Постанова № 66449174, 25.04.2017, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ25 квітня 2017 р. Справа № 804/588/17 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОлійника В. М. при секретаріЛісна А.М. за участю: представника позивача представника відповідача Черниха О.М. Донцова Є.Е. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Укрспецолива» до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

18 січня 2017 року товариство з обмеженою відповідальністю «Укрспецолива» звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0008911407 від 19.12.2016 р. про збільшення ТОВ «Укрспецолива» суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» за основним платежем 839 640,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 419 820,00 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0008901407 від 19.12.2016 р. про збільшення ТОВ «Укрспецолива» суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток» за основним платежем 5 872 179,00 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що на підставі Актів перевірок №568/04-36-14-03/33264625 від 17.10.2016 р. та №698/04-36-14-03/33264625 від 14.12.2016 р. відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0008911407 від 19.12.2016 р. про збільшення ТОВ «Укрспецолива» суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» за основним платежем 839 640,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 419 820,00 грн., та податкове повідомлення-рішення № 0008901407 від 19.12.2016 р. про збільшення ТОВ «Укрспецолива» суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток» за основним платежем 5 872 179,00 грн.

Висновки Актів перевірок ґрунтуються на тому, що у взаємовідносинах ТОВ «Укрспецолива» з постачальниками (виконавцями) не встановлено факту придбання товарів, робіт (послуг) у зв'язку з недостатністю та дефектністю наданих паперових носіїв: неналежним чином оформлених актів або відсутністю документів про необхідність послуг, знаходження працівників виконавців на території підприємства, неможливістю встановлення походження товару у зв'язку з відсутністю сертифіката походження та сертифіката якості, виданого виробником.

Однак, позивач вважає висновки Актів перевірки від 17.10.2016 р. та від 14.12.2016 р. щодо не підтвердження реальності здійснення операцій хибними та необґрунтованими, а винесені на підставі таких висновків оскаржувані податкові повідомлення-рішення - протиправними та такими, що підлягають скасуванню на підставі того, що наведені в акті факти не дають підстав для висновку, що вчинені ТОВ «Укрспецолива» господарські операції за період з 01.01.2015 р. по 30.06.2016 р. не є реальними. Всі господарські операції були проведені в межах цивільного, господарського та податкового законодавства. При укладанні договорів, зазначених в Акті, сторонами були виконані всі умови, оформлені всі первинні документи, претензії від сторін не надходило. На момент укладання зобов'язань по договорам постачальники (виконавці) були зареєстровані як юридична особа та платник податків, тому викладені в акті перевірки обставини не відповідають фактичним даним.

Позивач стверджує, що всі первинні документи оформлені у відповідності до законодавства України, що регулює ведення бухгалтерського обліку на підприємствах. Надані для перевірки первинні документи містять всі обов'язкові реквізити, що передбачені для оформлення первинних документів: найменування товарів/послуг, їх вартість, виражена одиниця виміру, місце та дату складання, порядковий номер, підписи, посади, відомості щодо місцезнаходження продавця/виконавця та покупця/замовника.

Таким чином, позивач наголосив, що висновки відповідача про відсутність у позивача - ТОВ «Укрспецолива» фактів отримання товарів, робіт (послуг), а отже і витрат по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ «БІ СІ Інвест» на суму 539 000 грн., ТОВ «ТК Грандіс» на суму 539 000 грн., ПП «ТОВ Світ Олія» на суму 7 493 908 грн., ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД» на суму 4 198 200 грн., ТОВ «Монолитід» на суму 2 967 604 грн., ТОВ «Амелі Груп» на суму 1 661 000 грн., ТОВ «Дакар Констракшн» на суму 6 521 878 грн., ТОВ «Марсі Траст Груп» на суму 320 000 грн., ТОВ «Діналекс» на суму 3 467 625 грн., ТОВ «Ейвері» на суму 1 075 000 грн., ТОВ «Інкон Констракшн» на суму 3 840 000 грн. ґрунтуються виключно на припущеннях та міркуваннях, які матеріалами справи не підтверджуються.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, адміністративний позов просив задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позовних вимог позивача, просив відмовити у їх задоволенні та додатково пояснив, що за результатами проведення перевірок встановлено порушення ТОВ «Укрспецолива»:

