Постанова № 66826515, 23.05.2017, Луганський окружний адміністративний суд

8.3.3

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

23 травня 2017 рокуСєвєродонецькСправа № 812/710/16

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Шембелян В.С.

при секретарі судового засідання: Олійник О.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна до державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, управління Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області про зобовязання вчинити певні дії, стягнення бюджетної заборгованості у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування,-

ВСТАНОВИВ:

30 червня 2016 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області, третя особа Управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганській області про стягнення з державного бюджету надлишково сплаченого податку на додану вартість.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 30.01.2017 змінено процесуальний статус управління Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області з третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору - на відповідача ( т.1 а.с.240).

03.04.2017 позивачем через канцелярію суду надано уточнюючий позов ( т.2 а.с.50-65), відповідно до якого позивач просить суд:

- зобовязати управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» (ідентифікаційний код: 31337612) бюджетну заборгованість у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування за грудень 2013 року у сумі 300372,97 грн, за жовтень 2014 року 623368,51 грн., за грудень 2014 року 349491,63 грн., за січень 2015 року 253620,60 грн, за лютий 2015 року 234367,54 грн, а всього на загальну суму 1 761 221,25 грн.

В обгрунтування уточнених позовних вимог позивачем зазначено, що позивач подав податкові декларації з ПДВ, а саме: за грудень 2013 року, за жовтень 2014 року, за грудень 2014 року, за січень 2015 року, за лютий 2015 року.

Відповідно до п. 200.12. ст. 200 ПК України Державна податкова інспекція у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, як контролюючий орган, була зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Згідно з п. 200.13. ст. 200 ПК України на підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу Відповідач, як орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

Усі бюджетні відшкодування надавались несвоєчасно.

Згідно з п. 200.23. ст. 200 ПК України суми податку, не відшкодовані Позивачу протягом визначеного ПК України строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування ПДВ. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

ТОВ «Кларіант Україна» листом від 18.01.2016 р. № 31 звернулось до ДПІ у м. Сєвєродонецьку щодо нарахування пені за несвоєчасне відшкодування ПДВ за періоди по даній справі.

Але, ДПІ у м. Сєвєродонецьку листом № 1672/12-14-20-02-24 від 16.02.2016 р. надало абстрактну відповідь, фактично ухиляючись від відповіді щодо нарахування пені за несвоєчасне відшкодування ПДВ за періоди 2013-2015 років.

ТОВ «Кларіант Україна» знов листом від 14.03.2016 р. № 120 звернулось до ДПІ у м. Сєвєродонецьку з цього ж питання та з урахуванням отриманої відповіді, але, як й в попередньому своєму листі ДПІ у м. Сєвєродонецьку надало абстрактну відповідь листом № 4376/10/12-14-07-62 від 05.04.2016 р.

ТОВ «Кларіант Україна» проведено розрахунок пені за несвоєчасне відшкодування ПДВ за грудень 2013 року, де сума заявлена по декларації з ПДВ до відшкодування за грудень 2013 року складає - 870883,00 грн. (адміністративна справа 812/1594/15).

Граничний термін для подачі декларації на додану вартість за грудень 2013 року сплинув 20 січня 2014 року, а відтак контролюючий орган мав провести камеральну перевірку до 10 лютого 2014 року.

Протягом трьох робочих днів після закінчення перевірки ДПІ мала надати висновок до управління Держказначейства. Тобто останній день цього строку - 13.02.2014 року. УДКС України протягом трьох робочих днів мало здійснити перерахування коштів. Останній день цього строку - 18.02.2014. Оскільки у відведений законодавством строк контролюючий орган не повернув на користь позивача відшкодування сум ПДВ, період прострочення (нарахування пені) розпочався 19.02.2014 і станом на 29.02.2016 (момент повернення заборгованості з відшкодування ПДВ) складає 740 календарних днів. Таким чином, сума пені дорівнює 300 372 (триста тисяч триста сімдесят дві) гривні 97 копійки (розрахунок надається).

ТОВ «Кларіант Україна» проведено розрахунок пені за несвоєчасне відшкодування ПДВ за жовтень 2014 року, де сума заявлена по декларації з ПДВ до відшкодування за жовтень 2014 року складає - 1 617 539,00 грн. (адміністративна справа 820/3246/15).

Граничний термін для подачі декларації на додану вартість за жовтень 2014 року сплинув 20 листопада 2014 року, а відтак контролюючий орган мав провести камеральну перевірку 20 грудня 2014 року.

Протягом пяти календарних днів після закінчення перевірки ДПІ мала надати висновок до управління Держказначейства. Тобто останній день цього строку - 25.12.2014 року. УДКС України протягом п'яти робочих днів мало здійснити перерахування коштів. Останній день цього строку - 05.01.2015. Оскільки у відведений законодавством строк контролюючий орган не повернув на користь відшкодування сум ПДВ, період прострочення (нарахування пені) розпочався 05.01.2015 і станом на 28.04.2016 (момент повернення заборгованості з відшкодування ПДВ) складає 477 календарних днів. Таким чином, сума пені дорівнює 623 368 грн. (розрахунок надається).

ТОВ «Кларіант Україна» проведено розрахунок пені за несвоєчасне відшкодування ПДВ за грудень 2014 року, де сума заявлена по декларації з ПДВ до відшкодування за грудень 2014 року складає - 984248,00 грн. (адміністративна справа 36 812/912/15).

Граничний термін для подачі декларації на додану вартість за грудень 2014 року сплинув 20 січня 2015 року, а відтак контролюючий орган мав провести камеральну перевірку до 19 лютого 2015 року.

Протягом п'яти календарних днів після закінчення перевірки ДПІ мала надати висновок до управління Держказначейства. Тобто останній день цього строку - 24.02.2015. УДКС України протягом п'яти робочих днів мало здійснити перерахування коштів. Останній день цього строку - 02.03.2015 Оскільки у відведений законодавством строк контролюючий орган не повернув на користь позивача відшкодування сум ПДВ, період прострочення (нарахування пені) розпочався 03.03.2015 і станом на 28.04.2016 (момент повернення заборгованості з відшкодування ПДВ) складає 421 календарних днів. Таким чином сума пені дорівнює 349 491 (триста сорок дев'ять тисяч чотириста дев'яносто одна) гривна 63 копійки (розрахунок надається).

