Постанова № 66645452, 28.04.2017, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 квітня 2017 року м.Київ № 810/3604/16

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Альба Україна" до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні позивача, Товариства з обмеженою відповідальністю "Мір Медіа", про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Суть спору: Приватне акціонерне товариство "Альба Україна" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень форми "Р" від 05.12.2016 №0005642200, №0005662200 та №0005622200.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 08.12.2016 замінено неналежного відповідача - Бориспільську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Київській області, на належного - Броварську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Київській області.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 26.01.2017 залучено до участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача, Товариство з обмеженою відповідальністю "Мір Медіа".

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на необґрунтованість та безпідставність висновків контролюючого органу щодо заниження позивачем суми податку на додану вартість, суми податку на прибуток приватних підприємств, що підлягає сплаті до бюджету, та щодо завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток приватних підприємств, у зв'язку з відсутністю господарських відносин з Товариством з обмеженою відповідальністю "Мір Медіа", оскільки реальність господарських операцій з вказаним суб'єктом господарювання підтверджується відповідними первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, які були надані до перевірки, а чинне законодавство не ставить в залежність виникнення у платника ПДВ права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства його контрагентами. Позивач зазначає, що до перевірки відповідачеві були надані всі первинні документи, які засвідчують реальність господарських операцій, а тому донарахування податкових зобов'язань вважає протиправним.

При цьому, позивач не погоджується з позицією відповідача про те, що відсутність в актах прийому-передачі послуг деталізації та розшифровки послуг (дата виходу реклами в ефір, кількість ефірного часу та ін.), а також ненадання ПрАТ "Альба Україна" до перевірки рекламних довідок або інших документів, які підтверджують факт розміщення реклами і ефірі національних телеканалів та радіостанцій, свідчить про фіктивний характер господарських відносин між позивачем та відповідним контрагентом, оскільки акти прийому-передачі, а також інші первинні документи, які були надані до перевірки, оформлені у відповідності до вимог чинного законодавства.

Відповідач, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, зазначив про те, що під час проведення перевірки актів прийому-передачі рекламних послуг, які були надані позивачем на підтвердження господарських відносин з ТОВ "Мір Медіа", податковим органом було встановлено, що у вказаних документах відсутня деталізація та розшифровка послуг та не зазначено в якому ефірі надавалась реклама, дата виходу в ефір та кількість ефірного часу.

Крім того, відповідач зауважив про те, що ПрАТ "Альба Україна" не було надано до перевірки ефірні довідки або інші первинні документи, які підтверджують факт розміщення рекламних матеріалів позивача на телебаченні, що свідчить про наявність в його діях порушень відповідних вимог чинного законодавства та про правомірність прийняття оспорюваних податкових повідомлень-рішень.

Присутні у судовому засіданні представники позивача та Товариства з обмеженою відповідальністю "Мір Медіа" заявили клопотання про здійснення розгляду справи у порядку письмово провадження.

Присутній у судовому засіданні представник відповідача проти вказаних клопотань представників позивача та третьої особи не заперечував.

Розглянувши вказані клопотання представника позивача та представника третьої особи, суд дійшов висновку щодо наявності підстав для їх задоволення, у зв'язку з чим була постановлена усна ухвала про здійснення подальшого розгляду справи у порядку письмового провадження.

Частиною 4 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що особа, яка бере участь у справі, має право заявити клопотання про розгляд справи за її відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі особи, які беруть участь у справі, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Згідно з п.10 ч.1 ст.3 Кодексу адміністративного судочинства України письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без виклику осіб, які беруть участь у справі, та проведення судового засідання на основі наявних у суду матеріалів у випадках, встановлених цим Кодексом.

Вищий адміністративний суд України в пункті 11 Листа від 30.11.2009 р. № 1619/10/ 13-09 зазначив, що під час вирішення справи у порядку письмового провадження його фіксування за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється, оскільки в такому разі не проводиться судове засідання і, відповідно, справа розглядається без участі секретаря.

На підставі цього, справа розглядається без проведення судового засідання.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які є у справі, суд

ВСТАНОВИВ:

З 12.01.2016 по 25.03.2016 Бориспільською об'єднаною державною податкової інспекцією Головного управління ДФС у Київській області було проведено планову виїзну перевірку Приватного акціонерного товариства "Альба Україна" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 31.03.2015, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.03.2015, за результатами якої було складено акт №73/2231/22946976 від 08.04.2016.

Як вбачається з акта, контролюючим органом був зроблений, зокрема, висновок про те, що правочини, які були укладені між позивачем та ТОВ "Мір Медіа", не спричинили реального настання юридичних наслідків.

Так, посадові особи контролюючого органу зазначили про те, що в актах прийому-передачі рекламних послуг, які були надані позивачем до перевірки, відсутня деталізація та розшифровка послуг; не зазначено, в якому ефірі надається реклама, дата виходу в ефір, кількість ефірного часу.

Крім того, до перевірки не надані ефірні довідки, або ніші первинні документи, що підтверджують факт розміщення рекламних матеріалів на телебаченні.

Також в акті перевірки зазначено про те, що з документів, які надані до перевірки, не можна зробити будь-якого висновку про правомірність та правильність відображення у складі витрат даних послуг.

Посадові особи контролюючого органу зазначили про те, що у зв'язку з тим, що в ході перевірки не були представлені документи, зокрема, й ті, що свідчили б про фіксацію конкретних результатів наданих послуг, немає підстав вважати правомірним віднесення послуг реклами до складу витрат підприємства, оскільки сама відсутність задокументованих результатів надання послуг не дозволяє забезпечити їх використання у господарській діяльності підприємства.

