Постанова № 66468238, 25.04.2017, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 квітня 2017 року м. ПолтаваСправа № 816/422/17

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Єресько Л.О.,

за участю:

секретаря судового засідання - Шевченко О.С.,

представника позивача - Савченко Л.А.,

представника відповідача - Боровик Ю.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Приватного орендного сільськогосподарського підприємства "Відродження" до Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

22 березня 2017 року позивач Приватне орендне сільськогосподарське підприємство "Відродження" (надалі - позивач, ПОСП "Відродження") звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (надалі - відповідач або ГУ ДФС у Полтавській області) про визнання протиправними та скасування податкових податкових повідомлень - рішень від 13.03.2017 № 0002291401, 0002281401, якими позивачу збільшено платежу з орендної плати за землю по укладеним договорам оренди землі із Оленівською та Лутовинівською сільськими радами Козельщинського району Полтавської області в загальному розмірі на суму 296 794,39 грн та застосовано штрафні санкції у сумі 74 198,60 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на незгоду із проведеними донарахуваннями, оскільки згідно чинного законодавства підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства. Зауважував, що зміна розміру земельного податку є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договору оренди землі його учасниками, зазначене не тягне автоматичні зміни орендної плати та, відповідно, донарахування ДФС суми податкового зобов'язання з орендної плати із застосуванням штрафних санкцій за податковими повідомленнями - рішеннями.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити їх в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти задоволення позову, посилаючись на правомірність висновків акту перевірки.

Суд, заслухавши представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, приходить до таких висновків.

Судом встановлено, що Приватне - орендне сільськогосподарське підприємство "Відродження" (код ЄДРПОУ 03771270) зареєстровано Козельщинською районною державною адміністрацією 23.07.1997, свідоцтво про державну реєстрацію від 23.07.1997 № 270. Взято на податковий облік в Кременчуцькій ОДПІ (Козельщинське відділення) (т. 1 а.с. 12-13).

У період з 17.10.2016 по 11.11.2016 відповідно до наказу Головного управління ДФС у Полтавській області від 05.10.2016 № 1291 (т. 1 а.с. 151) посадовими особами ГУ ДФС у Полтавській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ПОСП "Відродження" з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2013 по 30.06.2016 та правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.06.2016, результати якої набрали форму акту від 18.11.2016 № 524/16-31-14-01-09/03771270 (т. 1 а.с. 14-33).

До перевірки було включено, зокрема, питання поставлені Козельщинським відділенням Кременчуцької ОДПІ у листі від 13.10.2016 № 138/08/16-14-15-54 щодо несплати ПОСП "Відродження" орендної плати за землю по Оленівській та Лутовинівській сільських радах.

Перевіркою правильності визначення повноти нарахування своєчасності сплати плати за землю встановлено її заниження за перевіярємий період в загальній сумі 296 794, 41 грн.

Так, у зв'язку з надходженням листа Оленівської сільської ради від 29.07.2016 № 289 щодо заниження нарахування та сплати орендної плати за 2014-2016 роки встановлено, що позивач є орендарем земельних ділянок комунальної власності на підставі укладених із Оленівською сільською радою договорів оренди землі від 01.03.2007 № 1,2,3,4,5,6,14,122 (рілля), договори № 7/1,7/2,7/3,7,4 (господарські двори) (т. 1-147):

1) від 01.03.2007 № 1, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 2,71 га (ріллі). Договір укладено на 10 років, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 23 504,91 грн, орендна плата вноситься у грошовій формі та у розмірі 1,5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки і складає 352,57 грн у рік, обчислення розміру орендної плати здійснюється з урахуванням індексів інфляції (том 1, а.с. 136-140). Договір зареєстрований у Козельщинському виїзному офісі ПРФ ДП "ЦДЗК", про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 23.04.2007 № 04075400032 (том 1, а.с. 137, зворот). Додатковою угодою, яка підписана сторонами 07.10.2016 до договору оренди землі від 01.03.2007 № 1 внесено зміни та доповнення, а саме договір укладено (продовжено) на 15 років до 02.03.2032 (п.8 Договору), орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 8 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (п.9 Договору) (том 1, а.с. 80-82);

