Постанова № 66531954, 12.05.2017, Черкаський окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2017 року справа № 823/471/17

11 год. 45 хв. м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гаврилюка В.О.,

секретар судового засідання Попельнуха Ю.І.,

за участю представників:

позивача ОСОБА_1,

відповідачів ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Деметра-ЛК до Головного управління ДФС у Черкаській області, Смілянської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю Деметра-ЛК подало позов, в якому просить визнати протиправними та скасувати повністю податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Черкаській області:

- від 23 січня 2017 № НОМЕР_1 за грошовим зобовязанням з податку на додану вартість код платежу 14010100 на загальну суму 354258 грн, у тому числі за податковим зобовязанням на суму 283406 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 70852 грн;

- від 23 січня 2017 № НОМЕР_2 за грошовим зобовязанням з податку на прибуток приватних підприємств код платежу 11021000 на загальну суму 116050 грн, у тому числі за податковим зобовязанням на суму 92840 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 23210 грн;

- від 23 січня 2017 № НОМЕР_3 за грошовим зобовязанням з податку на прибуток приватних підприємств код платежу 11021000 за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 2040 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено те, що відповідно до договору позики № 12-03-15 від 12.03.2015 (поворотної товарної допомоги) ТОВ Деметра-ЛК отримало від PREMIUM CONSULT LP на поворотній основі сільськогосподарську товарну допомогу у вигляді насіння соняшника у кількості 1993 т. Протягом вересня грудня 2015 року позивач реалізував насіння соняшнику (поворотну сільськогосподарську товарну допомогу від PREMIUM CONSULT LP) товариству з обмеженою відповідальністю Катеринопільський елеватор (код ЄДРПОУ 32580463) у кількості 895,6 т, та товариству з обмеженою відповідальністю Кернел-Трейд (код ЄДРПОУ 31454383) у кількості 1097,4 т.

Позивач вважає, що ним не порушено норми п. 209.7 ст. 209 Податкового кодексу України, оскільки товариство не придбавало насіння соняшнику у PREMIUM CONSULT LP в кількості 1993 т, а таким способом заготовило цей сільськогосподарський товар у 2015 році під майбутній власний урожай.

Оскільки виключним видом діяльності ТОВ Деметра-ЛК є виробництво сільськогосподарської продукції, повертати позику товариство буде насінням соняшнику власного виробництва (вирощування) з майбутнього урожаю. Таким чином, ТОВ Деметра-ЛК здійснила у вересні-грудні 2015 року продаж власного насіння соняшника майбутнього урожаю.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити в повному обсязі.

В письмових запереченнях на адміністративний позов відповідач просив в його задоволенні відмовити повністю, зазначивши при цьому, що оскільки насіння соняшника, яке було отримано як поворотну сільськогосподарську товарну допомогу від PREMIUM CONSULT LP згідно Договору, ТОВ Деметра-ЛК не вирощувало, то воно вважається несільськогосподарською продукцією.

У вересні 2015 року ТОВ Деметра-ЛК здійснило поставку несільськогосподарських товарів, питома вага яких перевищила 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно. Питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг, поставлених протягом дванадцяти послідовних звітних (податкових) періодів сукупно у вересні 2015 року становила 25,8 %.

Таким чином, відповідно до п. 209.11 ст. 209 Податкового кодексу України ТОВ Деметра-ЛК з вересня 2015 року неправомірно застосовувало спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства. Товариство зобовязане було визначати податкове зобовязання з податку на додану вартість за підсумками, починаючи з вересня 2015 року і сплачувати податок до бюджету в загальному порядку.

За період з 01.01.2016 по 30.06.2016 товариство з обмеженою відповідальністю Деметра-ЛК не декларувало податок на прибуток. Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2016 по 30.06.2016 встановлено його заниження за І квартал 2016 року на суму 87181,00 грн. та за І півріччя 2016 року на суму 92840,00 грн.

В судовому засіданні представник відповідачів проти позову заперечував з підстав, викладених в письмових запереченнях на адміністративний позов.

Заслухавши пояснення представників сторін, повно, всебічно, обєктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку, суд дійшов до такого висновку.

Суд встановив, що товариство з обмеженою відповідальністю Деметра-ЛК зареєстроване Смілянською районною державною адміністрацією 15.03.2005, код ЄДРПОУ 33327302.