ТОВ «Кларіант Україна» проведено розрахунок пені за несвоєчасне відшкодування ПДВ за січень 2015 року, де сума заявлена по декларації з ПДВ до відшкодування за січень 2015 року складає - 730 797,00 грн. (адміністративна справа № 812/914/15).

Граничний термін для подачі декларації на додану вартість за січень 2015 року сплинув 20 лютого 2015 року, а відтак контролюючий орган мав провести камеральну перевірку до 12 березня 2015 року.

Протягом трьох робочих днів після закінчення перевірки ДПІ мала надати висновок до управління Держказначейства. Тобто останній день цього строку - 17.03.2015. УДКС України протягом трьох робочих днів мало здійснити перерахування коштів. Останній день цього строку - 20.03.2015. Оскільки у відведений законодавством строк контролюючий орган не повернув на користь позивача відшкодування сум ПДВ, період прострочення (нарахування пені) розпочався 21.03.2015 року і станом на 11.05.2016 (момент повернення заборгованості з відшкодування ПДВ) складає 418 календарних днів. Таким чином сума пені дорівнює 253 620,60 (двісті п'ятдесят три тисячі шістсот двадцять) гривен 60 копійки (розрахунок надається).

ТОВ «Кларіант Україна» проведено розрахунок пені за несвоєчасне відшкодування ПДВ за лютий 2015 року, де сума заявлена по декларації з ПДВ до відшкодування за лютий 2015 року складає - 756 760,00 грн. (адміністративна справа № 7913/15).

Граничний термін для подачі декларації на додану вартість за лютий 2015 року сплинув 20 березня 2015 року, а відтак контролюючий орган мав провести камеральну перевірку до 09 квітня 2015 року.

Протягом трьох робочих днів після закінчення перевірки ДПІ мала надати висновок до управління Держказначейства. Тобто останній день цього строку - 14.04.2015. УДКС України протягом трьох робочих днів мало здійснити перерахування коштів. Останній день цього строку - 17.04.2015. Оскільки у відведений законодавством строк контролюючий орган не повернув на користь позивача відшкодування сум ПДВ, період прострочення (нарахування пені) розпочався 18.04.2015 і станом на 28.04.2016 (момент повернення заборгованості з відшкодування ПДВ) складає 375 календарних днів. Таким чином сума пені дорівнює 234 367 (двісті сорок шість тисяч сімсот сімдесят три) гривні 54 копійки (розрахунок надається).

Таким чином розмір пені складає 1 761 221,25 грн.

На підставі вищевикладеного позивач просив стягнути на користь ТОВ «Кларіант Україна» бюджетну заборгованість у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування у загальному розмірі 1 761 221,25 грн, справу розглянути за його відсутності.

Представник першого відповідача Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області позовні вимоги не визнав, надав суду письмові заперечення (том І а.с. 118,119), в яких посилався на наступне.

Порядку нарахування пені на суму простроченого бюджетного відшкодування та механізму її виплати платнику податку не визначено.

Механізм відшкодування сум податку на додану вартість, заявлених до відшкодування на поточний рахунок платника в обслуговуючому банку за деклараціями, поданими в умовах дії Податкового кодексу України, на момент спірних правовідносин повинен був здійснювати відповідно до встановлених термінів проведення наступних процедур:

1 - Проведення камеральної перевірки сум ПДВ, що підлягають відшкодуванню на поточний рахунок платника - 30 календарних днів, наступних за граничним терміном подання податкової звітності (у разі, якщо граничний термін подання податкової звітності припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем).

2 - Проведення документальної перевірки сум ПДВ - 30 календарних днів, наступних за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Для посадових осіб органів ДПС під час проведення перевірок достовірності нарахування платниками сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість підставою для висновків щодо правомірності заявлених до відшкодування сум є матеріали, перелік яких наведено у статті 83 Податкового кодексу України, зокрема, це податкова інформація.

3 - Формування та передача до органів Державної казначейської служби висновку про суми відшкодування податку на додану вартість - 5 робочих днів, наступних за датою підтвердження за результатами проведених перевірок, в т.ч. з урахуванням зустрічних звірок, сум бюджетного відшкодування.

4 - Проведення відшкодування органами Державної казначейської служби протягом 5 операційних днів, наступних за датою передачі висновку до органів Державної казначейської служби.

Відлік процесу опрацювання заявленого бюджетного відшкодування розпочинається від дати, наступної за граничним терміном подання декларацій до органу ДПС.

За умови порушення встановлених термінів виникає бюджетна заборгованість.

Відповідач зазначив, що такий порядок відшкодування не спростовується й позивачем у адміністративному позові, проте розрахунок пені будується зовсім на іншому порядку з іншими термінами, що складений позивачем на свою користь та може скорочувати термін відшкодування та виникнення бюджетної заборгованості з 74 днів, що була встановлена ПКУ на той момент до 27-28 днів у розрахунку.

Наведений порядок відшкодування розповсюджується лише на процедуру автоматичного бюджетного відшкодування.

Так для проведення процедур щодо автоматичного відшкодування сум податку на додану вартість встановлено наступні терміни:

Проведення камеральної перевірки сум податку на додану вартість, що підлягають автоматичному відшкодуванню на поточний рахунок платника - 20 календарних днів, наступних за граничним терміном отримання органом ДПС податкової звітності (у разі, якщо граничний термін подання податкової звітності припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем).

Формування та передача до органів Державної казначейської служби висновку про суми відшкодування податку на додану вартість 3 робочих дні, наступні за датою підтвердження сум податку на додану вартість, що підлягають автоматичному відшкодуванню.

Проведення відшкодування органами Державної казначейської служби 3 операційні дні, наступні за датою передачі висновку до відповідного органу Державної казначейської служби.

З зазначених у позові періодів відшкодування за процедурою автоматичного бюджетного відшкодування здійснювалося лише за грудень 2013 року.

У позовній заяві зазначено, що контролюючий орган повернув підприємству суму бюджетного відшкодування за грудень 2013 року лише 26.02.2016. Однак, ДПІ у м. Сєвєродонецьку відповідний висновок був наданий до УДКСУ у м. Сєвєродонецьку ще 12.02.2014 - в день, встановлений Податковим кодексом України для подання до Казначейства.

Подальший процес з проведення бюджетного відшкодування знаходився у компетенції органів Казначейства та не залежав від контролюючих органів. Бюджетна заборгованість виникла не з вини ДПІ у м.Сєвєродонецьку.

