Ухвала суду № 66647088, 23.05.2017, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Христофоров А.Б.

Суддя-доповідач - Компанієць І.Д.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 травня 2017 року справа №805/4965/16-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача Компанієць І.Д., суддів Сухарька М.Г., Ястребової Л.В.,

секретар судового засідання Терзі Д.А.,

за участю представника позивача Стрілкової Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС України на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 20 лютого 2017 року у справі №805/4965/16-а за позовом публічного акціонерного товариства "Новокраматорський машинобудівний завод" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.08.2016 року № 0000214500 про застосування штрафних санкцій в розмірі 365 400,00 грн.

В обґрунтування позову зазначив, що висновок відповідача про порушення позивачем вимог п.п.39.4 ст.39 ПК України, з підстав не включення до звіту про контрольовані операції за 2014 рік окремої господарської операції з компанією «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP»(Об'єднане королівство Великої Британії та Північної Ірландії) є неправомірним.

Відповідач вважає, що компанія «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» відноситься до нерезидентів, який сплачує податок на прибуток(корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше процентних пунктів нижчою ніж в Україні, оскільки партнерами (засновниками) цієї компанії є юридичні особи «ACCESS GENERAL LTD» та «CAROL FINANCIAL LTD»- резиденти Сейшельських і Маршальських островів, які, входять до Переліку держав(територій), де ставка податку на прибуток(корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні.

«TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» є товариством з обмеженою відповідальністю, зареєстрованим в Англії та Уельсі. Великобрітанію не включено до Переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затвердженого Розпорядженням КМУ від 25 грудня 2013 року №1042-р.

Тому операції не є контрольованими відповідно п.п 39.2.1.2 п.39.2 ст 39 Податкового кодексу України, отже податковий орган не мав правових підстав для нарахування штрафних санкцій.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 20 лютого 2017 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС України № 0000214500 від 08.08.2016 року про застосування штрафних санкцій в розмірі 365 400,00 грн.

Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати постанову, прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт зазначає, що за офіційно отриманою інформацією від компетентного органу Великобританії, партнерами (учасниками) «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» є юридичні особи «ACCESS GENERAL LTD» та «CAROL FINANCIAL LTD» - резиденти Сейшельських і Маршальських островів, які не є резидентами Великобританії.

Власниками активів є учасники партнерства, які виступають у якості партнерів, враховуючи відповіді компетентних органів, доходи отримані компаніями Великобританії організаційно-правової форми LLP, є доходами партнерів (учасників), які оподатковуються відповідно до часток партнерів (учасників) в доході партнерства згідно з законодавством країни, їх юрисдикції, тобто податок на прибуток (корпоративний податок) у Великобританії не сплачується, а сплачується у країнах партнерів.

Оскільки учасники партнерства (а не саме партнерство) мають адресу Сейшели та Маршалові острови, фінансово-господарська діяльність у Великобританії не ведеться, у відповідності до чого податковим органом правомірно застосовано до позивача штрафні.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши доводи апеляційної скарги за матеріалами справи, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, встановила наступне.

Публічне акціонерне товариство "Новокраматорський машинобудівний завод" (код ЄДРПОУ 05763599, 84305, Донецька обл., місто Краматорськ, вул.Орджонікідзе, будинок 5) зареєстроване у якості юридичної особи 01.04.1994 року, про що у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань зроблено запис. (а.с.9-14), здійснює діяльність у відповідності до Статуту Публічне акціонерне товариство "Новокраматорський машинобудівний завод" (а.с.17-26)

21 липня 2016 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС за результатом планової виїзної перевірки ПАТ "Новокраматорський машинобудівний завод" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012 року по 31.12.2015 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 року по 31.12.2015 року складено акт №422/28-0346-05763599. (а.с.26-31)

Перевіркою встановлено порушення ПАТ "НКМЗ" (з урахуванням відповіді Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС від 03.08.2016 року №7716/10/28-03-46, рішення ДФС України про результати розгляду скарги від 27.10.2016 року №6506/10/28-10-10-4-33), зокрема, п.9 Висновків,- пп.39.4.2 п.39. ст.39 ПК Кодексу в частині не відображення у звіті про контрольовані операції за 2014 рік окремої господарської операції.