З 21.11.2016 по 22.12.2016 посадовими особами Смілянської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Черкаській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю Деметра-ЛК з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства під час здійснення фінансово-господарських операцій, зокрема, що стосується обліку, використання, відвантаження, перевезення, зберігання та реалізації зерна за період з 01.01.2015 по 01.08.2016.

За результатами перевірки складено акт (далі - акт перевірки), в якому встановлено порушення:

1. п. 44.1 ст. 44, пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 137.4 ст. 137, пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України, ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, п. 7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 Дохід, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14.12.1999 за № 860/4153, ст. 19 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 Витрати затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 28.02.2013 за № 336/22868, п.3.2, 3.3, 3.12 розд. ІІІ наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року № 433 Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, в результаті чого не подано податкові декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал та півріччя 2016 року та занижено податок прибуток на загальну суму 92840 грн., в т.ч. за І квартал 2016 р. на суму 87181 грн. та за II квартал 2016 р. на суму 5659 грн.;

2. абз. а) п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 192.1 ст. 192, п. 198.1, п. 198.5 ст. 198, п. 209.11 ст. 209, п. 15-2 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, в результаті чого:

по загальній податковій декларації з податку на додану вартість:

- занижено податок на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету за грудень 2015 року на суму 283784 грн;

- завищено податок на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету на суму 378 грн, в т.ч. за травень 2016 року у сумі 134 грн та червень 2016 року - 244 грн;

- занижено суму відємного значення, що зараховується до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду, ряд 21 у розмірі 57892 грн за липень 2016 року;

по податковій декларації з податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства:

- завищено нарахування суми ПДВ, який залишається в розпорядженні с/г підприємства та спрямовується на спеціальний рахунок в загальній сумі 3056631 грн, в т.ч.: за вересень 2015 року на суму 762066 грн, жовтень 2015 року на суму 1167216 грн, листопад 2016 року на суму 629703 грн, грудень 2015 року на суму 497646 грн;

- завищено позитивне значення різниці між сумою ПЗ та сумою ПК за квітень 2016 року, яке сплачується до державного бюджету, ряд. 18.1 в сумі 865 грн;

- завищено позитивне значення різниці між сумою ПЗ та сумою ПК за квітень 2016 року, яке спрямовується на спецрахунок субєкта спеціального режиму оподаткування, ряд 18.2 в сумі 865 грн;

- завищено суму відємного значення, що зараховується до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду за липень 2016 року, ряд 21 на суму 60000 грн.

На підставі акта перевірки Головним управлінням ДФС у Черкаській області винесені:

- податкове повідомлення-рішення від 23.01.2017 № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобовязання з податку на додану вартість на суму 354258,00 грн, в тому числі за основним платежем 283406,00 грн, за штрафними санкціями 70852,00 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 23.01.2017 № НОМЕР_2 про збільшення суми грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 116050,00 грн, в тому числі за основним платежем 92840,00 грн, за штрафними санкціями 23210,00 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 23.01.2017 № НОМЕР_3 про застосування штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 2040,00 грн.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач подав скаргу до Державної фіскальної служби України.

Листом Державної фіскальної служби України від 23.02.2017 № 3821/6/99-99-11-01-01-25 про розгляд скарги, скарга ТОВ Деметра-ЛК залишена без розгляду, та повернена, у звязку з тим, що відсутні копії документів, якими на ОСОБА_3 покладено виконання обовязків директора ТОВ Деметра-ЛК.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 209.1. ст. 209 Податкового кодексу України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей (п. 209.2. ст. 209 Податкового кодексу України).

Згідно із п. 209.6. ст. 209 Податкового кодексу України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Пункт 209.7 статті 209 Податкового кодексу України визначає, що сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - субєктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Суд встановив, що у період з 01.01.2015 по 01.08.2016 товариство з обмеженою відповідальністю Деметра-ЛК застосовувало спеціальний режим оподаткування у сфері сільського господарства, встановлений ст. 209 Податкового кодексу України, та за результатами фінансово-господарської діяльності подавало до податкового органу декларації по податку на додану вартість: декларацію за результатами обліку операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування у сфері діяльності сільського господарства; декларацію загальну щодо іншої діяльності, у якій відображаються розрахунки з бюджетом.

В ході перевірки позивача було встановлено, що протягом перевіряємого періоду товариство займалося виробництвом сільськогосподарської продукції на власних та орендованих потужностях, здійснювало операції з її постачання. Підприємство вирощувало пшеницю, соняшник, кукурудзу, ячмінь, ріпак та сою.