З підстав вищевикладеного, представник відповідача Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Представник другого відповідача - управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області не визнав позовні вимоги, надав письмові заперечення (том І а.с.100-101), у яких зазначив, що ч. 2 пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу України зазначено: «Після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження орган державної податкової служби протягом п'яти робочих днів, що настали за днем отримання відповідного рішення, зобов'язаний подати органу Державної казначейської служби України висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету».

Це означає, що з часу набрання чинності Податкового кодексу України органи- казначейства повинні відшкодовувати податок на додану вартість виключно на підставі відповідних висновків податкових органів. Дане твердження підтримується також Постановою Верховного суду України від 16.09.2015. Державна податкова інспекція у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області по ТОВ „Кларіант Україна" висновок до казначейства про стягнення бюджетного відшкодування податку на додану вартість на заявлену суму не надавала, тому відшкодування податку на додану вартість не проводилось.

Просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог, справу розглянути без його участі.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.69-72 КАС України, суд прийшов до наступного.

Встановлено, що ТОВ "Кларіант Україна" (код ЄДРПОУ 31337612) зареєстровано в якості юридичної особи та перебуває на податковому обліку у ДПІ в м. Сєвєродонецьку, є платником податку на додану вартість (том І а.с.10-18).

Згідно з п. 200.1, п.п. б п. 200.4 ст. 200 ПК України, в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Пунктом 200.7 ст. 200 ПК України передбачено, що Платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. У такій заяві платник податку зазначає про його відповідність або невідповідність критеріям, визначеним пунктом 200.19 цієї статті.

На виконання вимог зазначених положень Податкового кодексу України позивачем подано до ДПІ у м. Сєвєродонецьку податкові декларації з ПДВ та заявлено ПДВ до бюджетного відшкодування, а саме: за грудень 2013 року 870883,00 грн., за жовтень 2014 року 1617539 грн., за грудень 2014 року 984 248 грн., за січень 2015 року 730797 грн., за лютий 2015 року 756760 грн. (том І а.с.19-87).

ДПІ у м.Сєвєродонецьку проведено камеральну перевірку податкової декларації з ПДВ за грудень 2013 року за результатами якої 08.02.2014 складено довідку № 142/12-14-15-03/14-31337612 у формі висновку про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ ( том 1 а.с.150-152).

19.02.2015 складено довідку у формі висновку № 160/12-14-15-03/14-31337612 згідно висновків якої підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ у декларації за грудень 2014 року ( том 1 а.с. 159-161).

19.12.2014 складено довідку № 1544/12-14-15-03/14-31337612 у формі висновку про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ за жовтень 2014 року ( том 1 а.с.147-149).

17.04.2015 складено довідку № 643/12-14-20-03/62-31337612 у формі висновку, згідно якої підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ за лютий 2015 року ( том 1 а.с. 156-158).

20.03.2015 складено довідку № 369/12-14-15-03/14-31337612 у формі висновку про результати камеральної перевірки даних задекларованих у податковій звітності з ПДВ за січень 2015 року (том І а.с.153-155).

12.02.2014 управлінням Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області отримано від ДПІ у м.Сєвєродонецьку висновок щодо відшкодування податку на додану вартість за грудень 2013 року після надходження узагальнених матеріалів від Головного управління Міндоходів у Луганській області та узагальненої інформації № 3 (А) від Міністерства доходів і зборів (том І а.с.120-123,162-168).

Відповідно до п. 200.10 ст. 200 ПК України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування у разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою контролюючим органом з дня, наступного за днем закінчення терміну проведення камеральної перевірки, у разі якщо камеральна перевірка проведена не була або за результатами проведення перевірки податкове повідомлення-рішення не було надіслано платнику податку у строк, визначений цим Кодексом.

Згідно з п. 200.12 ст. 200 ПК України контролюючий орган зобов'язаний протягом п'яти робочих днів після закінчення перевірки:

або подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету;

або за заявою платника податку до відповідного контролюючого органу зарахувати таку суму в рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

Відповідно до п. 7 Порядку взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 17 січня 2011 р. N39 орган державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку зобов'язаний подати органові державної казначейської служби висновок протягом: п'яти робочих днів після закінчення перевірки платника податку, який не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість.

Відповідно до п. 200.13 ст. 200 ПК України на підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

Оскільки заявлена сума бюджетного відшкодування не була відшкодована у повному обсязі у встановлені строки, позивач звернувся до суду.

Відповідно до ч.1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 23.12.2015 у справі № 812/1594/15, з урахуванням ухвали Луганського окружного адміністративного суду від 28.10.2016, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна до Управління Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області, третя особа Державна податкова інспекція у м.Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області про стягнення з державного бюджету надлишково сплаченого податку на додану вартість задоволено частково.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (ідентифікаційний код: 31337612) бюджетну заборгованість з податку на додану вартість згідно податкової декларації з ПДВ за грудень 2013 року у сумі 870883 (вісімсот сімдесят тисяч вісімсот вісімдесят три) гривні 00 копійок.

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено за необгрунтованістю.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Управління Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області судові витрати у розмірі 14804,41 грн. (чотирнадцять тисяч вісімсот чотири) гривні 41 копійка замість Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у місті Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області судові витрати у розмірі 14804,41 грн. (чотирнадцять тисяч вісімсот чотири) гривні 41 копійка.

З компютерної програми «Діловодство спеціалізованого суду» вбачається, що вищевказана постанова набрала законної сили 24.02.2016.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 12.11.2015 у справі № 820/3246/15 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна до Державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, управління Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області про визнання бездіяльності незаконною та стягнення з державного бюджету надлишково сплаченого податку на додану вартість задоволено.

Визнано протиправною бездіяльність Державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області щодо невиконання обов'язку стосовно формування та направлення протягом пяти днів органу державної казначейської служби висновку із зазначенням підтвердженої суми бюджетного відшкодування.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (код ЄДРПОУ 31337612, місцезнаходження: 93403, м.Сєвєродонецьк, Луганська область, вул.Пивоварова,5-ИЗ/1) бюджетну заборгованість з податку на додану вартість згідно податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 р. у розмірі 1 617 539,00 (один мільйон шістсот сімнадцять тисяч пятсот тридцять девять гривень 00 коп.).