Позивач, не погодившись з висновками акту перевірки подав заперечення від 27.07.2016 року № 015/1420 до Акту перевірки від 21.07.2016 року №422/28-0346-05763599.(а.с.32-45)

03.08.2016 року № 7716/10/28-03-46 податковим органом за результатами розгляду заперечення надано відповідь з частковою зміною редакції акту перевірки, щодо порушення пп.39.4.2 п.39. ст.39 Кодексу в частині не відображення у звіті про контрольовані операції за 2014 рік окремої господарської операції, висновки акту залишені без змін.(а.с.46-55)

На підставі акту перевірки сформовано податкове повідомлення-рішення № 0000214500 від 08.08.2016 року про зобов'язання сплатити штрафні санкції у сумі 365 400,00 грн, за порушення пп.39.4.2 п.39. ст.39 ПК Кодексу.(а.с.56)

Позивачем використано право позасудового врегулювання спору, шляхом оскарження податкового повідомлення-рішення до податкового органу вищого рівня (а.с.58-69)

Рішенням Офісу великих платників Державної фіскальної служби №3508/10/28-10-10-4-33 від 16.09.2016 року податкове повідомлення-рішення № 0000214500 від 08.08.2016 року залишено без змін. (а.с.71-80)

Як вбачається з матеріалів справи ПАТ "Новокраматорський машинобудівний завод" мав господарські взаємовідносини з нерезидентом України «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» (адреса: Cornwall Buildings, 45-51 Newhall Street, Office 330, Birmingham, England, B3 3QR, Great Britain (United Kingdom), а саме: 12.10.2011 року між ПАТ "Новокраматорський машинобудівний завод" (Постачальник) та компанією «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» (покупець) укладено контракт № 23/117-11, предметом якого є постачання продукції Покупцю на умовах передбачених даною угодою.(а.с.68-86)

Як вбачається з Сертифіката про реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю, місце реєстрації «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» є Англія та Уельс (а.с.87-88).

Згідно звіту про контрольовані операції за 2014 рік, позивачем до загальних відомостей про контрольовані операції компанію «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP», як сторону контрольованої операції, зазначено не було. (а.с.89)

Податковий орган на обґрунтування порушень з боку позивача зазначає, що відповідно до отриманої від компетентного органу Великобританії податкової інформації щодо компанії «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» та її партнерів, а саме: Податкової та Митної Служби її Величності від 03.11.2015 року № Ео1/Р24565/ВС, компанія зареєстрована як партнерство з обмеженою відповідальністю 02 серпня 2011 року № ОС 366961. Офіс компанії зареєстровано за адресою Cornwall Buildings, 45-51 Newhall Street, Birmingham, B3 3QR, England. Призначеними партнерами компанії є:

- компанія « Access General», зареєстрована за адресою: 103, Sharm, Peng Tong, Plaza, Victoria, Mahe, Republic of Seychelles, призначена 02.08.2011.

- компанія Carol Financial Ltd, зареєстрована за адресою: Trust Company Complex, Ajeltake Isla. Majuro,MH 96 960, Marshall Islands, призначена 02.08.2015.

У відповіді також зазначено, що партнерство з обмеженою відповідальністю (LLP) у Великобританії є підприємством з прозорим оподаткуванням і кожен партнер буде оподаткований залежно від його частки в доході чи прибутку Партнерства. Податкова та Митна Служби її Величності не отримувала звіти партнерства «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» в період з 01.01.2014 року по 01.12.2014 року, оскільки обидва партнери компанії не є резидентами Великобританії, вони контролювались та керувались з-за її меж.