2) від 01.03.2017 № 2, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 66,15 га (ріллі). Договір укладено на 10 років, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 506 245,95 грн, орендна плата вноситься у грошовій формі та у розмірі 1,5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки і складає 7 593,69 грн у рік, обчислення розміру орендної плати здійснюється з урахуванням індексів інфляції (том 1, а.с. 131-135). Договір зареєстрований у Козельщинському виїзному офісі ПРФ ДП "ЦДЗК", про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 23.04.2007 № 04075400028 (том 1, а.с. 132, зворот). Додатковою угодою, яка підписана сторонами, від 07.10.2016 до договору оренди землі від 01.03.2007 № 2 внесено зміни та доповнення, а саме договір укладено (продовжено) на 15 років до 02.03.2032 (п.8 Договору), орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 8 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (п.9 Договору) (том 1, а.с. 83-85);

3) від 01.03.2007 № 3, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 26,36 га (ріллі). Договір укладено на 10 років, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 201 733,08 грн, орендна плата вноситься у грошовій формі та у розмірі 1,5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки і складає 3026,00 грн у рік, обчислення розміру орендної плати здійснюється з урахуванням індексів інфляції (том 1, а.с. 126-130). Договір зареєстрований у Козельщинському виїзному офісі ПРФ ДП "ЦДЗК", про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 23.04.2007 № 04075400027 (том 1, а.с. 127, зворот). Додатковою угодою, яка підписана сторонами, від 07.10.2016 до договору оренди землі від 01.03.2007 № 3 внесено зміни та доповнення, а саме договір укладено (продовжено) на 15 років до 02.03.2032 (п.8 Договору), орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 8 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (п.9 Договору) (том 1, а.с. 86-88);

4) від 01.03.2007 № 4, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 12,50 га (ріллі). Договір укладено на 10 років, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 95 662,5 грн, орендна плата вноситься у грошовій формі та у розмірі 1,5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки і складає 1 434,94 грн у рік, обчислення розміру орендної плати здійснюється з урахуванням індексів інфляції (том 1, а.с. 121-125). Договір зареєстрований у Козельщинському виїзному офісі ПРФ ДП "ЦДЗК", про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 23.04.2007 № 04075400029 (том 1, а.с. 122, зворот). Додатковою угодою, яка підписана сторонами, від 07.10.2016 до договору оренди землі від 01.03.2007 № 4 внесено зміни та доповнення, а саме договір укладено (продовжено) на 15 років до 02.03.2032 (п.8 Договору), орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 8 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (п.9 Договору) (том 1, а.с. 89-91);

5) від 01.03.2007 № 5, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 4,02 га (ріллі). Договір укладено на 10 років, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 34567,1 грн., орендна плата вноситься у грошовій формі та у розмірі 1,5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки і складає 523,01 грн у рік, обчислення розміру орендної плати здійснюється з урахуванням індексів інфляції. Договір зареєстрований у Козельщинському виїзному офісі ПРФ ДП "ЦДЗК", про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 23.04.2007 № 04075400031 (том 1, а.с. 116-120). Додатковою угодою, яка підписана сторонами, від 07.10.2016 до договору оренди землі від 01.03.2007 № 5 внесено зміни та доповнення, а саме договір укладено (продовжено) на 15 років до 02.03.2032 (п.8 Договору), орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 8 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (п.9 Договору) (том 1, а.с. 92-94);

6) від 01.03.2007 № 6, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 14,23 га (ріллі). Договір укладено на 10 років, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 90 751,83 грн., орендна плата вноситься у грошовій формі та у розмірі 1,5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки і складає 1 361,28 грн, обчислення розміру орендної плати здійснюється з урахуванням індексів інфляції. Договір зареєстрований у Козельщинському виїзному офісі ПРФ ДП "ЦДЗК", про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 23.04.2007 № 04075400030 (том 1, а.с. 111-115). Додатковою угодою, яка підписана сторонами, від 07.10.2016 до договору оренди землі від 01.03.2007 № 6 внесено зміни та доповнення, а саме договір укладено (продовжено) на 15 років до 02.03.2032 (п.8 Договору), орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 8 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (п.9 Договору) (том 1, а.с.95-97);

7) від 01.03.2007 № 14, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 1,6 га (ріллі). Договір укладено на 1 рік, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 12 244,8 га, орендна плата вноситься у грошовій формі та у розмірі 1,5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки і складає 183,67 грн, обчислення розміру орендної плати здійснюється з урахуванням індексів інфляції (том 1, а.с. 141-144);