12 березня 2015 року між PREMIUM CONSULT LP (Limited Partnership № SL017116, Legal address: LAS Suite, 5st. Vincent Street, Edinburgh, EH 6SW, Scotland, UK) (Позикодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю Деметра-ЛК (Позичальник) укладено договір позики № 12-03-15 (поворотної товарної допомоги) (далі Договір), згідно з яким Позикодавець надає Позичальнику позику у вигляді поворотної сільськогосподарської товарної допомоги (далі ПСТД), а останній зобовязується зберігати та повернути ПСТД у встановлені цим договором строки. Позикодавець надає ПСТД Позичальнику по акту прийому-передачі у 10 денний термін від дня підписання даного договору.

Згідно акта прийому-передачі від 18.03.2015, який є додатковим до Договору, Позикодавець надав, а Позичальник прийняв поворотну сільськогосподарську товарну допомогу (ПСТД) у вигляді насіння соняшника в кількості 1993 т.

Суд встановив, що ТОВ «Деметра-ЛК» протягом вересня грудня 2015 року реалізувало насіння соняшнику не власного виробництва (поворотну сільськогосподарську товарну допомогу від PREMIUM CONSULT LP) на ТОВ Катеринопільський елеватор (код ЄДРПОУ 32580463) у кількості 895,6 т, та ТОВ Кернел-Трейд (код ЄДРПОУ 31454383) у кількості 1097,4 т, зокрема:

- у вересні 2015 року на загальну суму 5561884,00 грн;

- у жовтні 2015 року на загальну суму 6643228,00 грн;

- у листопаді 2015 року на загальну суму 3810944,00 грн;

- у грудні 2015 року на загальну суму 653794,00 грн.

Враховуючи те, що насіння соняшника, яке було отримано як поворотну сільськогосподарську товарну допомогу від PREMIUM CONSULT LP згідно Договору, ТОВ Деметра-ЛК не вирощувало, то воно вважається несільськогосподарською продукцією.

Відповідно до п. 209.11 ст. 209 Податкового кодексу України якщо субєкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то:

а) на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобовязане визначити податкове зобовязання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку;

б) контролюючий орган виключає таке підприємство з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування та може повторно включити його до такого реєстру після закінчення наступних 12 послідовних звітних податкових періодів за наявності підстав, визначених цією статтею;

в) таке підприємство вважається платником зазначеного податку на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення.

У вересні 2015 року ТОВ Деметра-ЛК здійснило поставку несільськогосподарських товарів, питома вага яких перевищила 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно. Питома вага вартості сільськогосподарських товарів / послуг, поставлених протягом дванадцяти послідовних звітних (податкових) періодів сукупно у вересні 2015 року становила 25,8 %.

Таким чином, відповідно до п. 209.11 ст. 209 Податкового кодексу України ТОВ Деметра-ЛК з вересня 2015 року неправомірно застосовувало спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства. Товариство зобовязане було визначати податкове зобовязання з податку на додану вартість за підсумками, починаючи з вересня 2015 року і сплачувати податок до бюджету в загальному порядку.

Згідно з пп. 298.8.4. п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Таким чином, відповідно до пп. 298.8.4 п. 298.4 ст. 298 Податкового кодексу України ТОВ Деметра-ЛК з 01.01.2016 є платником податку на прибуток на загальних підставах.

За період з 01.01.2016 по 30.06.2016 товариство з обмеженою відповідальністю Деметра-ЛК не декларувало податок на прибуток. Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2016 по 30.06.2016 встановлено його заниження за І квартал 2016 року на суму 87181,00 грн та за І півріччя 2016 року на суму 92840,00 грн.

Також, в порушення вимог пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, ТОВ Деметра-ЛК не подано до державної податкової інспекції податкові декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал та півріччя 2016 року.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені Головним управлінням ДФС у Черкаській області на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством.

Відповідно до частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення; в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд при вирішенні спору враховує приписи статті 2 КАС України, відповідно до якої у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо та безсторонньо, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а вимоги такими, в задоволенні яких слід відмовити.

Враховуючи викладене, керуючись ст. ст. 11, 14, 70, 71, 94, 159 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

постановив:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Апеляційна скарга може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.О. Гаврилюк

Постанова складена в повному обсязі 17.05.2017.