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (код ЄДРПОУ 31337612, місцезнаходження: 93403, м.Сєвєродонецьк, Луганська область, вул.Пивоварова,5-ИЗ/1 ) сплачений судовий збір у розмірі 560,28грн. (пятсот шістдесят гривень 28 коп.).

Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 04.10.2016 постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2015 року у справі № 820/3246/15 - скасовано в частині стягнення з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна бюджетної заборгованості з податку на додану вартість згідно податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 р. у розмірі 1 617 539,00 грн. (том 1 а.с. 199-201)

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Кларіант Україна" задовольнити частково.

Зобовязано Державну податкову інспекцію у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, на підставі поданих Товариством з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна податкової декларації з податку на додану вартість, розрахунку суми бюджетного відшкодування та заяви про повернення бюджетного відшкодування за жовтень 2014 року.

В іншій частині постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2015 року - залишено без змін.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 12.11.2015 у справі № 812/912/15 адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна до державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, управління Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області про визнання бездіяльності незаконною та стягнення з державного бюджету надлишково сплаченого податку на додану вартість задоволено повністю.

Визнано протиправною бездіяльність державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області щодо невиконання обов'язку стосовно формування та направлення протягом пяти днів органу державної казначейської служби висновку із зазначенням підтвердженої суми бюджетного відшкодування.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (код ЄДРПОУ 31337612, місцезнаходження: 93403, м.Сєвєродонецьк, Луганська область, вул.Пивоварова,5-ИЗ/1) бюджетну заборгованість з податку на додану вартість згідно податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2014 р. у розмірі 984248,00 (девятсот вісімдесят чотири тисячі двісті сорок вісім гривень 00 коп.).

Стягнуто з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (код ЄДРПОУ 31337612, місцезнаходження: 93403, м.Сєвєродонецьк, Луганська область, вул.Пивоварова,5-ИЗ/1 ) сплачений судовий збір у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім гривень 20 коп.).

Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 12.10.2016 постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2015 року у справі № 812/912/15 змінено ( том 1 а.с.190-194).

Абзац третій резолютивної частини постанови Луганського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2015 року у справі № 812/912/15 викладено у наступній редакції: Зобовязати Державну податкову інспекцію у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області скласти та подати до Управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області висновок про суми відшкодування Товариству з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна за податковою декларацією з податку на додану вартість за грудень 2014 року у розмірі 984248,00 (девятсот вісімдесят чотири тисячі двісті сорок вісім гривень 00 коп.).

В іншій частині постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2015 року у справі № 812/912/15 залишено без змін.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 16.12.2015 у справі № 812/914/15 адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна до державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, управління Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області про визнання бездіяльності незаконною та стягнення з державного бюджету надлишково сплаченого податку на додану вартість - задоволено повністю.

Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 13.07.2016 постанову Луганського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2015 року у справі № 812/914/15 - скасовано ( том 1 а.с.202-205).

Прийнято нову постанову.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна- задоволено частково.

Визнано протиправною бездіяльність Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області, щодо невиконання обовязку стосовно формування та направлення протягом пяти днів органу державної казначейської служби висновку із зазначенням підтвердженої суми бюджетного відшкодування.

Зобов'язано Державну податкову інспекцію у м. Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області скласти та подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок про суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню Товариству з обмеженою відповідальністю Кларіант Україназа січень 2015 року.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна витрати, пов'язані зі сплатою судового збору в сумі 243,60 грн.

Стягнуто на користь спеціального фонду Державного бюджету України банк отримувача Головне управління Державної казначейської служби України у Донецькій області, код банку отримувача-834016, ОКПО - 37944338, розрахунковий рахунок 31211206781059, отримувач - Краматор. УК/м. Краматорськ/22030101 судовий збір в сумі 494,51 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області.

В решті позовних вимог відмовлено.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 12.11.2015 у справі № 812/913/15 адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна до державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, управління Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області про визнання бездіяльності незаконною та стягнення з державного бюджету надлишково сплаченого податку на додану вартість задоволено повністю.

Визнано протиправною бездіяльність державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області щодо невиконання обов'язку стосовно формування та направлення протягом пяти днів органу державної казначейської служби висновку із зазначенням підтвердженої суми бюджетного відшкодування.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (код ЄДРПОУ 31337612, місцезнаходження: 93403, м.Сєвєродонецьк, Луганська область, вул.Пивоварова,5-ИЗ/1) бюджетну заборгованість з податку на додану вартість згідно податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 р. у розмірі 756 760,00 (сімсот пятдесят шість тисяч сімсот шістдесят гривень 00 коп.).

Стягнуто з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (код ЄДРПОУ 31337612, місцезнаходження: 93403, м.Сєвєродонецьк, Луганська область, вул.Пивоварова,5-ИЗ/1 ) сплачений судовий збір у розмірі 487,20грн. (чотириста вісімдесят сім гривень 20 коп.).

Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 12.10.2016 постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2015 року у справі № 812/913/15 - скасовано ( том 1 а.с. 195-198).

Прийнято нову постанову.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна задоволено частково.

Визнано протиправною бездіяльність Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області щодо невиконання обов'язку стосовно формування та направлення протягом пяти днів органу державної казначейської служби висновку із зазначенням підтвердженої суми бюджетного відшкодування.

Зобов'язано Державну податкову інспекцію у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області протягом пяти днів подати Управлінню Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганській області висновок із зазначенням суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню Товариству з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна за декларацією з ПДВ за лютий 2015 року в розмірі 756 760,00 грн. (сімсот пятдесят шість тисяч сімсот шістдесят гривень).

В решті позовних вимог відмовлено.

Стягнуто з розрахункового рахунку за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна судові витрати (сплачений ним судовий збір за подання адміністративного позову) в сумі 243,60 (двісті сорок три гривні шістдесят копійок) грн.

Таким чином, зазначені судові рішення встановлюють факти порушення Відповідачами вимог ст. 200 ПК України, в силу чого Позивачу своєчасно не було перераховано на розрахунковий рахунок бюджетне відшкодування (заборгованість бюджету) сум з податку на додану вартість за грудень 2013 року, жовтень 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року, лютий 2015 року, у зв'язку з чим Позивач звертався до Луганського окружного адміністративного суду.