8) від 01.03.2007 № 122, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 1,4 га (ріллі). Договір укладено на 10 років, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 12 464,2 грн., орендна плата вноситься у грошовій формі та у розмірі 1,5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки і складає 187 грн у рік, обчислення розміру орендної плати здійснюється з урахуванням індексів інфляції (том 1, а.с. 145-147);

9) від 01.03.2007 № 7/1, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 8,00 га (господарські двори), строком на 1 рік, орендна плата визначена у розмірі 1,5 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки (48 775,12 грн.), що складає 731,63 грн. за рік (т.1, а.с. 98-100);

10) від 01.03.2007 № 7/2, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 21,06 га (господарські двори), строком на 1 рік, орендна плата визначена у розмірі 1,5 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки (128 400,50 грн.), що складає 1926,01 грн. за рік (т.1, а.с. 101-103);

11) від 01.03.2007 № 7/3, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 4,6 га (господарські двори), строком на 1 рік, орендна плата визначена у розмірі 1,5 % норматвної грошової оцінки земельної ділянки (28 045,69 грн.), що складає 420,69 грн. за рік (т.1, а.с. 104-106);

12) від 01.03.2007 № 7/4, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Оленівської сільської ради, площею 1,00 га (господарські двори), строком на 1 рік, орендна плата визначена у розмірі 1,5 % нормативної гошової оцінки земельної ділянки (6096,89 грн.), що складає 91,45 грн. за рік (т.1, а.с. 107-110).

Розмір орендної плати за всіма вищепереліченими договорами становить 1,5 відсотка від нормативної грошової оцінки відповідної земельної ділянки, що за висновками перевіряючих суперечить нормам чинного податкового законодавства, а саме новою редакцією пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПКУ (що набрали чинності з 01.04.2014) регламентовано розмір орендної плати, який встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

При цьому Оленівською сільською радою неодноразово направлялися листи щодо перегляду розміру орендної плати, але договори оренди так і не було приведено у відповідність до чинного законодавства.

На запит суду, Оленівською сільською радою, надані запитувані копії договорів оренди землі із позивачем, а також листи від 23.04.2014 вих. № 02-17/164, 16.12.2015 № 544, від 17.05.2016 № 179, якими Оленівська сільська рада повідомляла ПОСП "Відродження" про зміни, внесені до Податкового кодексу України, які набули чинності з 01.04.2014, згідно яких розмір орендної плати за землі державної або комунальної власності не може бути меншим ніж 3 % нормативної грошової оцінки землі. Просили задля усунення порушення чинного законодавства розробити додатки до договорів № 1-6 від 01.03.2007, № 14 від 01.03.2007, за які сплачується 1,5 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки (том 1, а.с. 56- 58), які залишені позивачем без уваги.

За результатами перевірки встановлено заниження орендної плати стосовно земельних ділянок по Оленівській сільській раді за 2014 рік в порушення п. 288.1 , п. 288.3, п. 288.4, п. 288.5, ст. 288 ПКУ так як орендна плата задекларована позивачем у розмірі меншому ніж 3% в загальній сумі 27 191, 21 грн., в т.ч. за квітень 2014 - 3021,26 грн., травень 2014 - 3021, 26 грн., червень 2016 - 3021,26 грн., липень 2014 - 3021,26 грн., серпень 2014 - 3021,26 грн., вересень 2014 - 3021,26 грн., жовтень 2014 - 3021,26 грн., листопад 2014 - 3021,26 грн., грудень 2014 - 3021,13 грн.

Детальний розрахунок наведено на сторінці акту 30 (т. 2, а.с. 132, зворот).

ПОСП "Відродження" було подані уточнюючі декларації з плати за землю за 2015 рік 13.10.2016 реєстраційний номер № 9276913174 та за 2016 рік 13.10.2016 реєстраційний номер № 9192384644 по Оленівській сільській раді, відповідно до яких розмір орендної плати нараховано в розмірі 3 %, в результаті чого платником самостійно збільшено податкові зобов'язання в сумі 94 978,83 грн.