Крім того, податковим органом зауважено про те, що при опрацюванні даних "Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПІ України" виявлено розбіжність між податковим кредитом з податку на додану вартість та податковими зобов'язаннями, задекларованими постачальниками на загальну суму 200511,12 грн., з яких 50654,03 грн. по господарських операціях з ТОВ "Мір Медіа".

Таким чином, посадові особи Бориспільської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області дійшли висновку про те, що взаємовідносини між ПрАТ "Альба Україна" та ТОВ "Мір Медіа" не спричинили реального настання господарських операцій.

Не погоджуючись з висновками податкового органу, які викладені в акті перевірки, ПрАТ "Альба Україна" було подано до Бориспільської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області заперечення до акта перевірки №73/22-1/22946976 від 08.04.2016, у яких позивач зазначив про безпідставність та необґрунтованість висновків податкового органу про наявність відповідних порушень з боку ПрАТ "Альба Україна".

Бориспільська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області листом "Про надання відповіді на заперечення до акта перевірки від 08.04.2016 №73/22-1/22946976" №1749/10/10-04-22-10 від 27.04.2016 повідомила позивачу про залишення змін висновків за актом перевірки від 08.044.2016 №73/22-1/22946976.

На підставі акта перевірки Бориспільською ОДПІ ДФС у Київській області було прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

- податкове повідомлення-рішення №0001262210 від 28.04.2016, яким позивачу донараховано грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 350416,25 грн., у тому числі податкове зобов'язання на суму 280333,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 700832,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0001272210 від 28.04.2016, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 386846,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0001282210 від 28.04.2016, яким позивачу донараховано грошове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 669446,25 грн., у тому числі податкове зобов'язання на суму 535557,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 133889,25 грн.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до Головного управління ДФС у Київській області зі скаргою №231 від 20.05.2016, у якій просив вказаний контролюючий орган скасувати податкові повідомлення-рішення від 28.04.2016 №0001262210, №0001272210 та №0001282210.

Головним управлінням ДФС у Київській області було прийнято рішення №1624/10/10-36-10-01-04/274 від 19.07.2016, яким оспорювані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.

Надалі позивач звернувся зі скаргою №399 від 28.07.2016 до Державної фіскальної служби України, у якій просив вищестоящий податковий орган скасувати податкові повідомлення-рішення від 28.04.2016 №0001262210, №0001272210 та №0001282210 та рішення Головного управління ДФС у Київській області №1624/10/10-36-10-01-04/274 від 19.07.2016.

За результатами розгляду вказаної скарги ПрАТ "Альба Україна" Державною фіскальною службою України було прийнято рішення №21066/6/99-99-11-01-01-25 від 29.09.2016, яким було скасовано податкове повідомлення-рішення №0001262210 від 28.04.2016 в частині 176887,87 грн. податку на прибуток та штрафних санкцій у сумі 44221,96 грн., №0001272210 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 85746,00 грн., №0001282210 в частині 504565,19 грн. податку на додану вартість та штрафних санкцій у сумі 126141,29 грн. та в зазначеній частині рішення про результати розгляду первинної скарги, а в іншій частині зазначені рішення залишено без змін, а скаргу позивача - задоволено частково.

З огляду на скасування вказаних податкових повідомлень-рішень Бориспільською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області були прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- №0005662200 від 05.12.2016, яким позивачу донараховано грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 3283052,67 грн., у тому числі податкове зобов'язання на суму 2626442,13 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 656610,54 грн.;

- №0005622200 від 05.12.2016, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1072705,00 грн.;

- №0005642200 від 05.12.2016, яким позивачу донараховано грошове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 38740,25 грн., у тому числі податкове зобов'язання на суму 30992,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 7748,25 грн.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся з даним позовом до суду про визнання їх протиправними та скасування, з приводу чого суд зазначає наступне.

08.09.2011 між Приватним акціонерним товариством "Альба Україна" (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Мір Медіа" (Виконавець) було укладено контракт №080911, за умовами якого виконавець зобов'язався за винагороду та за завданням замовника здійснити комплекс послуг, що передбачені ст.3 даного контракту, а замовник зобов'язався отримати і оплатити такі послуги у відповідності до вимог даного контракту.

Відповідно до п.1.2 контракту за умовами даного контракту виконавець також зобов'язується за дорученням замовника укладати від свого імені угоди з третіми особами стосовно надання третіми особами послуг, що зазначені в п.3.1 ст.3 даного контракту, а замовник зобов'язується сплатити виконавцю винагороду згідно з умовами даного контракту.

Згідно з п.1.4 контракту підтвердження факту надання послуг за цим контрактом оформлюється шляхом підписання акта про надання послуг. Пунктом 3 контракту встановлено, що протягом терміну чинності контракту виконавець зобов'язується надати такі послуги у сфері реклами:

- виготовлення ескізів, текстів, оригінал-макетів, поліграфічних рекламних матеріалів та друк зазначених матеріалів;

- розробка сценаріїв до аудіо та аудіовізуальних матеріалів на відповідні носії;

- розміщення рекламних матеріалів на телевізійних та радіо каналах, у пресі, на транспорті, на носіях внутрішньої та зовнішньої реклами; - проведення маркетингових досліджень та опитувань;

- організація та проведення презентацій, виставок та конференцій, з реалізацією технічних, представницьких та організаційних функцій;

- розробка та проведення, трейд-маркетингових, PR проектів, BTL та спонсорських акцій;

- розробка та створення торгової марки (назва, салоган, логотип, фірмовий стиль, упаковка, стратегія виводу та просування на ринку);

Повний перелік послуг, їх обом та строки виконання, вартість та порядок розрахунків, у кожному конкретному випадку узгоджується сторонами у Додатках (Замовленнях) до даного контракту, та є його невід'ємною частиною.