Повідомленнями від 10.03.2015 № 3690/12-14-15-03/28, від 06.02.2015 № 1528/12-14-15-03/28 (за грудень 2014), від 09.12.2014 № 15058/12-14-15-03/28 (за жовтень 2014 року) ДПІ у м.Сєвєродонецьку повідомляло позивача про відсутність у нього права на автоматичне бюджетне відшкодування ПДВ, оскільки не відповідає критеріям на автоматичне бюджетне відшкодування, при цьому з повідомлення від 10.03.2015 № 3690/12-14-15-03/28 не вбачається за який саме місяць платник не має права на бюджетне відшкодування ПДВ (том І а.с.187-189).

З виписок по рахункам позивача, відкритих в АТ «Укрсіббанк» вбачається, що 29.02.2016 позивачу відшкодовано ДВ за декларацією за грудень 2013 року, 28.04.2016 призначення платежу: на виконання виконавчого листа № 812/913/15 та висновку ДКСУ від 28.04.2016 № 85 щодо відшкодування сум ПДВ, 28.04.2016 - призначення платежу: на виконання виконавчого листа № 812/912/15 та висновку ДКСУ від 28.04.2016 № 84 щодо відшкодування сум ПДВ; 28.04.2016 - призначення платежу: на виконання виконавчого листа № 8520/3246/15 та висновку ДКСУ від 28.04.2016 № 83 щодо відшкодування сум ПДВ; 11.05.2016 - призначення платежу: на виконання виконавчого листа № 812/914/15 та висновку ДКСУ від 11.05.2016 № 91 щодо відшкодування сум ПДВ (том І а.с.90,91,92).

Отже, всупереч приписам ст. 200 ПК України, бюджетне відшкодування з ПДВ за грудень 2013 року, жовтень 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року, лютий 2015 року в строки, передбачені ст. 200 ПК України УДКСУ в м. Сєвєродонецьку не було здійснено перерахування бюджетного відшкодування з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок ТОВ "Кларіант Україна".

Таким чином, суд приходить до висновку про те, що Відповідачами прострочено перерахування на банківський рахунок Позивача бюджетного відшкодування з податку на додану вартість щодо суми заборгованості за грудень 2013 року, жовтень 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року, лютий 2015 року.

Перевіряючи розрахунок позивача, суд враховує кількість днів прострочення, облікову ставку Національного банку України в зазначені періоди та виходить з наступного.

Несвоєчасне відшкодування ПДВ за грудень 2013 року, де сума заявлена по декларації з ПДВ до відшкодування за грудень 2013 року складає - 870883,00 грн. : граничний термін для подачі декларації на додану вартість за грудень 2013 року сплинув 20 січня 2014 року, а відтак контролюючий орган мав провести камеральну перевірку до 10 лютого 2014 року.

Протягом трьох робочих днів після закінчення перевірки ДПІ мала надати висновок до управління Держказначейства. Тобто останній день цього строку - 13.02.2014 року. Управління державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку протягом трьох робочих днів мало здійснити перерахування коштів. Останній день цього строку - 18.02.2014. Оскільки у відведений законодавством строк контролюючий орган не повернув на користь позивача відшкодування сум ПДВ, період прострочення (нарахування пені) розпочався 19.02.2014 і станом на 29.02.2016 (момент повернення заборгованості з відшкодування ПДВ) складає 740 календарних днів. Таким чином, сума пені дорівнює 300 372 (триста тисяч триста сімдесят дві) гривні 97 копійки, виходячи з такого: на момент виникнення пені (19.02.2014 року) Національний банк України становив облікову ставку в розмірі 6,5%. Протягом простроченого строку відшкодування ПДВ за грудень 2013 року облікова ставка БУ змінювалась, а саме:

-з 19.02.2014 року по 14.04.2014 року облікова ставка становила 6,5 % (згідно Постанови НБУ від 09.08.2013 р. № 315), тобто діяла 55 днів до 15.04.2014р.;

-з 15.04.2014 року по 16.07.2014 р. облікова ставка становила 9,50 % (згідно Постанови НБУ від 14.04.2014 р. № 212), тобто діяла 93 дня до 17.07.2014 р.;

-з 17.07.2014 року по 12.11.2014 року облікова ставка становила 12,50 % (згідно Постанови НБУ від 15.07.2014 р. №417), тобто діяла 119 днів до 13.11.2014 р.;

-з 13.11.2014 р. по 05.02.2015 р. облікова ставка становила 14,00 % (згідно Постанови НБУ від 12.11.2014 р. № 719), тобто діяла 85 днів до 06.02.2015 р.;

-з 06.02.2015 р. по 03.03.2015 р. облікова ставка становила 19,50 % (згідно Постанови НБУ від 04.02.2015 р. № 81), тобто діяла 26 днів до 04.03.2015 р.;

-з 04.03.2015 р. по 27.08.2015 р. облікова ставка становила 30,00 % (згідно Постанови НБУ від 02.03.2015 р. № 154), тобто діяла 177 днів до 28.08.2015 р.

-з 28.08.2015 р. по 24.09.2015 р. облікова ставка становила 27,00 % (згідно Постанови НБУ від 27.08.2015 р. № 557), тобто діяла 28 днів до 25.09.2015 р.;

-з 25.09.2015 р. по 29.02.2016 р. облікова ставка становила 22,00 % (згідно Постанови НБУ від 24.09.2015 р. № 627), тобто діяла 157 днів до 29.02.2016 р.

Таким чином сума пені за період з 19.02.2014 року по 29.02.2015 року становить:

(870883,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 6,5% (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 55 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 6,50 %) / 365 днів =

10 235,27 грн.

+

(870883,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 9,50% (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 93 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 9,50 %) / 365 днів = 25 294,72 грн.

+

(870883,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 12,5% (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 119 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 12,50 %) / 365 днів = 42 587,31 грн.

+

(870883,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 14,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 85 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 14,00 %) / 365 днів = 34 069,85 грн.

+

(870883,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 19,50% (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 26 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 19,50 %) / 365 днів = 14 515,47 грн.

+

(870883,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 30,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 177 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 30,00 %) / 365 днів = 152 025,97 грн.

+

(870883,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 27,00% (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 28 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 27,00 %) / 365 днів = 21 644,38 грн.

+

(870883,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 22,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 157 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 22,00 %) / 365 днів = 98 888,46 грн.

Таким чином сума пені дорівнює 300 372 (триста тисяч триста сімдесят дві) гривні 97 копійки - (10 235,27 грн.+ 25 294,72 грн.+ 42 587,31 грн. + 34 069,85 грн. + 14 515,47 грн. + 152 025,97 грн. + 21 644,38 грн. + 98 888,46 грн.).