Також перевіркою встановлено, що позивач є орендарем земельних ділянок комунальної власності на підставі укладених із Лутовинівською сільською радою:

1) від 04.01.2010 № 48, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Лутовинівської сільської ради, площею 1,00 га (землі промисловості), строком на 49 років, орендна плата визначена у розмірі 3 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 2640 грн. за рік (т.2, а.с. 39-42).

Згідно проекту додаткової угоди до даного договору оренди землі, направленої Лутовинівською сільською радою для підписання ПОСП "Відродження" нормативна грошова оцінка даної земельної ділянки з 01.01.2014 року складає 635300 грн., орендна плата вноситься у розмірі 3 % нормативної оцінки землі, що становить 19059 грн. за рік, орендна плата вноситься щомісячно в сумі 1588,2 грн. (том 2, а.с. 40-42). Даний проект додаткової угоди не підписувався позивачем;

2) від 13.12.2012, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Лутовинівської сільської ради, площею 0,3068 га (під будівлею контори) в с. Лутовинівка по вул. Котляревського, 15 б, строком на 5 років, орендна плата визначена у розмірі 5 % нормативної грошової оцінки земельної діялянки, що складає 857,36 грн. за рік (том 2, а.с.11-13).

Згідно проекту додаткової угоди до даного договору оренди землі, направленої Лутовинівською сільською радою для підписання ПОСП "Відродження" нормативна грошова оцінка даної земельної ділянки з 01.01.2014 року складає 178 358,49 грн., орендна плата вноситься у грошовій формі, що складає 3 % від нормативної грошової оцінки землі та становить 5 350,75 грн. за рік, орендна плата вноситься щомісячно сумі 445,9 грн. (том 2, а.с. 18). Даний проект додаткової угоди не підписувався позивачем;

3) від 13.12.2012, згідно якого ПОСП "Відродження" прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, розташовану на території Лутовинівської сільської ради, площею 5,0781 га (під будівлею контори) в с. Лутовинівка по вул. Котляревського, 15 б, строком на 5 років, орендна плата визначена у розмірі 5 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 14281,68 грн. за рік (том 2, а.с. 2-4).

Згідно проекту додаткової угоди до даного договору оренди землі, направленої Лутовинівською сільською радою для підписання ПОСП "Відродження", нормативна грошова оцінка даної земельної ділянки з 01.01.2014 року складає 2 715 206 грн., орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 3 % від нормативної грошової оцінки землі, що становить 81 456,2 грн. за рік, орендна плата вносить щомісячно в сумі 6788,02 грн (том 2, а.с. 9-10). Даний проект додаткової угоди не підписувався позивачем;

4) від 28.01.2014 року, згідно якого Лутовинівська сільська рада надає в строкове платне користування земельну ділянку для іншого сільськогосподарського призначення площею 1,9100 га, укладено строком на 10 років, орендна плата вноситься у розмірі 3 % нормативної грошової оцінки землі та становить 3 291,01 грн. на рік (т.2, А.С. 20-23).

Згідно проекту додаткової угоди до даного договору оренди землі, направленої Лутовинівською сільською радою для підписання ПОСП "Відродження", нормативна грошова оцінка даної земельної ділянки з 01.01.2014 року складає 9 427 76 грн., орендна плата в розмірі 3 % нормативної грошової оцінки землі, що становить 28283,28 грн. за рік, орендна плата вноситься щомісячно в сумі 2356,94 грн. (т.2, а.с. 24-29). Даний проект додаткової угоди не підписувався позивачем.

На запит суду Лутовинівською сільською радою повідомлено, що з 01.01.2014 року в дію вступила нова грошова оцінка земельних ділянок в межах населеного пункту (витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку щодо кожної із вищевказаних земельних ділянок додано до відповіді - т. 2, а.с. 1, 6, 8,10, 15, 17, 19, 25, 27, 29, 40, 42, 44).

Оскільки в договорах оренди землі прямо передбачено, що у разі зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів, коефіцієнтів індексації переглядається розмір орендної плати, то Лутовинівською сільською радою 19.06.2014 у зв'язку з виготовленням нової технічної документації з нормативної грошової оцінки земель с. Лутонівка направлено рекомендований лист із пропозиціями підписати додаткові угоди договорів оренди від 13.12.2012, 04.01.2010, 28.01.2014, але підприємством не було застосовано нову нормативно грошову оцінку земельних ділянок, які є предметом вищезазначених договорів (том 2, а.с. 48).

