Постанова № 66646967, 17.05.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 травня 2017 рокусправа № 804/5969/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Мельника В.В.

суддів: Сафронової С.В. Чепурнова Д.В.

за участю секретаря судового засідання: Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській областіна постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року у справі № 804/5969/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Триплекс» До про Державної податкової інспекції в Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення, - ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Триплекс» (далі по тексту - Позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, правонаступником якого є Державна податкова інспекція в Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі по тексту - Відповідач), в якому просило, з урахуванням уточненої позовної заяви, визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення-рішення форми «Н» № 0006991201 від 04.08.2016 року про сплату штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 7041,23 грн.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2016 року відкрито провадження в адміністративній справі № 804/5969/16.

Позивач, посилаючись на доводи, викладені у позовній заяві, зокрема зазначив, що податкові накладні № 887 від 22.02.2016 року та № 1030 від 27.05.2016 року були складені помилково та відносно останніх було складено та зареєстровано відповідні рахунки коригування кількісних та вартісних показників, тому у ТОВ «Триплекс» не виникало жодних податкових зобов'язань.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року у справі № 804/5969/16 адміністративний позов ТОВ «Триплекс» задоволено. (суддя - Ляшко О.Б.)

Постанова суду першої інстанції мотивована тим, що Позивачем було виписано до помилково складених податкових накладних розрахунки коригування, які були зареєстровані в ЄРПН, доказів проведення господарських операцій по вказаним накладним та, як наслідок, виникнення податкових зобов'язань надано не було. При цьому чинним законодавством не передбачено накладення штрафу за несвоєчасну реєстрацію чи відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних, які не підлягають наданню покупцю.

Відповідач - Державна податкова інспекція в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, правонаступником якої є Державна податкова інспекція в Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, не погодившись з вищезазначеною постановою суду першої інстанції, подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального права, просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року у справі № 804/5969/16 в повному обсязі та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційних вимог Відповідач зазначив, що коригування податкових накладних № 887 та № 1030 відбулось вже після граничного строку звітного періоду.

Позивачем - ТОВ «Триплекс» подано заперечення на апеляційну скаргу, відповідно до яких зазначено, що за приписами ст. 120.1 ст. 120 ПК України штрафні санкції накладаються за порушення термінів реєстрації саме тих податкових накладних, які підлягають наданню покупцям, в даному ж випадку - податкові накладні не підлягають наданню покупцю чи отримувачу послуг, а тому Відповідачем було неправомірно застосовано до Позивача штрафні санкції. При цьому визнано, що строк реєстрації розрахунку коригування по одній податковій накладній дійсно було порушено

Відповідно до клопотання від 28 березня 2017 року заявник апеляційної скарги просив здійснити процесуальне правонаступництво та замінити Відповідача по справі на Державну податкову інспекцію в Шевченківському районі м.Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яке мотивовано тим, що 02.02.2017 року відносно ДПІ у Бабушкінському районі м. Головного управління ДФС у Дніпропетровській області Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесені зміни місцезнаходження та повного найменування, зокрема змінено повне найменування: Державна податкова інспекція в Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Відносно вимог вищевказаного клопотання, колегія суддів апеляційного суду прийшла до висновку про наявність підстав для здійснення процесуального правонаступництва у зв'язку зі зміною повного найменування відповідача.

На підставі ст.55 КАС України здійснено заміну Відповідача по справі Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області її правонаступником Державною податковою інспекцією в Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Представник Відповідача у судовому засіданні підтримав вимоги апеляційної скарги, просив скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року та відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Представник Позивача проти задоволення вимог апеляційної скарги заперечував, просив залишити без змін оскаржувану постанову суду.

У судовому засіданні, заслухавши представників сторін по справі, перевіривши доводи апеляційної скарги та матеріали справи в їх сукупності, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Триплекс" зареєстровано у встановленому законом порядку, як юридична особа, набуло правового статусу суб'єкта господарювання - юридичної особи, як платник податків, зборів (обов'язкових платежів), знаходиться на обліку в Державній податковій інспекції у Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість.

Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області була проведена камеральна перевірка граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з ПДВ ТОВ Фірма «Триплекс», про що складено акт № 2224/04-62-12-01/20244069 від 19.07.2016 року, яким встановлено порушення вимог абз.11 п.201.10 ст.201 ПК України за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість передбачена абз.2 п. 120-1, ст. 120-1 ПК України. Згідно п. 120-1, ст. 120-1 ПК, ст.201 України до платника необхідно застосувати штрафні санкції у сумі 7843,37грн.

На підставі висновків акту перевірки, Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області було винесено податкове повідомлення-рішення «Н» від 04.08.16р. № 0006991201, на загальну суму 7715, 91 грн., зокрема:

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 72188 грн.38 коп. застосовано штраф в розмірі 10 % у сумі 7218 грн.84 коп.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 720 грн.68 коп. застосовано штраф в розмірі 20 % у сумі 144 грн.14 коп.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 1176грн.42 коп. застосовано штраф в розмірі 30 %.

За результатами адміністративного оскарження рішенням Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області заперечення позивача було залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 04.08.16р. № 0006991201- без змін.

При цьому Позивач зазначає, що податкова накладна № 887 від 22.2016р. на суму 567,92 грн. (сума штрафу складає 170,98 грн.) та податкова накладна №1030 від 27.05.16 р. на суму 68706,67 грн. (сума штрафу складає 6870,67 грн.) були складені та зареєстровані ТОВ фірмою «Триплекс» помилково.