Несвоєчасне відшкодування ПДВ за жовтень 2014 року, де сума заявлена по декларації з ПДВ до відшкодування за жовтень 2014 року складає - 1 617 539,00 грн.: граничний термін для подачі декларації на додану вартість за жовтень 2014 року сплинув 20 листопада 2014 року, а відтак контролюючий орган мав провести камеральну перевірку 20 грудня 2014 року.

Протягом пяти календарних днів після закінчення перевірки ДПІ мала надати висновок до Управління державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку. Тобто останній день цього строку - 25.12.2014 року. Управління державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку протягом п'яти робочих днів мало здійснити перерахування коштів. Останній день цього строку - 05.01.2015. Оскільки у відведений законодавством строк контролюючий орган не повернув на користь відшкодування сум ПДВ, період прострочення (нарахування пені) розпочався 05.01.2015 і станом на 28.04.2016 (момент повернення заборгованості з відшкодування ПДВ) складає 477 календарних днів. Таким чином, сума пені дорівнює 623 368 грн., виходячи з наступного.

На момент виникнення пені (05.01.2015 року) Національний банк України встановив облікову ставку в розмірі 14%. Протягом простроченого строку відшкодування ПДВ за грудень 2013 року облікова ставка БУ змінювалась, а саме:

-з 05.01.2015 р. по 05.02.2015 р. облікова ставка становила 14,00 % (згідно Постанови НБУ від 12.11.2014 р. № 719), тобто діяла 31 днів до 06.02.2015 р.; - з 06.02.2015 р. по 03.03.2015 р. облікова ставка становила 19,50 % (згідно Постанови НБУ від 04.02.2015 р. № 81), тобто діяла 26 днів до 04.03.2015 р.;

-з 04.03.2015 р. по 27.08.2015 р. облікова ставка становила 30,00 % (згідно Постанови НБУ від 02.03.2015 р. № 154), тобто діяла 177 днів до 28.08.2015 р..

-з 28.08.2015 р. по 24.09.2015 р. облікова ставка становила 27,00 % (згідно Постанови НБУ від 27.08.2015 р. № 557), тобто діяла 28 днів до 25.09.2015 р.;

-з 25.09.2015 р. по 21.04.2016 р. облікова ставка становила 22,00 % (згідно Постанови НБУ від 24.09.2015 р. № 627), тобто діяла 210 днів до 22.04.2016 р.;

-з 22.04.2015 р. по 28.04.2016 р. облікова ставка становила 19,00 % (згідно Постанови НБУ від 21.04.2016 р. № 278), тобто діяла 5 днів до 22.04.2016 р.; Таким чином сума пені за період з 05.01.2015 року по 28.04.2016 року становить:

(1 617 539,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 14,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 31 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 14,00 %) / 365 днів = 23 079,84 грн.

+

(1 617 539,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 19,50% (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 26 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 19,50 %) / 365 днів = 26 961,94 грн.

+

(1 617 539,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 30,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 177 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 30,00 %) / 365 днів = 282 382,42 грн.

+

(1617 539,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 27,00% (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 28 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 27,00 %) / 365 днів = 40 203,60 грн.

+

(1 617 539,00 гри. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 22,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 157 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 22,00 %) / 365 днів = 245 686,66 грн.

+

(1 617 539,00 гри. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 19,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 5 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 19,00 %) / 365 днів = 5 052,04 грн.

Таким чином, сума пені дорівнює 623 368 (шістсот двадцять три тисячі триста шістдесят вісім) гривен 51 копійки - (23 079,84 грн. + 26 961,94 грн. + 282 382,42 грн. + 40 203,60 грн. + 245 686,66 грн. + 5 052,04 грн.).

Несвоєчасне відшкодування ПДВ за грудень 2014 року, де сума заявлена по декларації з ПДВ до відшкодування за грудень 2014 року складає - 984248,00 грн., граничний термін для подачі декларації на додану вартість за грудень 2014 року сплинув 20 січня 2015 року, а відтак контролюючий орган мав провести камеральну перевірку до 19 лютого 2015 року.

Протягом п'яти календарних днів після закінчення перевірки ДПІ мала надати висновок до Управління державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку. Тобто останній день цього строку - 24.02.2015. Управління державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку протягом п'яти робочих днів мало здійснити перерахування коштів. Останній день цього строку - 02.03.2015 Оскільки у відведений законодавством строк контролюючий орган не повернув на користь позивача відшкодування сум ПДВ, період прострочення (нарахування пені) розпочався 03.03.2015 і станом на 28.04.2016 (момент повернення заборгованості з відшкодування ПДВ) складає 421 календарних днів. Таким чином, сума пені дорівнює 349 491 (триста сорок дев'ять тисяч чотириста дев'яносто одна) гривна 63 копійки (розрахунок надається), виходячи з наступного.

На момент виникнення пені (03.03.2015 року) Національний банк України встановив облікову ставку в розмірі 19,50 %. Протягом простроченого строку відшкодування ПДВ за грудень 2014 року облікова ставка НБУ змінювалась, а саме:

-з 03.03.2015 р. по 03.03.2015 р. облікова ставка становила 19,50 % (згідно Постанови НБУ від 04.02.2015 р. № 81), тобто діяла 1 день до 04.03.2015 р.;

-з 04.03.2015 р. по 27.08.2015 р. облікова ставка становила 30,00 % (згідно Постанови НБУ від 02.03.2015 р. № 154), тобто діяла 177 днів до 28.08.2015 р..

-з 28.08.2015 р. по 24.09.2015 р. облікова ставка становила 27,00 % (згідно Постанови НБУ від 27.08.2015 р. № 557), тобто діяла 28 днів до 25.09.2015 р.;

-з 25.09.2015 р. по 21.04.2016 р. облікова ставка становила 22,00 % (згідно Постанови НБУ від 24.09.2015 р. № 627), тобто діяла 210 днів до 22.04.2016 р.;

-з 22.04.2015 р. по 28.04.2016 р. облікова ставка становила 19,00 % (згідно Постанови НБУ від 21.04.2016 р. № 278), тобто діяла 5 днів до 22.04.2016 р.

Таким чином сума пені за період з 05.01.2015 року по 28.04.2016 року становить:

(984248,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 19,50% (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 1 день (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 19,50 %) / 365 днів = 631,00 грн.