12.02.2015 у зв'язку зі зміною коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, який становить 1,249, Лутовинівською сільською радою направлено листа із рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення із пропозицією підписати додаткові угоди до вищезазначених договорів (том 2 а.с. 47).

У зв'язку з тим, що підприємство ігнорувало звернення сільської ради, останні звернулися до прокуратури Козельщинського району Полтавської області для реагування. Так, 19.05.2015 прокурор Козельщинського району Полтавської області звернувся до Господарського суду Полтавської області із позовною заявою до ПОСП "Відродження", де про просив суд зобов'язати останнього укласти додаткову угоду до договору оренди землі від 28.01.2014 (площа земельної ділянки 1,9100 га). Рішенням Господарського суду Полтавської області від 28.07.2015 у справі № 917/1082/15, залишеного без змін постановою Харківського апеляційного господарського суду від 15.09.2015, позов прокурора був задоволений, внесено зміни до вищевказаного договору в частині збільшення орендної плати у відповідності до вимог чинного законодавства (т.2, 30-33).

У вищевказаних рішеннях господарських судів, зокрема, встановлено, що рішенням Лутовинівської сільської ради від 25.12.2012 № 5 "Про розгляд та затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель селища Лутовинівка", затверджено нові базові ставки вартості одного квадратного метра земель у селищі Лутовинівка. Дане рішення введено в дію з моменту оприлюднення в установленому порядку, а нормативна грошова оцінка земель станом на 01.07.2012 застосовується з 01.01.2014.

Приймаючи до уваги вищенаведене, перевіряючі дійшли висновку, що ПОСП "Відродження" було занижено орендну плати за землю по договорам із Лутовинівською сільською радою в результаті порушення норм чинного законодавства України, а саме не застосування нормативно-грошової оцінки земельних ділянок, розташованих на території Лутовинівської сільської ради, що набрала чинності з 01.01.2014 у періоді з січня 2014 року по червень 2016 року на загальну суму 269 603, 18 грн., в тому числі січень 2014 - 9702,77 грн., лютий 2014 - 9428,52 грн., березень 2014 - 9428,52 грн., квітень 2014 - 9428,52 грн., травень 2014 - 9428,52 грн., червень 2014 - 9428,52 грн., липень 2014 - 9428,52 грн., серпень 2014 - 9428,52 грн., вересень 2014 - 9428,52 грн., жовтень 2014 - 9428,52 грн., листопад 2014 - 9428,52 грн., грудень - 9428,46 грн., січень 2015 - 8992,63 грн., лютий 2015 - 8992,63 грн., березень 2015 - 8992,63 грн., квітень 2015 - 8992,63 грн., травень 2015 - 8992,63 грн., червень 2015 - 8992,63 грн., липень 2015 - 8992,63 грн., серпень 2015 - 8992,63 грн., вересень 2015 - 8992,63 грн., жовтень 2015 - 8992,63 грн., листопад 2015 - 8992,63 грн., грудень 2015 - 8992,54 грн., січень 2016 - 8045,88 грн., лютий 2016 - 8045,88 грн., березень 2016 - 8045,88 грн., квітень 2016 - 8045,88 грн., травень 2016 - 8045,88 грн., червень 2016 - 8045,88 грн.

Детальний розрахунок наведено на сторінці акту 33-34 (т. 2, а.с. 134).

За результатами перевірки ГУ ДФС у Полтавській області винесено податкове повідомлення - рішення від 02.12.2016 № 0005621401, яким ПОСП "Відродження" нараховано орендну плату за землю у сумі 296794,39 грн та застосовано штрафні санкції у сумі 74 198,60 грн.

Оскаржене в адміністративному порядку зазначене податкове повідомлення - рішення скасовано рішенням ДФС України від 16.02.2017 № 3220/6/99-99-11-03-01-25 та зобов'язано ГУ ДФС України у Полтавській області забезпечити нарахування ПОСП "Відродження" орендної плати по Оленівській сільській раді та Лутонівській сільській раді окремо, згідно з вимогами Податкового кодексу України, та прийняття відповідних податкових повідомлень - рішень (том 1, а.с. 39-40).

