Постанова № 66825944, 25.05.2017, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2017 року Справа № 803/541/17

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Денисюка Р.С.,

при секретарі судового засідання Шепталовій А.П.,

за участю представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «ТИМАГ» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21 грудня 2016 року № НОМЕР_1,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «ТИМАГ» (далі ПП «Тимаг», позивач) звернулося з адміністративним позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області (далі Луцька ОДПІ, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.12.2016 № НОМЕР_1.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в період з 06.12.2016 працівниками ГУ ДФС у Київській області проведено фактичну перевірку господарської одиниці магазину «Наш Край», розташованого за адресою: Київська область, смт. Згурівка, вул. Українська, 20, за результатами якої складено акт від 06.12.2016. У вказаному акті перевірки зроблено висновок про те, що позивачем порушено пункти 2.6, 3.3, 7.19 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного Банку України 15.12.2004 № 637, а саме: здійснювалось приймання готівки в касу за 05.12.2016 без оформлення та складання прибуткових касових ордерів на загальну суму 38873,15 грн., тобто готівкова виручка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, не відображена в установленому порядку в касовій книзі та не оприбуткована в касі належним чином.

На підставі вказаного акту перевірки, Луцькою ОДПІ 21.12.2016 прийнято податкове повідомлення-рішення НОМЕР_1, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 194365,75 грн.

Позивач не погоджується із висновками, викладеними в акті перевірки та оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням з тих підстав, що позивач не веде касову книгу, а розрахункові операції проводяться із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (РРО). Відтак, згідно Z-звітів за 05.12.2016 вся готівкова виручка відображена в Книзі обліку розрахункових операцій (КОРО). Тобто, підприємством в повній мірі оприбутковано готівку в касі.

Представник відповідача у письмовому запереченні позовних вимог не визнала з тих підстав, що внаслідок проведеної перевірки господарської одиниці магазину «Наш Край» встановлено факт не оприбуткування готівкових коштів в касі підприємства в установленому порядку на загальну суму 38873,15 грн., а саме: прибуткові касові ордери не складались, не друкувались та до перевірки надані не були, також не велася і касова книга.

Вважає, що оскільки позивачем не було оприбутковано готівкову виручку за 05.12.2016 в сумі 38873,15 грн. у касовій книзі з оформленням касових ордерів, тому відповідачем правомірно застосовані штрафні санкції за її не оприбуткування.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених у позовній заяві, просив визнати протиправним та скасувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Представник відповідача в судовому засідання проти задоволення позовних вимог заперечила з підстав, викладених у письмовому запереченні, а також додатково пояснила, що у разі якщо готівка проведена через РРО, оприбуткована в КОРО, однак в день її одержання не проведена в касовій книзі, то вважається, що така готівка несвоєчасно оприбуткована в касі підприємства. Оскільки позивач веде касову книгу, формує звіти, то повинен щодня оформляти і складати прибуткові касові ордери. З врахуванням наведеного, просила в задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази у справі, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що працівниками контролюючого органу проведено фактичну перевірку господарської одиниці магазину «Наш Край», розташованого за адресою: Київська область, смт. Згурівка, вул. Українська, 20 та який належить ПП «Тимаг». За результатами перевірки складено акт (бланк № 004784) від 06.12.2016 (а.с. 6).

В акті фактичної перевірки від 06.12.2016 зроблений висновок про порушення ПП «Тимаг» пунктів 2.6, 3.3, 7.19 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного Банку України 15.12.2004 № 637 (далі Положення № 637), а саме: здійснювалось приймання готівки в касу за 05.12.2016 без оформлення та складання прибуткових касових ордерів на загальну суму 38873,15 грн., яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, не відображена в касовій книзі, тобто не оприбуткована в касі належним чином.

На підставі вищевказаного акту перевірки Луцькою ОДПІ 21.12.2016 прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 194365,75 грн. (а.с.7).

Зазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржене позивачем в адміністративному порядку. За результатами розгляду первинної та повторної скарг рішеннями ГУ ДФС у Волинській області від 18.01.2016 № 214/10/03-20-10-03-06 та ДФС України від 29.03.2017 № 6451/6/99-99-11-03-01-25 податкове повідомлення-рішення залишене без змін, а скарги - без задоволення (а.с. 8-12).

Надаючи оцінку правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає наступне.

Пунктами 9, 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі Закон № 265/95-ВР) встановлено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані: щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій та забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Як встановлено судом та зафіксовано в акті перевірки від 06.12.2016 готівкові розрахунки в магазині «Наш край», розташованого за адресою: Київська область, смт. Згурівка, вул. Українська, 20 проводяться із застосуванням РРО. До перевірки було надано реєстраційне посвідчення на РРО № НОМЕР_2 від 05.08.2013 та зареєстровану Луцькою ОСОБА_3 № 0318013801Р/6 від 10.08.2016.

Проте, в акті перевірки зроблено висновок, що приймання готівки в касу за 05.12.2016 здійснювалось без оформлення та складання прибуткових касових ордерів на загальну суму 38873,15 грн., яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, не відображена в касовій книзі, тобто не оприбуткована в касі належним чином.

ОСОБА_3, з такими висновками суд не погоджується з огляду на таке.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 (далі Положення № 637).

Пунктом 2.6 цього ж Положення визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

При цьому, суд зазначає, що надходження готівки від покупця з фіксуванням її через РРО і занесенням до КОРО на підставі фіскальних звітних чеків є оприбуткуванням готівки в касу.

Використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає, зокрема, щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків.

Таким чином, системний аналіз зазначених норм дає підстави для висновку, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у КОРО. Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність.

Тобто, виконання цих дій в сукупності може свідчити про належне оприбуткування готівкових коштів.

Відповідно до пункту 4.2 Положення № 637 усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.

Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

Відокремлені підрозділи підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також підприємці касової книги не ведуть.

Отже, торгові обєкти, які є відокремленими підрозділами підприємства, однак не проводять операції з приймання готівки за касовими ордерами, касові книги не ведуть.

Відповідно до статті 1 Указу Президента «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» із змінами та доповненнями, передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Як було встановлено судом, 05.12.2016 позивачем було видрукувано Z-звіти РРО № 705 на суму проведених розрахунків готівкою 17772,08 грн., № 1140 на суму 21021,07 грн. та № 1146 на суму 0,00 грн.

З наданих позивачем витягів з КОРО № 0318013801Р/6, № 0318013800Р/6 та № 0318013996Р/6 вбачається, що на сторінках 47 Розділу 2 (облік руху готівки та сум розрахунків) містяться відомості щодо оприбуткування готівки за 05.12.2016 в сумі 17812,08 грн. на підставі Z-звіту № 705 (в т.ч. 40,00 грн. - службове внесення), в сумі 21061,07 грн. на підставі Z-звіту № 1140 (в т.ч. 40,00 грн. - службове внесення) та в сумі 0,00 грн. на підставі Z-звіту № 1146 (а.с. 48-53).

Як вбачається з матеріалів справи, в подальшому вказані грошові кошти були інкасовані в банк, що підтверджується копією видаткового касового ордеру від 05.12.2016 на суму 57 049,53 грн. (а.с. 16).

Дана обставина не заперечувалась і представником відповідача.

Проаналізувавши вищенаведене, суд зазначає, що надходження готівки від покупця з фіксуванням її через РРО і занесенням до КОРО на підставі фіскальних звітних чеків є оприбуткуванням готівки в касу належним чином.

Верховний Суд України у постанові від 04.11.2015 у справі № 825/554/15-а та у постанові від 01.04.2014 у справі № 21-54а14 дійшов висновку, що пунктом 2.6 Положення від 15.12.2004 № 637 передбачено два механізми оприбуткування готівки залежно від способу фіксації її надходження в касу: прибуткові касові ордери або фіскальні звітні чеки (РК).

Отже, у разі проведення готівкових розрахунків з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 Положення № 637оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах та відображення на їх підставі готівки у касовій книзі. У випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та здійснення обліку зазначених готівкових коштів у КОРО.

Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність (абзац третій статті 1 Указу № 436/95).

Проаналізувавши вищенаведене, суд дійшов висновку, що позивачем було вчасно та в повному обсязі оприбутковано готівкові кошти за 05.12.2016, оскільки позивачем дотримано вимоги законодавства щодо порядку оприбуткування готівки, а саме: було здійснено фіксацію повної суми фактичних надходжень готівки шляхом роздрукування фіскального чеку з подальшим вклеюванням його в КОРО та заповнення Розділу 2 вказаної книги.

Позивач не має обовязку здійснювати оприбуткування готівки через оформлення прибуткових касових ордерів, оскільки він використовує РРО, що обумовлює інший спосіб оприбуткування готівки. З наданих в судовому засіданні представником позивача пояснень слідує, що касова книга ведеться позивачем виключно для здійснення внутрішнього контролю за грошовими коштами.

Так, відповідно до наказу № 2 від 05.01.2015 «Про ведення касової книги в електронному вигляді» для забезпечення належного зберігання касових документів та згідно підпункту 4.4 пункту 4 Положення № 637 та на виконання пункту 14.7 Положення про облікову політику наказано, зокрема, обовязкове ведення касових книг на кожному торговому закладі та центральній касі підприємства при здійсненні ними операцій з приймання та видачі готівки з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів (прийом виручки, виплата заробітної плати, та інше) (пункт 1); торгові заклади підприємства, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, касову книгу не ведуть (пункт 2).

Вказаний наказ не суперечить порядку здійснення оприбуткування готівкових коштів, який передбачений Положенням № 637.

Будь-яких доказів щодо неналежного оприбуткування позивачем готівкових коштів 05.12.2016 представник відповідача суду не надав.

Інші доводи представника відповідача не спростовують висновків суду, зроблених в ході судового розгляду справи.

Згідно з частинами першою, другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду, відповідач не довів правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 21.12.2016 № НОМЕР_1, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 194 365,75 грн.

Згідно із частиною першою статті 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відтак, на користь позивача слід присудити за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в розмірі 2915,49 грн., сплачений згідно з платіжним дорученням № 1281 від 03.05.2017 (а. с. 2).

Керуючись статтями 158, 160 ч.3, 162, 163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436/985 від 12.06.1995, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області від 21 грудня 2016 року № НОМЕР_1.

Присудити на користь Приватного підприємства «Тимаг» (43000, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1, код ЄДРПОУ 36834264) за рахунок бюджетних асигнувань Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області судовий збір в сумі 2915,49 грн. (дві тисячі девятсот п'ятнадцять гривень 49 копійок).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, яка буде складена у повному обсязі до 30 травня 2017 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий Р.С. Денисюк