+

(984248,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 30,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 177 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 30,00 %) / 365 днів = 171 825,43 грн.

+

(984248,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 27,00% (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 28 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 27,00 %) / 365 днів = 24 463,28 грн.

+

(984248,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 22,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 210 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 22,00 %) / 365 днів = 149 497,83 грн.

+

(984248,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 19,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 5 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 19,00 %) / 365 днів = 3 074,09 грн.

Таким чином, сума пені дорівнює 349 491 (триста сорок дев'ять тисяч чотириста дев'яносто одна) гривна 63 копійки - (631,00 грн. + 171 825,43 грн. + 24 463,28 грн. + 149 497,83 грн. + 3 074,09 грн.).

Несвоєчасне відшкодування ПДВ за січень 2015 року, де сума заявлена по декларації з ПДВ до відшкодування за січень 2015 року складає - 730 797,00 грн., граничний термін для подачі декларації на додану вартість за січень 2015 року сплинув 20 лютого 2015 року, а відтак контролюючий орган мав провести камеральну перевірку до 12 березня 2015 року.

Протягом трьох робочих днів після закінчення перевірки ДПІ мала надати висновок до Управління державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку. Тобто останній день цього строку - 17.03.2015. Управління державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку протягом трьох робочих днів мало здійснити перерахування коштів. Останній день цього строку - 20.03.2015. Оскільки у відведений законодавством строк контролюючий орган не повернув на користь позивача відшкодування сум ПДВ, період прострочення (нарахування пені) розпочався 21.03.2015 року і станом на 11.05.2016 (момент повернення заборгованості з відшкодування ПДВ) складає 418 календарних днів. Таким чином сума пені дорівнює 253 620,60 (двісті п'ятдесят три тисячі шістсот двадцять) гривен 60 копійки, виходячи з наступного.

На момент виникнення пені (21.03.2015 року) Національний банк України встановив облікову ставку в розмірі 30%. Протягом простроченого строку відшкодування ПДВ за січень 2015 року облікова ставка НБУ змінювалась, а саме:

-з 21.03.2015 р. по 27.08.2015 р. облікова ставка становила 30,00 % (згідно Постанови НБУ від 02.03.2015 р. № 154), тобто діяла 160 днів до 28.08.2015 р..

-з 28.08.2015 р. по 24.09.2015 р. облікова ставка становила 27,00 % (згідно Постанови НБУ від 27.08.2015 р. № 557), тобто діяла 28 днів до 25.09.2015 р.;

-з 25.09.2015 р. по 21.04.2016 р. облікова ставка становила 22,00 % (згідно Постанови НБУ від 24.09.2015 р. № 627), тобто діяла 210 днів до 22.04.2016 р.;

-з 22.04.2015 р. по 11.05.2016 р. облікова ставка становила 19,00 % (згідно Постанови НБУ від 21.04.2016 р. № 278), тобто діяла 20 днів до 11.05.2016 р.

Таким чином сума пені за період з 21.03.2015 року по 11.05.2016 року становить:

(730 797,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 30,00 % (облікова ставка 4БУ) х 120% річних х 160 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 30,00 %) / 365 днів =115 325,77 грн.

+

(730 797,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 27,00%) (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 28 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 27,00 %) / 365 днів = 18 163.81 грн.

+

(730 797,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 22,00 % (облікова ставка БУ) х 120% річних х 210 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 22,00 %) / 365 днів =11 001,06 грн.

+

(730 797,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 19,00 % (облікова ставка БУ) х 120% річних х 20 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 19,00 %) / 365 днів = 129,96 грн.

Таким чином сума пені дорівнює 253 620,60 (двісті п'ятдесят три тисячі шістсот двадцять) гривен 60 копійки.

Несвоєчасне відшкодування ПДВ за лютий 2015 року, де сума заявлена по декларації з ПДВ до відшкодування за лютий 2015 року складає - 756 760,00 грн., граничний термін для подачі декларації на додану вартість за лютий 2015 року сплинув 20 березня 2015 року, а відтак контролюючий орган мав провести камеральну перевірку до 09 квітня 2015 року.

Протягом трьох робочих днів після закінчення перевірки ДПІ мала надати висновок до Управління державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку. Тобто останній день цього строку - 14.04.2015. Управління державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку протягом трьох робочих днів мало здійснити перерахування коштів. Останній день цього строку - 17.04.2015. Оскільки у відведений законодавством строк контролюючий орган не повернув на користь позивача відшкодування сум ПДВ, період прострочення (нарахування пені) розпочався 18.04.2015 і станом на 28.04.2016 (момент повернення заборгованості з відшкодування ПДВ) складає 375 календарних днів. Таким чином сума пені дорівнює 234 367 (двісті сорок шість тисяч сімсот сімдесят три) гривна 54 копійки, виходячи з наступного.

На момент виникнення пені (18.04.2015 року) Національний банк України встановив облікову ставку в розмірі 30%. Протягом простроченого строку відшкодування ПДВ за грудень 2014 року облікова ставка НБУ змінювалась, а саме:

- з 18.04.2015 р. по 27.08.2015 р. облікова ставка становила 30,00 % (згідно Постанови НБУ від 02.03.2015 р. № 154), тобто діяла 131 днів до 28.08.2015 р..

- з 28.08.2015 р. по 24.09.2015 р. облікова ставка становила 27,00 % (згідно Постанови НБУ від 27.08.2015 р. № 557), тобто діяла 28 днів до 25.09.2015 р.;

- з 25.09.2015 р. по 21.04.2016 р. облікова ставка становила 22,00 % (згідно Постанови НБУ від 24.09.2015 р. № 627), тобто діяла 210 днів до 22.04.2016 р.;

- з 22.04.2015 р. по 28.04.2016 р. облікова ставка становила 19,00 % (згідно Постанови НБУ від 21.04.2016 р. № 278), тобто діяла 6 днів до 11.05.2016 р.

Таким чином сума пені за період з 21.03.2015 року по 28.04,2016 року становить:

(756 760,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 30,00 % (облікова ставка

НБУ) х 120% річних х 131 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 30,00 %) / 365 днів = 97 777,54 грн.

+

(756 760,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 27,00% (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 28 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 27,00 %) / 365 днів = 18 809,11 грн.