При цьому, за наслідками розгляду скарги позивача в адміністративному порядку Державна фіскальна служба України у вищевказаному рішенні від 16.02.2017 погодилася із правомірністю встановлення факту відповідачем заниження ПОСП "Відродження" податкових зобов'язань з орендної плати за землю у перевіряємий період на загальну суму 296 794,39 грн. Однак, у зв'язку з тим, що ГУ ДФС у Полтавській області прийнято ППР у загальній сумі порушень по Оленівській сільській раді та Лутовинівській сільській раді, а не за окремим місцем знаходження цих земельних ділянок в розрізі кожної сільської ради, то винесене відповідачем ППР від 02.12.2016 № 0005621401 було скасовано. Натомість зобов'язано відповідача забезпечити нарахування ПОСП "Відродження" орендної плати за землю по Оленівській сільській раді та Лутовинівській сільській раді окремо, згідно з вимогами Податкового кодексу України та прийняти відповідні ППР.

Тож на підставі акту перевірки від 18.11.2016 № 524/16-31-14-01-09/03771270 з урахуванням рішення ДФС України про результати розгляду скарги від 16.02.2017 № 3220/6/99-99-11-03-01-25 ГУ ДФС у Полтавській області прийнято податкові повідомлення - рішення у розрізі порушень по кожній сільській раді окремо:

- податкове повідомлення -рішення від 13.03.2017 № 0002291401, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб в загальному розмірі 337 003,94 грн, в тому числі за основним платежем - 269 603,14 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 67 400,8 грн. (по Лутовинівській сільській раді);

- податкове повідомлення - рішення від 13.03.2017 № 0002281401, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб в загальному розмірі 33 989,05 грн, в тому числі за основним платежем - 27 191,21 грн., штрафними (фінансовими) санкціями 6 797,84 грн. (по Оленівській сільській раді).

Не погодившись із даними рішеннями, позивав звернувся з оскарженням до суду.

Надаючи оцінку оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням, суд виходить із такого.

Статтею 206 Земельного кодексу України визначено, що використання землі в Україні є платним.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (надалі також - ПК).

З 1 січня 2011 року набрав чинності Податковий кодекс України (надалі - ПКУ), який відповідно до пункту 1.1 статті 1 регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, і, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За змістом підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПКУ (в редакції до 01.01.2015) плата за землю визначалася загальнодержавним податком, який справлявся у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

З 01.01.2015 цей підпункт викладено в новій редакції (в редакції Закону № 71-VIII від 28.12.2014, що набрав чинності з 01.01.2015 року), згідно якого плата за землю визначалася як обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

За змістом підпункту 10.1.1 пункту 10.1 статті 10 ПК з 01.01.2015 плата за землю належить до місцевих податків і зборів (податок на майно), яка в силу вимог підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 цього ж Кодексу, є обов'язковим платежем у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.2 статті 269 ПК платниками податку є землекористувачі. Останні ж, як визначено в підпункті 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, це особи, яким, зокрема, на умовах оренди надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності.

Позивач є користувачем земельних ділянок у розумінні вищенаведених норм.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (підпункт 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК). Подібне визначення міститься й у статті 21 Закону № 161-XIV.

Справляння плати за землю, в тому числі й орендної плати, здійснюється відповідно до положень розділу XIII ПК.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, а підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт 288.1 статті 288 ПК).

Базою оподаткування відповідно до статті 271 Податкового кодексу України є нормативно-грошова оцінка з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділу ХІІІ Податкового кодексу України.

За змістом п.289.1 статті 289 Податкового кодексу України та частини 1 статті 13 Закону України "Про оцінку земель", для визначення розміру орендної плати за ділянки державної та комунальної власності обов'язково проводиться та використовується нормативно-грошова оцінка, яка являє собою капіталізований рентний дохід, розрахований за затвердженими нормативами. Таким чином, нормативно-грошова оцінка є основою для визначення орендної плати для земель державної та комунальної власності, а її зміна є підставою для перегляду розміру такої плати, який у будь-якому разі не може бути меншим, ніж установлено положеннями ст. 288 Податкового кодексу України.

Правові засади проведення оцінки земель в Україні визначено Законом України «Про оцінку земель», відповідно до абз. 5 ст. 5 якого нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується, зокрема, для визначення розміру земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Статтями 20, 23 Закону України «Про оцінку земель» передбачено, що за результатами проведення нормативної грошової оцінки земель населеного пункту складається технічна документація, яка затверджується сільською, селищною, міською радою.