Партнерство з обмеженою відповідальністю(LLP) створюється відповідно до Закону про партнерство з обмеженою відповідальністю прийнятого у 2000 році та реєструється в Реєстрі компанії Англії та Уельсу. При засновництві партнерства його учасниками (партнерами) визнаються особи, які підписали документ про створення партнерства та який повинен бути підписаний не менш як двома учасниками (партнерами). З метою оподаткування приросту капіталу власниками активів визнаються учасники партнерства, які виступають у якості партнерів. Також укладені партнерством угоди для здійснення комерційної або господарської діяльності, визнаються укладеними учасниками партнерства, які виступають у якості партнерів.

На підставі зазначеної інформації податковим органом зроблено висновок про те, що якщо країна юрисдикції засновників (Сейшельські та Маршалові Острови) включена до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні визначених розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року №1042-р, то автоматично взаємовідносини з нерезидентом «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» (адреса: Cornwall Buildings, 45-51 Newhall Street, Office 330, Birmingham, England, B3 3QR, Great Britain (United Kingdom), який не включений до зазначеного переліку підпадають під визначення контрольованих операцій, з огляду на що, позивач повинен подавати звіт про контрольовані операції за 2014 рік.

Проте такий висновок не ґрунтується на законі з огляду на наступне.

Відповідно до п.п.39 п.4 ст. 39 Податкового кодексу України, платники податків (крім Національного банку України), які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, інформацію про здійснені контрольовані операції одночасно з поданням декларації з податку на прибуток підприємств (додаток до декларації).

Платники податків, обсяг контрольованих операцій яких з одним контрагентом перевищує 5 млн гривень (без урахування податку на додану вартість), зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, що настає за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Згідно з п. 6 ст. 1 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю нерезидентом юридичною особою вважається: «юридичні особи, суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи з місцезнаходженням за межами України, у тому числі юридичні особи та інші суб'єкти підприємницької діяльності з участю юридичних осіб та інших суб'єктів підприємницької діяльності України".

На підставі п.п.39.2.1.2. та п.п.39.2.1.4. п.39.2. ст.39 Податкового Кодексу України, контрольованими операціями вважаються - господарські операції (за умови, що їх сума з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 000 000, 00 грн. (без урахування податку на додану вартість) за відповідним календарний рік), однієї із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі, в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою 5 і більше відсотків пунктів нижчою ніж в Україні.

Відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року №1042-р Сполучене Королівство Великобританії, де зареєстрований контрагент «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» відсутнє у переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні.

Таким чином, ПАТ "Новокраматорський машинобудівний завод" мало господарські операції з компанією - нерезидентом «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP», які не відносяться до контрольваних у розуміні п.п.39.2.1.2. та п.п.39.2.1.4. п.39.2. ст.39 Податкового Кодексу України, а тому позивачем правомірно у звіті про контрольовані операції за 2014 рік не зазначено компанію «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP», як сторону контрольованої операції.

Вищевикладене також підтверджується листом компанії "TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP" від 22.01.2015 року на запит позивача №350/2164 від 16.12.2014 року, відповідно до якого у 2014 році компанією сплачувався корпоративний податок у розмірі 23 відсотки. (а.с.114-115)

На підставі викладеного, з врахуванням того, що податковий орган не надав переконливих доказів на підтвердження обґрунтованості своїх висновків, не надав листів компетентних органів Великобританії, на які посилається в акті перевірки, - судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість висновків податкового органу щодо порушення позивачем п. 39.4 ст.39 ПК України.

Відтак, податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Враховуючи викладене, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, постанова прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови суду не вбачається.

Керуючись статтями 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС України на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 20 лютого 2017 року у справі №805/4965/16-а - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 20 лютого 2017 року у справі №805/4965/16-а - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі.

У повному обсязі ухвала складена 23 травня 2017 року.

Суддя-доповідач І.Д. Компанієць

Судді М.Г. Сухарьок

Л.В. Ястребова