Відповідно до п.4.1 договору виконавець надає замовнику для затвердження плани розміщення реклами, кошториси на виробництво та проведення заходів, та всі документи, необхідні для виконання робіт, зазначених у п.3.1 контракту.

Згідно з п.4.2 контракту письмове погодження замовником наданих виконавцем документів, зазначених у п.4.1 надає право виконавцю здійснити переговори зі ЗМІ та третіми сторонами, та укласти відповідні договори на розміщення реклами замовника та виконання інших робіт.

Пунктом 4.3 контракту визначено, що у разі досягнення домовленості сторони підписують додаткову угоду до даного контракту, де визначається: предмет Додаткової Угоди. Термін. Умови, вартість послуг (виконання доручення), строки здійснення платежів, що передбачені за такою Додатковою угодою; такі Додаткові угоди становлять невід'ємну частину даного контракту з моменту їх підписання уповноваженими представниками сторін.

Відповідно до п.5.1 договору для виконання доручення замовник перераховує виконавцю грошові кошти у відповідності з затвердженими сторонами Додатками з описом послуг та строками здійснення платежів за рахунком-фактурою, наданою виконавцем, протягом 5 (п'яти) банківських днів з дати надання рахунку-фактури. Якщо замовник не погоджується стосовно надісланого рахунку-фактури, він зобов'язаний письмово повідомити про це виконавця, але не пізніше 3 (трьох) календарних днів з дати його одержання. У протилежному разі рахунок-фактура вважається прийнятим до сплати.

Згідно з п.10.1 контракту цей контракт набирає чинності з моменту його підписання обома сторонами і дійсний до " 31" грудня 2012 року. Якщо жодна яз сторін не сповістила письмово про розірвання договору за місяць до його закінчення, договір вважається подовженим терміном на 1 рік.

З матеріалів справи вбачається, що 13.09.2011 між сторонами було підписано Додаткову угоду №1 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Фармацевтичної компанії "Альба Україна" в друкованих ЗМІ, а саме: "Отдохни" (видання за листопад-грудень 2011 року), "Добрые советы" (видання за листопад-грудень 2011 року), "Единственная" (видання за листопад-грудень 2011 року) та "Полина" (видання за листопад-грудень 2011 року).

Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та підготовки до друку рекламних матеріалів, необхідних для розміщення в друкованих ЗМІ, а саме: 2 оригінальні статті (1500-1700 знаків кожна); 4 рекламні макети (3 макети формату 1/3, 1 макет формату 1/2).

Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 185 508,80 грн., у тому числі ПДВ на суму 47 584,80 грн.

22.11.2011 між сторонами було підписано Додаткову угоду №2 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на радіоканалах на таких умовах:

- "Радіо Дача" (регіон виходу: сітка мовлення; період: 28.11.2011-25.11.2011); хронометраж: 20 сек.; кількість виходів: 124);

- "Гала Радіо" (регіон виходу: м. Київ та Київська обл.; період: 28.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 20 сек.; кількість виходів:80);

Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та запису рекламних матеріалів, необхідних для розміщення на радіоканалах, а саме: 1 радіоролик (20 секунд).

Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 64377,90 грн., у тому числі ПДВ на суму 10729,65 грн.

Також 22.11.2011 між сторонами було підписано Додаткову угоду №3 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на радіостанціях на таких умовах:

- "Шансон" (регіон виходу: м.Київ та Київська область; період: 28.11.2011-11.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів: 110);

- "Шансон" (регіон виходу: м.Дніпропетровськ; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:106);

- "Шансон" (регіон виходу: м.Донецьк; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:106);

- "Авторадіо" (регіон виходу: м.Харків; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:103);

- "Авторадіо" (регіон виходу: м.Одеса; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:106);

- "Львівська Хвиля" (регіон виходу: м.Львів; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:106);

- "Хіт ФМ" (регіон виходу: м.Ужгород; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:106);

Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та запису рекламних матеріалів, необхідних для розміщення на радіоканалах, а саме: 1 радіоролик (30 секунд), та з писання та підготовки до друку рекламних матеріалів, необхідних для розміщення в друкованих ЗМІ, а саме: 2 рекламні макети (формату А-5).

Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 132076,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 22012,67 грн.

19.01.2012 між сторонами було підписано Додаткову угоду №4-1-2012 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Фармацевтичної компанії "Альба Україна" на таких умовах:

- "Лиза" (дата виходу видання: лютий-березень 2012 року; жовтень-грудень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 6);

- "Отдохни" (дата виходу видання: січень-березень 2012 року; жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 7);

- "Единственная" (дата виходу видання: лютий-березень 2012 року; жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 4);

- "Полина" (дата виходу видання: березень та жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 3);

- "Твой малыш" (дата виходу видання: жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2);

- "Мой ребёнок" (дата виходу видання: жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2);

- "Ждём малыша" (дата виходу видання: жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2);

Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та підготовки до друку рекламних матеріалів, необхідних для розміщення в друкованих ЗМІ, а саме: 2 оригінальні статті (1500-1700 знаків кожна); 2 оригінальні макети (формату 1/3 А-4 та формату 1/2 А-4); 16 рекламних макетів підготованих до друку згідно вимог друкованих ЗМІ).

Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 737 497,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 122 916,17 грн.

Також 19.01.2012 між сторонами було підписано Додаткову угоду №5-2-2012 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на радіоканалах на таких умовах:

- "Люкс ФМ" (регіон виходу: сітка мовлення; період: лютий-березень 2012; хронометраж: 20 сек.; кількість виходів: 160);

- "Русское Радио" (регіон виходу: сітка мовлення; період: лютий-березень 2012; хронометраж: 20 сек.; кількість виходів:160).

Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та запису рекламних матеріалів, необхідних для розміщення на радіоканалах, а саме: 1 радіоролик (20 секунд).

Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 326 864,16 грн., у тому числі ПДВ на суму 54477,36 грн.

15.02.2012 між сторонами було підписано Додаткову угоду №6-3-2012 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розробки та підготовки до друку рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на таких умовах:

- Моріамін Форте (найменування: листівка; формат: А-5, 4+4, рус., укр.; кількість макетів: 2);

- Бронхіальний Бальзам Белле (найменування: листівка; формат: А-5, 4+0, рус., укр.; кількість макетів: 2);

Згідно з п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 2040,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 340,00 грн.

15.02.2012 між сторонами було підписано Додаткову угоду №7-1-2012 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Фармацевтичної компанії "Альба Україна" на таких умовах:

- "Лиза" (дата виходу видання: березень-квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 3);

- "Отдохни" (дата виходу видання: березень-квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 3);

-"Теленеделя" (дата виходу видання: березень-квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/4 В4, в середині колір; кількість виходів: 3);

- "Единственная" (дата виходу видання: квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1);

- "Полина" (дата виходу видання: квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1);

- "Cosmopolitan" (дата виходу видання: квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1);

- "Диетика" (дата виходу видання: квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1).

Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та підготовки до друку рекламних матеріалів, необхідних для розміщення в друкованих ЗМІ, а саме: 2 оригінальні статті (1500-1700 знаків кожна); 2 оригінальні макети (формату 1/2 А-4 та формату 1/4 В-4); 7 рекламних макетів підготованих до друку згідно вимог друкованих ЗМІ).

Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 455 113,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 75852,17 грн.

31.05.2012 між сторонами було підписано Додаткову угоду №8-5-2012 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розробки та підготовки до друку рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на таких умовах:

- Моріамін Форте (найменування: буклет; формат: А-4 (А4*3), рус.; кількість макетів: 1);

- Моріамін Форте (найменування: воблер; формат: укр.; кількість макетів: 1);

- Моріамін Форте (найменування: коробка для некурок; формат: рус.; кількість макетів: 1);

Згідно з п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 6484,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 1094,00 грн.

08.06.2012 між сторонами було підписано Додаткову угоду №9-6-2012 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення реклами ТМ (Торгової марки) "Бронхіальний Бальзам Беллє" на каналах : "Новий канал", ICTV, СТБ, М-1, М-2, "Інтер", ПКВМ, EnterFilm, Enter, НТН, К-1, К-2 з метою досягнення кількості GPR, а саме: строк надання послуг: 22.10.2012-18.11.2012; 10.12.2012-30.12.2012; об'єм послуг GPR - 1089; об'єм послуг ТRР - 1275, де

- GPR - Gross Rating Points - відсоток членів загальної групи, яка дивилась хоча б одну хвилину ефірної події (телепрограма, рекламний ролік);

- ТRР - Target Rating Points - GPR розрахований для певної цільової групи рекламного впливу, т.б. відсоток контактів виключно цільової групи з подією відсоток членів загальної групи, яка дивилась хоча б одну хвилину ефірної події (телепрограма, рекламний ролік).

Відповідно до п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 4519295,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 753215,83 грн.

Пунктом 4 Додаткової угоди визначено, що кінцевий об'єм наданих послуг визначається кількістю фактично набраних GP, які розраховуються іноземним підприємством "ГФК-Юкрейн", за його методикою на основі проведених ним піплметричних досліджень, та передаються виконавцем замовнику у період з 17 по 22 січня 2013 року у вигляді звіту засвідченого телеканалами (ефірна довідка) разом з актом прийому-передачі наданих послуг.

23.08.2012 між сторонами було підписано Додаткову угоду №12-9-2012 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розробки та підготовки до друку рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на таких умовах:

- Бронхіальний бальзам Беллє (найменування упаковки; кількість макетів: 1);

- Бронхіальний бальзам Беллє (найменування: буклет; формат: А-5, фальц.; кількість макетів: 4);

- Моріамін Форте (найменування: наліпки; формат: 60х45 мм.; кількість макетів: 1);

- Моріамін Форте (найменування: листівка; формат: А5; кількість макетів: 2);

- Моріамін Форте (найменування: буклет "Програма конференції"; формат: А5; кількість макетів: 4);

- Моріамін Форте (найменування: Web банер; кількість макетів: 1);

- Моріамін Форте (найменування: Web банер; формат: 550х100; кількість макетів: 1).

Згідно з п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 5280,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 880,00 грн.

25.10.2012 між сторонами було підписано Додаткову угоду №12-9-2012 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розробки та підготовки до друку рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на таких умовах:

- Бронхіальний бальзам Беллє (найменування: річний щоденник; формат: А-4; кількість макетів: 5);

- Альба Україна (найменування: макет парасольки; кількість макетів: 1);

- Моріамін Форте (найменування: буклет; формат: 3*А-4; кількість макетів: 1);

- Моріамін Форте (найменування: Web банер; кількість макетів: 1);

Згідно з п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 6180,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 1030,00 грн.