пп. 14.1.231 п.14.1 ст. 14, п.44.1 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1, ст.134 Податкового кодексу України» від 02.12.2010 року №2755-VI, внаслідок чого підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 5 872 179 грн., в т.ч. за 2015 рік на суму 5 872 179 грн;

п.44.1 ,44,6 ст.44, пп. «а» п. 198.1 та абзаців першого і другого пп. 198.3 ст. 198, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, п.2 ст.3, ст.4, п.6 ст.8, п. 1 та п. 2 статті 9 Закону України від 16.07.1999р. №996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за №168/704, в результаті чого підприємством занижено суму податку на додану вартість за квітень 2015 р. в сумі 839640,0 грн.

Перевіркою повноти визначення витрат за період з 01.01.2015 р. по 30.06.2016 р. в сумі 103246989 грн. встановлено їх завищення на 32 623 215 грн., в т.ч. за 2015 р. на 32 623 215 грн.

Завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на загальну суму 32 623 215 грн., в т ч.: за 2015 р. в сумі 32 623 215 грн. виникло внаслідок віднесення до складу собівартості реалізованих товарів ( робіт, послуг) витрат по придбанню сировини та до складу інших операційних витрат-послуг по профілактичній діагностиці отримані від контрагентів-постачальників на загальну суму 32 623 215 грн.

На підставі висновків актів перевірок відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0008911407 від 19.12.2016 р. про збільшення ТОВ «Укрспецолива» суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» за основним платежем 839 640,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 419 820,00 грн., та податкове повідомлення-рішення № 0008901407 від 19.12.2016 р. про збільшення ТОВ «Укрспецолива» суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток» за основним платежем 5 872 179,00 грн.

Представник відповідача стверджує про те, що вказані податкові повідомлення-рішення винесені цілком на законних підставах та скасуванню не підлягають.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши чинне законодавство, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрспецолива» - позивач зареєстровано Криворізьким міським управлінням юстиції 27.10.2004 р., код ЄДРПОУ 33264625.

Місцезнаходженням позивача відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію є: 50106, м. Кривий Ріг, вул. Електрозаводська, 1 К.

З 19.09.2016 р. по 07.10.2016 р. на підставі направлень № № 3714, 3715, 3716, 3717, 3718 Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 16.09.2016 р. та наказів №955 від 05.09.2016 p., №1023 від 28.09.2016 р. «Про проведення планової виїзної документальної перевірки ТОВ «Укрспецолива» (код ЄДРПОУ 33264625)», проведено планову документальну виїзну перевірку ТОВ «Укрспецолива» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 р. по 30.06.2016 р.

За результатами перевірки складено Акт перевірки від 17.10.2016 р. №568/04-36-14-03/33264625 «Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «Укрспецолива» (код ЄДРПОУ 33264625) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 р. по 30.06.2016 p., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 р. по 30.06.2016 p., яким зазначено, що перевіркою встановлено порушення: пп. 14.1.231 п.14.1 ст. 14, п.44.1 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 5 872 179 грн., в т.ч. за 2015 рік на суму 5 872 179 грн.

Також, з 01.12.2016 р. по 07.12.2016 р. на підставі направлення №4347 Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 30.11.2016 р. та наказу №1267 від 01.12.2016 р. «Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Укрспецолива», проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Укрспецолива» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 р. по 30.06.2016 р.

За результатами перевірки складено Акт перевірки від 14.12.2016 р. №698/04-36-14-03/33264625 "Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Укрспецолива» (код ЄДРПОУ 33264625) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 р. по 30.06.2016 p., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 р. по 30.06.2016 p.", яким зазначено, що перевіркою встановлено порушення: п.44.1, 44.6 ст. 44, пп. «а» п. 198.1 та абзаців першого і другого пп. 198.3 ст. 198, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, ст. 1, п. 2 ст. 3, ст. 4, п. 6 ст. 8, п. 1 та п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 2 «Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку», в результаті чого підприємством занижено суму податку на додану вартість за квітень 2015 р. в сумі 839 640,00 грн.

На підставі актів перевірок відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0008911407 від 19.12.2016 р. про збільшення ТОВ «Укрспецолива» суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» за основним платежем 839 640,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 419 820,00 грн., та податкове повідомлення-рішення № 0008901407 від 19.12.2016 р. про збільшення ТОВ «Укрспецолива» суми грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем 5 872 179,00 грн.

Завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на загальну суму 32 623 215 грн., в т ч.: за 2015 р. в сумі 32 623 215 грн. виникло внаслідок віднесення до складу собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) витрат по придбанню сировини та до складу інших операційних витрат-послуг по профілактичній діагностиці отримані на загальну суму 32 623 215 грн. від наступних контрагентів-постачальників: ТОВ «Бі Сі Інвест» ( код 39379356), ТОВ "ТК Грандіс" ( код 39412969), ПП "ТОВ Світ олія" (код 38572327), ТОВ "Імперіал Плюс ЛТД" ( код 39501592), ПП "ТОВ Світ олія", ТОВ "Монолитід'' ( код 39030713), ТОВ "Амелі Груп" (код 39705130), ТОВ "Марсі Траст Груп" (код 39762753), ТОВ "Діналекс" (код 39665369), ТОВ "Діналекс" ( код 39665369), ТОВ "Єйвері" ( код 39612606), ТОВ "Інкон Констракшн" ( код 39762177).

ТОВ „Укрспецолива" протягом лютого 2015р. мало взаємовідносини з ТОВ «ТК Грандіс» (код ЄДРПОУ 39412969) згідно договору надання послуг №42/02-2015 від 20.02.2015 р. За умовами договору ТОВ «ТК Грандіс» надавало послуги по профілактичній діагностиці та технічному обслуговуванню механізмів та обладнання, яке належить ТОВ „Укрспецолива".

ТОВ „Укрспецолива" до перевірки надані тільки податкові накладні. Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), договір, до перевірки не надано дефектних відомостей із зазначеними видами робіт, які потрібно виконати.

Перевіркою встановлено, що в актах відсутні статті витрат на відрядження працівників субпідрядної організації ТОВ "ТК Грандіс" (м. Київ), що додатково свідчить про відсутність працівників субпідрядної організації ТОВ "ТК Грандіс" у м. Кривому Розі.

Надані позивачем первинні документи не містять жодної інформації про причетність ТОВ "ТК Грандіс" до виконання робіт та послуг на об'єктах ТОВ „Укрспецолива".

ТОВ „Укрспецолива" має у штаті достатню кількість фахівців для виконання робіт самостійно, так у штаті підприємства знаходиться 16 осіб в т.ч. особи виробничої частини: інженер-технолог, апаратник 4 особи, слюсар-ремонтник, бригадний апаратник, старший апаратник.

В договорі щодо надання послуг та актах здачі-прийняття робіт (надання послуг), які укладені між контрагентом постачальником послуг ТОВ "ТК Грандіс" та ТОВ „Укрспецолива" не зазначена інформація, якому саме обладнанню виконувалась «Профілактична діагностика та обслуговування технічного обладнання».

Перелік обладнання, відповідно якого виконувалась профілактична діагностика та обслуговування технічного обладнання відсутнє.

Також в актах здачі-прийняття робіт (надання послуг) не зазначена інформація щодо змісту та обсягу господарських операцій, згідно чого неможливо встановити, яка саме робота була виконана та для якого саме обладнання (власного чи орендованого), чи транспорту, чи механізму. Також не можливо з'ясувати де був розташований об'єкт, якому потрібна діагностика.

До перевірки не надано перелік обладнання, що підлягає діагностиці, не надано дефектних відомостей або відомості про технічний стан.

Акти здачі-прийняття робіт (послуг) мають місце складання м. Київ. Якщо роботи (послуги) виконувались за місцезнаходженням або юридичної адреси контрагента, є незрозумілим як обладнання потрапляло до м. Києва . У разі транспортування обладнання до міста Києва у позивача відсутні документи на його транспортування.

Інших документів, які б характеризували суть наданих виконавцем робіт з визначенням конкретного обладнання, що потребувало проведення профілактичної діагностики та обслуговування позивачем до перевірки не надано.

