Ухвала суду № 66648599, 16.05.2017, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 травня 2017 року К/800/27776/16

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:Головуючий суддя:Вербицька О.В.Судді: Маринчак Н.Є. Цвіркун Ю.І.розглянувши у попередньому судовому засіданні

касаційну скаргу Звенигородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області

на постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 12 липня 2016 року

та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21 вересня 2016 року

у справі № 823/762/16

за позовом Сільськогосподарського приватного підприємства «Біле Озеро»

до Звенигородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області

про скасування податкових повідомлень-рішень

В С Т А Н О В И В :

Сільськогосподарське приватне підприємство «Біле Озеро» (далі - позивач, СПП «Біле Озеро») звернулось до суду з позовом до Звенигородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області (далі - відповідач, Звенигородська ОДПІ) про скасування податкових повідомлень-рішень.

Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 12 липня 2016 року позов задоволено. Скасовано податкові повідомлення-рішення Звенигородської ОДПІ № 0000012200 від 20.01.2016 р. та № 0000022200 від 20.01.2016 р.

Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 21 вересня 2016 року постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 12 липня 2016 року залишено без змін.

У касаційній скарзі Звенигородська ОДПІ, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 12 липня 2016 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21 вересня 2016 року скасувати і ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

У письмовому запереченні на касаційну скаргу СПП «Біле Озеро», посилаючись на те, що касаційна скарга є безпідставною та необґрунтованою, просить залишити її без задоволення, а постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 12 липня 2016 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21 вересня 2016 року - без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи касаційної скарги щодо дотримання правильності застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, враховуючи межі касаційної скарги, дійшла висновку про наступне.

Звенигородською ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку СПП «Біле Озеро» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість при здійсненні операцій з придбання товарів, робіт (послуг) у TOB «Черкасинафтосервіс» за червень-липень 2015 року, за результатами якої складено акт від 22.12.2015 р. № 76/23-12-22-016/32546815.

В акті перевірки зазначено позивачем порушення вимог п.п. 198.1, 198.3 ст. 198 та п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України внаслідок завищення СПП «Біле Озеро» задекларованих показників в складі податкового кредиту у деклараціях (спеціального режиму оподаткування) з податку на додану вартість за червень 2015 року на загальну суму 179 879,3 грн, що призвело до заниження суми, яка залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок, та в липні 2015 року завищено задекларовані показники в складі податкового кредиту у декларації з податку на додану вартість на загальну суму 49 602,17 грн, що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту.

На підставі встановлених порушень, відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення: від 20 січня 2016 року № 0000012200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 224 849,00 грн, в тому числі 179 879,00 грн за основним платежем та 44 970,00 грн. за штрафними санкціями; від 20 січня 2016 року № 0000022200 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період - липень 2015 у розмірі 49 602,00 грн.

Суди першої та апеляційної інстанцій визнали необґрунтованими такі висновки податкового органу, з чим погоджується суд касаційної інстанції, з огляду на наступне.

У відповідності до пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Відповідно до п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 ПК сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

За змістом частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Отже, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що згідно договору купівлі-продажу від 11.01.2011 № 0002, укладеного між СПП «Біле Озеро» (покупець) та TOB «Черкасинафтосервіс» (продавець) і додатковими угодами до договору, останній зобов'язується поставити товар (дизпаливо, бензин) власними силами, а покупець сплатити за нього кошти.

Відповідно до видаткової накладної від 04 червня 2015 року № РН-0000014 СПП «Біле Озеро» отримано паливо дизельне підвищеної якості (ЄВРО) марки С виду II 2710194710 в кількості 8,437 т. вартістю 207 542,00 грн., у т.ч. ПДВ 34 590,33 грн. Оплату за отриманий товар здійснено 03.06.2015 платіжним доручення № 4889 на загальну суму 207 542,00 грн. Продавцем 03.06.2015 року видано податкову накладну № 1. Транспортування здійснювалось TOB «Гарант Ресурс» на замовлення TOB «Черкасинафтосервіс» відповідно до товарно-транспортної накладної № 27199 від 04.06.2015.

Відповідно до видаткової накладної від 11 червня 2015 року № РН-0000015 СПП «Біле Озеро» отримано паливо бензин автомобільний підвищеної якості А-92 Євро виду II класу С 2710124192 в кількості 3,759 т. вартістю 100 370,00 грн., у т.ч. ПДВ 16 728,33 грн. Оплату за отриманий товар здійснено 09.06.2015 платіжним доручення № 5082 на загальну суму 100 370,00 грн. Продавцем 09.06.2015 видано податкову накладну № 2. Транспортування здійснювалось TOB «Гарант Ресурс» на замовлення TOB «Черкасинафтосервіс» відповідно до товарно-транспортної накладної № 28545 від 11.06.2015.