25.12.2012 між сторонами було підписано Додаткову угоду №13-11-2012 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Фармацевтичної компанії "Альба Україна" в друкованих ЗМІ на таких умовах:

- "Лиза" (дата виходу видання: січень-лютий 2013 року;вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2);

- "Отдохни" (дата виходу видання: січень-лютий 2013 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2);

- "Единственная" (дата виходу видання: лютий-березень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2);

- "Полина" (дата виходу видання: лютий 2013 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1);

- "Твоё здоровье" (дата виходу видання: лютий 2013 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1).

Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та підготовки до друку рекламних матеріалів, необхідних для розміщення в друкованих ЗМІ, а саме: 5 рекламних макетів підготованих до друку згідно вимог друкованих ЗМІ).

Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 239236,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 39872,67 грн.

14.01.2013 між сторонами було підписано Додаткову угоду №15-1-2013 до контракту №080911 від 08.09.2011, за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення реклами на телебаченні на таких умовах:

- розміщення рекламних роликів ТМ "Бронхіальний Бальзам Беллс" (телевізійні канали: "Новий канал", ICTV, СТБ, М-1, М-2, "Інтер", ПКВМ, EnterFilm, Enter, НТН, К-1, К-2; строк надання послуг: 22.10.2012-02.12.2012; об'єм послуг GPR - 1014; об'єм послуг ТRР - 1355; телевізійні канали: " 1+1", "ТЕТ", " 2+2", "ПлюсПлюс", 5 канал, "Тоніс", Discovery, НТВ Мир, Ru-Music; строк надання послуг: 23.01.2013-05.02.2013, 25.02.2013-17.03.2013; об'єм послуг GPR - 1097; об'єм послуг ТRР - 1250);

- розміщення рекламних роликів ТМ "Моріамін Форте" (телевізійні канали: "Новий канал", ICTV, СТБ, М-1, М-2, "Інтер", ПКВМ, EnterFilm, Enter, НТН, К-1, К-2; строк надання послуг: 30.11.2012-23.12.2012; об'єм послуг GPR - 772; об'єм послуг ТRР - 930; телевізійні канали: " 1+1", "ТЕТ", " 2+2", "ПлюсПлюс", 5 канал, "Тоніс", Discovery, НТВ Мир, Ru-Music; строк надання послуг: 14.01.2013-03.02.2013, 18.02.2013-17.03.2013; об'єм послуг GPR - 1616; об'єм послуг ТRР - 1400), де

- GPR - Gross Rating Points - відсоток членів загальної групи, яка дивилась хоча б одну хвилину ефірної події (телепрограма, рекламний ролік);

- ТRР - Target Rating Points - GPR розрахований для певної цільової групи рекламного впливу, т.б. відсоток контактів виключно цільової групи з подією відсоток членів загальної групи, яка дивилась хоча б одну хвилину ефірної події (телепрограма, рекламний ролік).

Відповідно до п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 14716438,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 2452739,00 грн.

Пунктом 4 Додаткової угоди визначено, що кінцевий об'єм наданих послуг визначається кількістю фактично набраних GP, які розраховуються іноземним підприємством "ГФК-Юкрейн", за його методикою на основі проведених ним піплметричних досліджень, та передаються виконавцем замовнику у період з 17 по 22 квітня 2013 року у вигляді звіту засвідченого телеканалами (ефірна довідка) разом з актом прийому-передачі наданих послуг.

На виконання умов казаного контракту та додаткових угод до нього, ТОВ "Мір Медіа" було надано, а ПрАТ "Альба Україна" прийнято відповідні послуги на загальну суму 13928602,12 грн., про що сторонами складено та підписано наступні акти здачі-приймання робіт (надання послуг):

- №ОУ-0000001 від 18.01.2013 на суму 563745,57 грн. (у тому числі ПДВ на суму 93 957,60 грн.) та №ОУ-0000069 від 28.12.2013 на суму 3588857,66 грн. (у тому числі ПДВ на суму 598142,94 грн.) (додаткова угода №9-6-2012 від 08.06.2012 до контракту №080911 від 08.09.2011);

- №ОУ-0000004 від 31.01.2013 на суму 4491002,02 грн. (у тому числі ПДВ на суму 748500,34 грн.), №ОУ-0000023 від 30.04.2013 на суму 1950172,77 грн. (у тому числі ПДВ на суму 325028,79 грн.), №ОУ-0000026 від 13.05.2013 на суму 4769,23 грн. (у тому числі ПДВ на суму 794,87 грн.), №ОУ-0000032 від 30.04.2013 на суму 109338,89 грн. (у тому числі ПДВ на суму 18223,15 грн.) та №ОУ-0000027 від 30.04.2013 на суму 2946480,98 грн. (у тому числі ПДВ на суму 491080,16 грн.) (додаткова угода №15-1-2013 від 14.01.2013 до контракту №080911 від 08.09.2011);

- №ОУ-0000006 від 31.01.2013 на суму 1320,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 220,00 грн.) та №ОУ-0000080 від 31.12.2013 на суму 504,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 84,00 грн.) (додаткова угода №6-3-2012 від 15.02.2012 до контракту №080911 від 08.09.2011);

- №ОУ-0000007 від 31.01.2013 на суму 135960,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 22660,00 грн.) та №ОУ-0000009 від 28.02.2013 на суму 103276,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 17212,67 грн.) (додаткова угода №13-11-2012 від 25.12.2012 до контракту №080911 від 08.09.2011);

- №ОУ-0000072 від 28.12.2013 на суму 33175,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 5529,17 грн.) (додаткова угода №10-7-2012 від 25.06.2012 до контракту №080911 від 08.09.2011).