+

(756 760,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 22,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 210 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 22,00 %) / 3-65 днів =114 944,59 грн.

+

(756 760,00 грн. (сума несвоєчасно відшкодованого ПДВ) х 19,00 % (облікова ставка НБУ) х 120% річних х 6 днів (прострочення відшкодування за ставкою НБУ 19,00 %) / 365 днів = 2 836,30 грн.

Таким чином, сума пені дорівнює 234 367 (двісті сорок шість тисяч сімсот сімдесят три) гривна 54 копійки (97 777,54 + 18 809,11 + 114 944,59+2 836,30).

Отже загальна сума пені складає 1 761 221,25 грн. (300 372,97 грн. + 623 368,91 грн. + 349 491,63 грн. + 253 620,60 грн. + 234 6367,54 грн.) та суд погоджується з розрахунком позивача.

У разі виконання платником податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування, передбачених пунктами 200.7 та 200.8 статті 200 ПК вимог, та підтвердження достовірності нарахування такого відшкодування контролюючим органом за результатами проведення камеральної чи документальної позапланової виїзної перевірки, цей орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу Державного казначейства України висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Протягом п'яти операційних днів після отримання зазначеного висновку орган Державного казначейства України повинен видати платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку.

На суми податку, не відшкодовані протягом визначених статтею 200 ПК строків, які вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування ПДВ, нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення. Неподання контролюючим органом після закінчення перевірки до органу Державного казначейства України висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та непогашення у зв'язку з цим заборгованості бюджету з ПДВ, не позбавляє платника податку права пред'явити вимоги про стягнення зазначеної пені.

Наведена правова позиція викладена в постанові Верховного суду України від 03.06.2014 року по справі № 21-131а14.

Враховуючи зазначене, суд приходить до висновку про те, що позивачем суми бюджетного відшкодування за грудень 2013 року, жовтень 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року, лютий 2015 року були отримані з порушенням строку, тому з дня виникнення у позивача права на отримання бюджетного відшкодування до моменту його фактичного отримання - ця сума є заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість.

В силу п. 200.17 ст. 200 ПК України джерелом сплати бюджетного відшкодування (у тому числі заборгованості бюджету) є доходи бюджету, до якого сплачується податок.

Отже, контролюючим органом у порушення приписів законодавства своєчасно не було надано органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, а саме протягом п'яти робочих днів після закінчення перевірки, висновку із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету, у зв'язку із чим, сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість була перерахована органом Державного казначейства України на розрахунковий рахунок позивача з порушенням строків, визначених чинним законодавством (п`ять операційних днів після отримання висновку контролюючого органу). В свою чергу, відповідач - управління Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області не здійснив своєчасно сплату заборгованості з відшкодування ПДВ позивачу.

За встановлених судом обставин доведеним є факт несвоєчасного здійснення виплати сум бюджетного відшкодування позивачу за грудень 2013 року, жовтень 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року, лютий 2015 року через протиправну бездіяльність обох Відповідачів, здійснену в порушення вимог Податкового кодексу України.

Таким чином, оскільки платник податку позивач не отримав бюджетне відшкодування в установленому порядку та визначені строки, у нього згідно з пунктом 200.23 ст.200 Податкового кодексу України виникло право на нарахування пені на суму такої заборгованості і ця пеня підлягає стягненню.

З урахуванням вищенаведеного, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги про стягнення з Державного бюджету України на користь TOB Кларіант Україна пені за заборгованість з відшкодування податку на додану вартість за грудень 2013 року, жовтень 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року, лютий 2015 року є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо посилань ДПІ у м.Сєвєродонецьку, що позивачем порушено строк на звернення до суду щодо відшкодування пені за грудень 2013 року, оскільки відшкодування ПДВ відбулось 10.02.2014, суд до уваги не бере з огляду на таке.

З виписки по рахунку позивача, відкритого в АТ «Укрсіббанк» вбачається, що 29.02.2016 позивачу відшкодовано ПДВ за декларацією за грудень 2013 року (том І а.с.90).

З даним позовом позивач звернувся до Луганського окружного адміністративного суду 30.06.2016, тобто в межах шестимісячного строку передбаченого ст.99 КАС України.

Позивачем при зверненні до Луганського окружного адміністративного суду з даним позовом сплачено судовий збір у загальному розмірі 26417,71 грн. відповідно до платіжних доручень № 9 від 09.03.2017 ( том 2 а.с.42), № 578 від 22.06.2016 ( том 1 а.с.2).

З урахуванням вимог ст. 94 КАС України, суд вважає за необхідне стягнути з управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області та державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області пропорційно на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Кларіант Україна" понесені ним судові витрати.

Керуючись ст. ст. 2, 17, 87, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Уточнений адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна до державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, управління Державної казначейської служби України у м.Сєвєродонецьку Луганської області про зобовязання вчинити певні дії, стягнення бюджетної заборгованості у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування, - задовольнити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (код ЄДРПОУ 31337612, 93403, Луганська область, м.Сєвєродонецьк, вул. Пивоварова, 5-ИЗ/1) пеню за заборгованість з відшкодування податку на додану вартість у загальному розмірі 1 761 221,25 грн. (один мільйон сімсот шістдесят одна тисяча двісті двадцять одна гривня 25 коп.), у тому числі:

у сумі 300372,97 грн. (триста тисяч триста сімдесят дві гривні 97 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за грудень 2013 року;

у сумі 623368,51 грн. (шістсот двадцять три гривні триста шістдесят вісім гривень 51 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за жовтень 2014 року;

у сумі 349491,63 грн. (триста сорок девять тисяч чотириста девяносто одна гривня 63 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за грудень 2014 року;

у сумі 253620,60 грн. (двісті пятдесят три тисячі шістсот двадцять гривень 60 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за січень 2015 року;

у сумі 234367,54 грн. (двісті тридцять чотири тисячі триста шістдесят сім гривень 54 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області ( код ЄДРПОУ 37944909) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Кларіант Україна" (код ЄДРПОУ 31337612) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 13208,85 грн. (тринадцять тисяч двісті вісім гривень 85 коп).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області (код ЄДРПОУ 39890583) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Кларіант Україна" (код ЄДРПОУ 31337612) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 13208,85 грн. (тринадцять тисяч двісті вісім гривень 85 коп).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Повний текст постанови складено та підписано 29 травня 2017 року.

Суддя ОСОБА_1