Акти ради, сільського, селищного, міського голови, голови районної в місті ради, виконавчого комітету сільської, селищної, міської, районної у місті (у разі її створення) ради, прийняті в межах наданих їм повноважень, є обов'язковими для виконання всіма розташованими на відповідній території органами виконавчої влади, об'єднаннями громадян, підприємствами, установами та організаціями, посадовими особами, а також громадянами, які постійно або тимчасово проживають на відповідній території (ст. 73 ЗУ «Про місцеве самоврядування»).

За приписами статті 274 ПКУ (в редакції, чинній станом на 2011-2013 роки) було визначено, що ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених 272, 273, 276 цього Кодексу.

Однак, Законом України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 23.03.2014 № 1166 - VII збільшено розмір орендної плати за землі державної і комунальної власності, у тому числі сільськогосподарського призначення. Згідно нової редакції підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПКУ мінімальний розмір орендної плати не може бути меншим 3% нормативної грошової оцінки землі.

У відповідності до розділу IV «Прикінцеві положення» вищевказані зміни набрали чинності з 01.04.2014.

Тобто, законодавець визначив нижню граничну межу річної суми платежу з орендної плати за земельні ділянки, незалежно від того, чи співпадає її розмір із визначеним у договорі.

Тож оскільки плату за землю у формі орендної плати за землі комунальної та державної власності у 2014 році відносилася Верховною Радою України до переліку загальнодержавних податків і зборів та включено до переліку ст. 9 ПКУ, а з 01.01.2015 до місцевих податків і зборів, то розмір орендної плати за вказані земельні ділянки є нормативно-регульованою ціною із визначеними мінімальною (пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПКУ) та максимальною межами (пп. 288.5.2 п. 288.5 ст. 288 ПКУ). Тобто починаючи з 01.01.2011 на адміністрування орендної плати та відносини, що виникають при оренді земельної ділянки комунальної та державної власності, поширюються приписи Податкового кодексу України з усіма правилами обрахування орендної плати та наслідками недотримання порядку нарахування та справляння даного обов'язкового платежу.

Отже з набранням чинності Податкового кодексу України річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду України, викладеної колегією суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України, зокрема, у постанові від 14.03.2017 у справі № 21-2246а16 (804/16943/13 - номер в ЄДРСР 65627332), виходячи із принципу пріоритетності норм Податкового кодексу над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті Податкового кодексу України, до моменту внесення до такого договору відповідних змін розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК.

У даному рішенні Верховний Суд України залишився вірним своїй правовій позиції, викладеній у попередніх рішеннях в аналогічних спорах, зокрема, у постанові від 02.12.2014 (справа № 21-274а14) щодо пріоритетності норм ПК над волевиявленням сторін договору у питаннях визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

За змістом статті 244-2 Кодексу адміністративного судочинства висновок Верховного Суду України щодо застосування норми права, викладений у його постанові, прийнятій за результатами розгляду справи з підстав, передбачених пунктами 1 і 2 частини першої статті 237 цього Кодексу, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права.

Висновок щодо застосування норм права, викладений у постанові Верховного Суду України, має враховуватися іншими судами загальної юрисдикції при застосуванні таких норм права. Суд має право відступити від правової позиції, викладеної у висновках Верховного Суду України, з одночасним наведенням відповідних мотивів.

Тож поділяючи правову позицію Верховного Суду України та виходячи із принципу пріоритетності норм Податкового кодексу над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті Податкового кодексу України, суд не приймає до уваги доводи позивача, що ГУ ДФС у Полтавській області не є учасником договорів оренди, а тому не можуть здійснювати владні управлінські функції шляхом втручання у відносини сторін договору, а зміна розміру земельного податку є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договорів оренди землі його учасниками і не тягне автоматичної зміни орендної плати та, відповідно, донарахування ДФС суми податкового зобов'язання з орендної плати із застосуванням штрафних санкцій за ППР.