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Мір Медіа" були виписані позивачу рахунки-фактури на оплату отриманих послуг за №СФ-0000059 від 11.10.2012 на суму 1058968,00 грн., №СФ-0000065 від 31.10.2012 на суму 1785614,00 грн., №СФ-0000076 від 29.11.2012 на суму 1711523,00 грн., №СФ-0000080 від 29.11.2012 на суму 33175,00 грн., №СФ-0000077 від 29.11.2012 на суму 1548319,00 грн., №СФ-0000078 від 29.11.2012 на суму 1548319,00 грн., № СФ-0000079 від 29.11.2012 на суму 1548319,00 грн., №СФ-0000002 від 14.01.2013 на суму 992098,00 грн., №СФ-0000011 від 01.03.2013 на суму 793809,00 грн., № СФ-0000022 від 13.05.2013 на суму 4769,23 грн., №СФ-0000003 від 14.01.2013 на суму 5000000,00 грн., №СФ-0000007 від 06.02.2013 на суму 1221256,00 грн., №СФ-0000008 від 06.02.2013 на суму 525221,00 грн., №СФ-0000012 від 01.03.2013 на суму 91008,17 грн., №СФ-0000023 від 13.05.2013 на суму 109338,89 грн., №СФ-0000071 від 24.12.2013 на суму 504,00 грн. та №СФ-0000004 від 13.01.2014 на суму 1320,00 грн.

Надалі ТОВ "Мір Медіа" було виписано позивачу наступні податкові накладні:

- №4 від 23.01.2013 на суму 500000,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 83333,33 грн.);

- №7 від 12.12.2012 на суму 33175,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 5529,17 грн.);

- №6 від 13.02.2013 на суму 1221256,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 203542,67 грн.);

- №8 від 19.02.2013 на суму 525221,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 87536,83 грн.);

- №2 від 03.04.2013 на суму 546049,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 91008,17 грн.);

- №4 від 17.10.2012 на суму 1058968,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 176494,67 грн.);

- №4 від 15.11.2012 на суму 1785614,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 297602,33 грн.);

- №5 від 12.12.2012 на суму 1711523,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 285253,83 грн.);

- №6 від 12.12.2012 на суму 1548319,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 258053,17 грн.);

- №9 від 18.12.2012 на суму 1548319,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 258053,17 грн.);

- №10 від 18.12.2012 на суму 1548319,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 258053,17 грн.);

- №3 від 23.01.2013 на суму 992098,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 165349,67 грн.);

- №1 від 03.04.2013 на суму 793809,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 132301, 50грн.);

- №1 від 13.05.2013 на суму 7469,23 грн. (у тому числі ПДВ на суму 794,87 грн.);

- №16 від 25.12.2012 на суму 504, 00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 84,00 грн.).

Суми ПДВ за вказаними податковими накладними були включені позивачем до складу податкового кредиту відповідних податкових (звітних) періодів, про що свідчать додатки 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість.

Відповідно до п.198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (в тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому, відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з п. 201.7 ПК України податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів \ послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201. 8 ст. 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому ст. 183 цього Кодексу

Податкова накладна видається платником податку, якій здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

До обов'язкових реквізитів податкової накладної, перелік яких закріплений в підпункті 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, законодавець відносить:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Матеріали справи свідчать, що податковий кредит, за результатом здійснення господарських операцій з ТОВ "Мір Медіа" був сформований позивачем на підставі належних податкових накладних, оформлених згідно з вимогами чинного законодавства.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України у цьому розділі об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно з п.138.1 ст.138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

- витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

- інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

- крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

П.п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 ПК України передбачено, що витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п. 138.2 ст. 138 ПК України).

Відповідно до п.138.6 ст.138 ПК України собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

Згідно з п.138.8 ст.138 ПК України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

При цьому, відповідно до п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Суд зазначає, що наявні в матеріалах справи первинні документи бухгалтерського та податкового обліку є належними доказами здійснення позивачем господарської діяльності з ТОВ "Мір Медіа" та підставою для відображення сум за угодою в податковому обліку.

Судом встановлено, що фактично висновок контролюючого органу про заниження податкового кредиту за результатом здійснення господарських операцій позивача з вказаним контрагентом базується на тому що, в актах прийому-передачі рекламних послуг, які були надані позивачем до перевірки, відсутня деталізація та розшифровка послуг, не зазначено в якому ефірі надається реклама, дата виходу в ефір, кількість ефірного часу.

Крім того, до перевірки не були надані ефірні довідки, або інші первинні документи, що підтверджують факт розміщення рекламних матеріалів на телебаченні, з приводу чого суд зазначає наступне.

Відповідно до абз. 10 ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. N 996-XIV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно з п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Отже, суд приходить до висновку, що договори, видаткові і податкові накладні, рахунки є первинними документами, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій між суб'єктами господарювання.

Таким чином, з урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Абзацом 4 ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. N 996-XIV встановлено, що господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Отже, фактично здійснена господарська операція характеризується тим, що остання призводить до настання реальних змін майнового стану платника податків.