З метою виправлення помилки, згідно з пунктом 192.1 ст. 192 ПК України позивачем були складені розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 01.04.2016 р. № 606 до податкової накладної від 22.02.16р. № 887 та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.05.16р. №1031 до податкової накладної від 27.05.16р. Такі розрахунки коригування відповідно до статті 192 ПК України, були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість.

Підтвердженням реєстрації вищевказаних розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних свідчать відповідні квитанції, наявні в матеріалах справи.

Визнання протиправним та скасування вказаного податкового повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій і було предметом судового розгляду.

Надаючи правову оцінку рішенню суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (ПК України).

Відповідно до п. 14.1.60 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно п.201.7 вказаної статті податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з нормами п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, згідно абз.6 п. 192.1 ст.192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до положень абз. 11 п. 201.10 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Отже, приписами податкового законодавства на платника податків покладено обов'язок по реєстрації податкової накладної протягом 15 календарних днів, наступних за датою його складання. При цьому обов'язок щодо здійснення відповідної реєстрації покладається на платника податків як відносно податкових накладних , що надаються покупцю, так і податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Слід зазначити, що законодавцем не визначено необхідності застосування строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в залежності від факту їх надання чи ненадання покупцю, а визначено лише загальний обов'язок їх зареєструвати, з огляду на що колегія суддів приходить до висновку про застосування загальних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

У п.35 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ визначено, що норми п. 120-1.1 ст. 120-1 ПКУ не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ЄРПН, складених до 01.10.2015 року.

Також суд апеляційної інстанції зазначає, що пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено, що з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

З матеріалів адміністративної справи вбачається, що ТОВ "Триплекс" виписало покупцю - Долматову С.В. податкову накладну № 887 від 22.02.2016 року, яка була зареєстрована 12.04.2016 року об 11:56:20. В зв'язку з помилковістю складення та реєстрації зазначеної податкової накладної відповідно до ст. 192 ПК України позивачем складено розрахунок коригування від 21.04.16 р. (а.с.92-95).

Також, Позивачем виписано на адресу ТОВ «Інбел» податкову накладну № 1030 від 27.05.16 р., яка була зареєстрована 14.06.2016 року об 16:57:36, в зв'язку з помилковістю складення якої, позивач зареєстрував розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.05.16р. №1031 15.06.2016 року в 16:41:07 годин (а.с.96-98а).

Зі змісту позовної заяви та заперечень на неї Відповідача, пояснень представників сторін у судовому засіданні судом встановлено, що між сторонами відсутній спір щодо фактичних обставин справи. Причиною виникнення спору фактично є різне тлумачення сторонами положень Податкового кодексу України в частині порядку застосування штрафних санкцій відповідно до ст.120-1 Податкового кодексу України.

При цьому Позивачем не заперечується той факт, що реєстрація вказаних податкових накладних/розрахунків коригування через 50 та 18 днів відповідно, тобто з пропуском встановленого законом 15-тиденного строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, разом з тим, останній вважає, що з огляду на те, що така податкова накладна не підлягає наданню покупцю, то в даному випадку не застосовуються штрафні санкції за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

В той же час, в ході судового розгляду в суді апеляційної інстанції було встановлено, що фактично спірні податкові накладні були враховані контрагентами Позивача та відповідно включені до складу податкових зобов'язань останніх, що ТОВ «Триплекс» спростовано не було.

Слід зазначити, що податкові накладні № 887 та № 1030 та розрахунки коригування № 606 та № 1031 також не містять і заповненої графи «не підлягає наданню отримувачу (покупцю)», що додатково спростовує доводи Позивача про відсутність у останнього обов'язку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування із дотриманням строків, визначених ст. 120-1 ПК України.

З огляду на вказане, колегія суддів приходить до висновку, що хоча Позивачем і було здійснено коригування накладних, але останнє відбулось після граничного строку звітного періоду, при цьому ТОВ «Триплекс» фактично не доведено того факту, що відповідні податкові накладні не підлягали наданню покупцю.

Також, помилковість складення такої податкової накладної, про що Позивачем у подальшому сформовано розрахунок коригування до податкової накладної, не може покладатися в основу звільнення Позивача від відповідальності за несвоєчасність реєстрації податкової накладної.

Приписи ПК України не містять норм щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН в разі подання розрахунку коригування до податкової накладної після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

З урахуванням зазначеного, суд вважає, що оскільки Позивачем було порушено визначений законом строк реєстрації та коригування податкових накладних, то Відповідачем правомірно застосовано до ТОВ "Триплекс" штрафні санкції у відповідності до п. 120-1.1 ст.120 Податкового кодексу України.

Виходячи з викладеного, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції під час розгляду даної справи були порушені норми матеріального права, неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи, і тому вимоги апеляційної скарги підлягають задоволенню, а постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року у справі № 804/5969/16 - скасуванню із прийняттям нової про відмову в задоволенні позовних вимог.

Враховуючи викладене, керуючись ч.3 ст. ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області - задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року у справі № 804/5969/16 - скасувати.

В задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Триплекс» - відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків передбачених Кодексом адміністративного судочинства України, а в разі складання рішення в повному обсязі відповідно до ст. 160 зазначеного кодексу - з дня складання рішення в повному обсязі.

Повний текст виготовлено - 22 травня 2017 року.

Головуючий: В.В. Мельник

Суддя: С.В. Сафронова

Суддя: Д.В. Чепурнов