Пунктом 288.5 статті 288 ПКУ визначено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але відповідно до п. 288.5.1 статті 288 ПКУ (в редакції з 01.04.2014) річна сума не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

У відповідності до ст. 289 ПКУ для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахування коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки земель, який застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Судом встановлено, що позивачем у перевіряємому періоді нараховувалася орендна плата за земельні ділянки:

- по Лутовинівській сільській раді без урахування нової грошової оцінки землі, затвердженої рішенням Лутовинівської сільської ради від 25.12.2012 № 5 "Про розгляд та затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель селища Лутовинівка", яка застосовується з 01.01.2014, а також без урахування коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки земель;

- по Оленівській сільській раді - у розмірі 1,5% нормативної грошової оцінки, визначеної в договорах оренди, яка не змінювалася в 2014 році, що у двічі менше від мінімальної межі, встановленої п. 288.5.1 статті 288 ПКУ (3%).

В обґрунтування своєї незгоди із оскаржуваними ППР позивач посилався на принцип стабільності, визначений пп. 14.1.9 ст. 4 ПКУ, у відповідності до якого зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш ніж за шість місяців до початку нового бюджетного року, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.

Приймаючи до уваги, що ставка податку (зокрема, гранична мінімальна ставка податку, якою є розмір орендної плати за землю згідно пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПКУ) є одним із елементів податку, то його оновлена ставка повинна, на думку позивача, застосовуватися з 01.01.2015 року.

З даного приводу суд зауважує, що в даному випадку мова йде про орендну плату, а не про земельний податок, які мають різний механізм нарахування. Так, розмір орендної плати визначається в договорі між сторонами, однак із законодавчим обмеженням - не менше 3% нормативної грошової оцінки (п. 288.5 ст. 288 ПКУ в редакції з 01.04.2014).

Відповідно до ч. 1 ст. 203 Цивільного кодексу України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що дані доводи не спростовують правомірність збільшення позивачу сум грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб за 2014 рік по Оленівській сільській раді, а тим більше по Лутовинівській сільській раді, оскільки нова нормативна грошова оцінка земель була затверджена рішенням сільської ради ще від 25.12.2012 № 5, що було оприлюднено в установленому порядку, а застосовуватися почало з 01.01.2014.

Доводи ПОСП «Відродження» з приводу не врахування ГУ ДФС у Полтавській області п. 102.1 ст. 102 ПКУ, згідно якого контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ст. 102 цього ж Кодексу, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податку у випадках, визначених ПК України, не пізніше закінчення 1095 днів з дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих податковим органом, а якщо така декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання, а саме тієї обставини, що зобов'язання задекларовані позивачем у звітній декларації від 13.02.2014 № 9006450146 та уточнюючому розрахунку від 04.03.2014 № 9011195189, виходять за межі 1095 днів, спростовано в ході судового розгляду. Судом не встановлено збільшення відповідачем грошових зобов'язань позивачу поза межами 1095 днів.

Щодо посилань ПОСП «Відродження» на порушення відповідачем встановлених п. 7 розділу 1 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за № 124/28254, за змістом якого встановлено, що податкові повідомлення -рішення згідно з пунктами 4-6 цього розділу складаються контролюючим органом протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким контролюючим органом рішення за результатами, зокрема, адміністративного оскарження про скасування раніше прийнятого ППР (у зв'язку з тим, що рішення ДФС від 16.02.2017 № 3220/6/99-99-11-03-01-25, яким оскаржуване ППР скасоване, отримано позивачем 22.02.2017, а винесені відповідачем нові ППР датовані лише 13.03.2017), суд зауважує таке.

Недотримання контролюючим органом вищевказаних строків не спростовує суті виявлених відповідачем порушень податкового законодавства та не має наслідком звільнення платника податку від нарахованих останнім грошових зобов'язань, визначених за наслідками встановлених порушень норм ПКУ в установленому цим Кодексом порядку. Дії (бездіяльність) посадових осіб контролюючого органу не були предметом оскарження у даному провадженні.

Наведені вище доводи позивача не надають достатнього обґрунтування для відступлення судом від правової позиції Верховного Суду України, викладеної у постанові від 14.03.2017 у справі № 21-2246а16 (804/16943/13 - номер в ЄДРСР 65627332).

Відповідно до статті 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та відсутність правових підстав для їх задоволення.

Підстави для розподілу судових витрат - відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Приватного орендного сільськогосподарського підприємства "Відродження" до Головного управління Державної Фіскальної служби у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 03 травня 2017 року.

Суддя Л.О. Єресько