Відповідно до видаткової накладної від 23 червня 2015 року № РН-0000016 СПП «Біле Озеро» отримано паливо дизельне підвищеної якості (ЄВРО) марки С виду II 2710194710 в кількості 32,561 т. вартістю 771 364,00 грн., у т.ч. ПДВ 128 560,67 грн. Оплату за отриманий товар здійснено 22.06.2015 платіжним доручення № 5159 на загальну суму 771 364,00 грн. Продавцем 22.06.2015 видано податкову накладну № 3. Транспортування здійснювалось TOB «Гарант Ресурс» на замовлення TOB «Черкасинафтосервіс» відповідно до товарно-транспортної накладної № 30976 від 23.06.2015.

Відповідно до видаткової накладної від 06 липня 2015 року № РН-0000018 СПП «Біле Озеро» отримано бензин автомобільний підвищеної якості А-92 Євро виду II класу С 2710124192 в кількості 3,757 т. вартістю 101 070,00 грн, у т.ч. ПДВ 16 845,00 грн. Оплату за отриманий товар здійснено 03.07.2015 платіжним доручення № 5235 на загальну суму 101 070,00 грн. Продавцем 03.07.2015 видано податкову накладну № 1. Транспортування здійснювалось TOB «Гарант Ресурс» на замовлення TOB «Черкасинафтосервіс» відповідно до товарно-транспортної накладної № 33552 від 06.07.2015.

Відповідно до видаткової накладної від 14 липня 2015 року № РН-0000019 СПП «Біле Озеро» отримано паливо дизельне підвищеної якості (ЄВРО) марки С виду II 2710194710 в кількості 32,390 т. вартістю 771 364,00 грн, у т.ч. ПДВ 128 560,67 грн. Оплату за отриманий товар здійснено 14.07.2015 платіжним доручення № 5371 на загальну суму 771 364,00 грн. Продавцем 14.07.2015 видано податкову накладну № 2. Транспортування здійснювалось TOB «Гарант Ресурс» на замовлення TOB Черкасинафтосервіс" відповідно до товарно-транспортної накладної № 35148 від 14.07.2015.

Відповідно до видаткової накладної від 18 липня 2015 року № РН-0000021 СПП «Біле Озеро» отримано бензин автомобільний підвищеної якості А-92 Євро виду II класу С 2710124192 в кількості 3,754 т. вартістю 101 070,00 грн, у т.ч. ПДВ 16 845,00 грн. Оплату за отриманий товар здійснено 17.07.2015 платіжним доручення № 5464 на загальну суму 101 070,00 грн. Продавцем 17.07.2015 видано податкову накладну № 4. Транспортування здійснювалось TOB «Гарант Ресурс» на замовлення TOB «Черкасинафтосервіс» відповідно до товарно-транспортної накладної № 36014 від 18.07.2015.

Відповідно до видаткової накладної від 27 липня 2015 року № РН-0000022 СПП «Біле Озеро» отримано бензин автомобільний підвищеної якості А-92 Євро виду II класу С 2710124192 та паливо дизельне підвищеної якості (ЄВРО) марки С виду II 2710194710 в кількості 23,879 т. Загальна вартість отриманого за цією видатковою накладною паливо-мастильних матеріалів склала 751 793,00 грн, у т.ч. ПДВ 125 298,83 грн. Оплату за отриманий товар здійснено 24.07.2015 року платіжними доручення № 5549 та № 5550 на суму 196 543,0 грн та 555 250,0 грн. Продавцем 24.07.2015 видано податкові накладні № 5 та № 6. Транспортування здійснювалось TOB «Гарант Ресурс» на замовлення TOB «Черкасинафтосервіс» відповідно до товарно-транспортної накладної № 37721 від 27.07.2015.

Поставка товару здійснювалась на склад ПММ - СПП «Біле Озеро», що знаходиться в с. Яблунівка Лисянського району Черкаської області, що відображено в товарно-транспортних накладних.

Крім того, судами попередніх інстанцій встановлено реальні зміни майнового стану позивача за спірними господарськими операціями.

З огляду на викладене, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли правильного висновку, що позивачем виконані всі умови, передбачені податковим законодавством, які надають йому правові підстави для формування податкового кредиту.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що в межах касаційної скарги порушень судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено, правова оцінка обставин у справі дана вірно.

За таких обставин, касаційна скарга відповідача підлягає відхиленню, а постанова Черкаського окружного адміністративного суду від 12 липня 2016 року та ухвала Київського апеляційного адміністративного суду від 21 вересня 2016 року залишенню без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 210, 214 - 215, 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

1.Касаційну скаргу Звенигородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області відхилити.

2.Постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 12 липня 2016 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21 вересня 2016 року залишити без змін.

3.Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236 238 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя О.В. Вербицька

Судді Н.Є. Маринчак

Ю.І. Цвіркун