Відповідно до Листа Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 р. N 742/11/13-11 про відсутність факту здійснення господарської операції можуть свідчити, зокрема, такі обставини:

- всупереч даним податкового обліку будь-кого з учасників операції відсутні зміни активів, зобов'язань чи власного капіталу принаймні в одного з таких учасників (наприклад, збільшення статутного капіталу особи за рахунок активів, що не мають ринкової вартості, зокрема фіктивних цінних паперів, тобто цінних паперів, обіг яких на момент вчинення операції був припинений після оприлюднення даних щодо скасування свідоцтва про реєстрацію їх випуску);

- отримання майнової вигоди чи права на таку вигоду будь-кого з учасників операції виключно шляхом зменшення бази оподаткування з певного податку та/або отримання коштів із Державного бюджету за одночасної відсутності об'єктивної можливості отримати майнову вигоду від цієї операції в інший спосіб (наприклад, експорт товару на підставну особу, яка не має відповідної реєстрації чи не веде будь-якої господарської діяльності, виключно з метою отримання документів, що підтверджують право на бюджетне відшкодування з податку на додану вартість;

- "тимчасова" поставка товару (тобто з подальшим поверненням того самого товару без обґрунтованої економічної причини в наступних податкових періодах постачальнику від покупця безпосередньо або через ланцюг посередників) тим платником податку, в якого за результатами певного податкового періоду наявне від'ємне значення податкових зобов'язань із податку на додану вартість тому учаснику, який має зобов'язання до сплати в бюджет тощо);

- результати, відображені у даних податкового обліку будь-кого з учасників господарської операції, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій будь-кого з учасників такої операції (наприклад, відображення отримання послуг без їх фактичного надання або в разі їх надання іншою особою, ніж та, що вказана у даних податкового обліку чи первинних документах; імітація купівлі товару в особи, яка ніколи його не продавала тощо).

Згідно з ч.ч.1, 2 ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом. У свою чергу, підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до ст. 43 Господарського кодексу України, підприємці мають право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, яку не заборонено законом.

Таким чином законодавством надано позивачу право як суб'єкту господарювання на укладення будь-яких угод та здійснення будь-якої підприємницької діяльності, які не заборонені законом.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість обов'язковому з'ясуванню підлягають обставини щодо руху активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції; установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

При цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. В обов'язковому порядку необхідно досліджувати наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку.

Судом під час дослідження господарської мети при укладення позивачем договору з ТОВ "Мір Медіа" було встановлено наступне.

Як вбачається з інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності позивача за КВЕД-2010 є: код КВЕД 26.20 Виробництво комп'ютерів і периферійного устаткування; код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; код КВЕД 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами (основний); код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 47.73 Роздрібна торгівля фармацевтичними товарами в спеціалізованих магазинах; код КВЕД 52.10 Складське господарство.

Як зазначено вище, між ПрАТ "Альба Україна" та ТОВ "Мір Медіа" було укладено контракт №080911 від 08.09.2011, за умовами яких вказаний контрагент позивача зобов'язаний був надати ПрАТ "Альба Україна" послуги, які обумовлені контрактом, зокрема: виготовлення ескізів, текстів, оригінал-макетів, поліграфічних рекламних матеріалів та друк зазначених матеріалів;розміщення рекламних матеріалів на телевізійних та радіо каналах, у пресі, на транспорті, на носіях внутрішньої та зовнішньої реклами; проведення маркетингових досліджень та опитувань.

В додаткових угодах до контракту, що були підписані сторонам, було деталізовано перелік таких послуг, які полягали в наступному:

- розміщення рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" в ефірах радіостанцій "Шансон", "Авторадіо", "Львівська Хвиля", "Хіт ФМ", "Люкс ФМ" та "Русское радио";

- розміщення рекламних матеріалів Фармацевтичної компанії "Альба Україна" щодо ТМ "Бронхіальний Бальзам Беллс" та ТМ "Моріамін Форте" в друкованих ЗМІ, а саме: "Лиза", "Отдохни","Единственная", "Полина", "Твой малыш", "Мой ребёнок", "Ждём малыша", "Теленеделя", "Cosmopolitan" та "Диетика";

- розміщення рекламних роликів ТМ "Бронхіальний Бальзам Беллс" та ТМ "Моріамін Форте" на телевізійних каналах "Новий канал", ICTV, СТБ, М-1, М-2, "Інтер", ПКВМ, EnterFilm, Enter, НТН, К-1, К-2, "1+1", "ТЕТ", " 2+2", "ПлюсПлюс", 5 канал, "Тоніс", Discovery, НТВ Мир та Ru-Music;

- підготовка та друк рекламних матеріалів, шляхом виготовлення буклетів, листівок, Web банерів та упаковок.

Відповідно до довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) №357301 від 04.10.2010 видами діяльності ТОВ "Мір Медіа" за КВЕД-2010 є: код КВЕД 74.40.0 Рекламна діяльність; код КВЕД 74.13.0 Дослідження кон'юктури ринку та виявлення суспільної думки; код КВЕД 74.87.0 Надання інших комерційних послуг.

У судовому засіданні був оглянутий долучений до матеріалів справи компакт-диск (Т.6, а.с.4) та встановлено, що цей носій інформації містить відповідні рекламні матеріали позивача, зокрема, зразки рекламних аудіо та відео роликів продукції, що призначена для розміщена в ефірах радіостанцій та телевізійних канал.

Також, судом було досліджено копії зразків друкованих рекламних матеріалів продукції торговельних марок "Бронхіальний Бальзам Беллс" та "Моріамін Форте", яка була розміщена у вищевказаних друкованих ЗМІ ( Т.2, а.с.19-38).

Крім того, до матеріалів справи долучена звітна інформація, яка була підготовлена ТОВ "Мір Медіа" за результатами наданні позивачу відповідних рекламних послуг, а саме:

- звіти про рекламну кампанію ТМ Бронхіального Бальзаму Беллс на ТВ за грудень 2012 року (Т.2,а.с.166-179), за квітень 2013 року (Т.2, а.с. 39-52);

- огляд та аналіз активності конкурентів по ТМ Бронхіального Бальзаму Беллс за грудень 2012 року (Т.3, а.с.37-42) та за квітень 2013 року (Т.2, а.с.160-165);

- звіти про рекламну кампанію ТМ Моріамін Форте на ТВ за грудень 2012 року (Т.3, а.с.188-202) та за квітень 2013 року (Т.3, а.с.49-62);

- огляд та аналіз активності конкурентів по ТМ Моріамін Форте за грудень 2012 року (Т.3, а.с.240-245) та за квітень 2013 року (Т.3, а.с.183-187).

Крім того, судом було досліджено долучені до матеріалів справи довідки про розміщення на відповідних телевізійних каналах реклами вказаної фармацевтичної продукції позивача.

При цьому, суд враховує, що розміщення реклами направлено на збільшення попиту споживачів та відповідно, обсягів реалізованої продукції на ринку фармацевтичних товарів, оскільки згідно зі ст. 1 Закону України "Про рекламу" від 03.07.1996 №270/96-ВР рекламою є інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару.

Таким чином, метою реклами є збільшення попиту на товари, роботи та послуги, які надає платник податків, у зв'язку з чим відповідні витрати мають безпосередній зв'язок з господарською діяльністю.

Отже, матеріалами справи підтверджується безпосередній зв'язок між правочинами, вчиненими позивачем з контрагентом ТОВ "Мір Медіа", та власною господарською діяльністю.

Таким чином, з урахуванням руху активів позивача, установлена спеціальна податкова правосуб'єктність учасників господарської операції, господарська мета при вчиненні позивачем правочинів з ТОВ "Мір Медіа", їх реальність безпосередньо підтверджується наявними в матеріалах справи документами, а тому за сукупністю наведених обставин суд дійшов висновку, що вести мову про заниження позивачем податкового кредиту за лютий - квітень 2013 року неможливо з огляду на поверховість проведеної перевірки, без врахування та оцінки всіх первинних документів та не дослідження всіх істотних для справи обставин.

Щодо посилань відповідача в акті перевірки та в запереченнях проти позову на те, що акти прийому-передачі послуг, які були надані позивачем до перевірки, не містять деталізацію та розшифровку наданих позивачу рекламних послуг, суд не приймає до уваги вказані твердження податного органу,оскільки найменування конкретних рекламних послуг, спосіб та час їх розміщення, були безпосередньо погодженні позивачем та його контрагентом у вищевказаних додаткових угодах до контракту №080911 від 08.09.2011, посилання на які містяться у відповідних актах прийому-передачі.

Крім того, слід зауважити, що для висновків про наявність порушень податкового законодавства в діях платника податків в обов'язковому порядку необхідно з'ясувати можливу обізнаність такого платника щодо дефектів у правовому статусі його контрагентів (відсутність реєстрації їх як платників податку на додану вартість, відсутність у відповідних посадових осіб чи інших представників контрагента повноважень на складання первинних, розрахункових документів, податкових накладних тощо). Відповідні обставини можуть бути з'ясовані, зокрема, з використанням даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, а також офіційно оприлюднених даних щодо анульованих свідоцтв платника податку на додану вартість.

До того ж суд звертає увагу на те, що відповідно до частини другої ст.18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" (в редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин) у разі, якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, були внесені до нього, то вони вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Якщо відомості, які підлягають внесенню до цього реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні, за винятком випадків, коли вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними.

На момент взаємовідносин позивача з контрагентом ТОВ "Мір Медіа" останній був зареєстрований як платник податку на додану вартість, відомості стосовно зазначеного підприємства та його керівництва були зазначені в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а отже сумнівів щодо відсутності спеціальної правосуб'єктності у зазначеного контрагента у позивача не виникало.

За таких обставин суд приходить до висновку про дотримання ПрАТ "Альба Україна" необхідних умов для формування податкового кредиту та про відсутність у податкового органу підстав для здійснення оспорюваних донарахувань.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини другої ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Під час розгляду справи відповідачем не були надані належні та допустимі докази на підтвердження правомірності викладеного в акті перевірки висновку про заниження позивачем сум податку на додану вартість та податку на прибуток приватних підприємств, а також завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, у той час як матеріали справи свідчать, що позивач в даному випадку здійснював податковий облік відповідно до вимог чинного законодавства, у зв'язку з чим донарахування відповідачем сум податкових зобов'язань суд вважає протиправними.

З урахуванням вищенаведеного, суд вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

За таких обставин, сплачений позивачем судовий збір в сумі 49843 грн. 39 коп. підлягає стягненню на його користь з Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

1.Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2.Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 05.12.2016 №0005662200, №0005642200 та №0005622200.

3.Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства "Альба Україна" (08300, Київська область, місто Бориспіль, вулиця Шевченка, будинок 100, ідентифікацій код 22946976) судовий збір в сумі 49843 (сорок дев'ять тисяч вісімсот сорок три) грн. 39 коп. за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області (07400, Київська область, місто Бровари, вулиця Київська, будинок 286, ідентифікаційний код 39463945).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Київського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Дудін С.О.