З метою встановлення зв'язку витрат на придбання послуг з господарською діяльністю ТОВ «Укрспецолива» Криворізькою північною ОДПІ вручено запит підприємству від 29.09.2016 р. №22912/10/04-83 стосовно отримання пояснень та їх документального підтвердження для підтвердження фактичного виконання робіт по профілактичній діагностиці обладнання, а саме щодо того:

які саме механізми та обладнання підлягали профілактичній діагностиці та технічному обслуговуванню (власні або орендовані), повідомити їх балансову вартість станом 01.01.2015 та 30.06.2016, вказати їх місцезнаходження в момент проведення профілактичної діагностики та технічного обслуговування;

надати відомості про технічний стан механізмів та обладнання станом на 01.01.2015 р. та документи, які засвідчують необхідність в проведенні даних робіт (дефектні акти, технологічні висновки та ін.);

деталізувати перелік робіт та етапів, які були здійснені виконавцями, надати калькуляцію послуг та економічно обґрунтувати ціни на послуги;

повідомити перелік осіб - працівників контрагентів, які фактично здійснювали послуги. Якщо обладнання та механізми перебували на території підприємства - повідомити, яким чином здійснювалось узгодження перебування працівників субпідрядних організацій на території заводу.

Відповіді позивачем до перевірки надано не було.

Згідно інформаційних баз даних ДФС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ«ТК Грандіс» наданої до ДПІ встановлено, що:

ТОВ «ТК Грандіс» (код ЄДРПОУ 39412969), 03039, м. Київ, Голосіївський район, провулок Червоноармійський, буд. 14, корп. 1, (офіс) 3-Б;

стан - 9 направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням;

вид діяльності - 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля, обсяги придбання послуг з діагностики та обслуговування технологічного обладнання - 646,8 тис. грн. у лютому 2015 р.на підставі договору про надання послуг № 42/02-2015 від 20.02.2015 р. Проведеним аналізом податкової звітності ТОВ «ТК Грандіс» встановлено, що інформація щодо основних засобів (згідно наданого до контролюючого органу фінансового звіту № 1600021088 від 29.02.2016 та декларації з податку на прибуток № 1600020867 від 29.02.2016р.) - відсутня. Чисельність працюючих 16 осіб, які прийняті в кінці січня та на початку лютого 2015 р. та звільнені 02.03.2015 р. Нарахована суму доходу за квартал 25509,30 грн., тобто по 531,44 грн. за місяць на кожну особу. Згідно декларації з податку на прибуток № 1600020867 від 29.02.2016 р. задекларовано доходу за 2015 р. - 39649,3 тис. грн., сплачено податку на прибуток - 0,1 тис. грн. При декларуванні податку на прибуток ТОВ «ТК Грандіс» навантаження складає 0,0%. Остання звітність з ПДВ надана за лютий 2015 р. (визнана «до відома»).

Основним постачальником на ТОВ «ТК Грандіс» у лютому 2015 р. було підприємство ТОВ "Ескомпані" (код ЄДРПОУ 36191611), яке ( згідно єдиного реєстру податкових накладних) постачало на ТОВ «ТК Грандіс» як послуги по профілактичній діагностиці та обслуговуванню технологічного обладнання, так і різноманітні ТМЦ та продукти харчування (чай, кава, цибуля, капуста). Всього обсяг поставки ТОВ «Ескомпані» на ТОВ «ТК Грандіс» у лютому 2015 склав 39 571 772 грн. без ПДВ.

Таким чином, в ході перевірки ТОВ „Укрспецолива" не підтверджено факт придбання послуг по профілактичній діагностиці та обслуговуванню обладнання у контрагента ТОВ «ТК Грандіс» (код ЄДРПОУ 39412969) на загальну суму 646800 грн., в т. ч. ПДВ 107800 грн.

Документальною перевіркою не підтверджено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період лютий 2015 р. по взаємовідносинам з ТОВ «ТК Грандіс» на суму 539000 грн.

ТОВ „Укрспецолива" протягом лютого 2015 р. мало взаємовідносини з ТОВ «БІ СІ Інвест» (код ЄДРПОУ 39379356) згідно договору надання послуг №55-02 від 31.01.2015 р. За умовами договору ТОВ «БІ СІ Інвест» надавало послуги по профілактичній діагностиці та технічному обслуговуванню механізмів та обладнання, яке належить позивачу.

Згідно інформаційних баз даних ДФС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ«БІ СІ Інвест» наданої до ДПІ, встановлено, що:

юридична адреса 03191, м. Київ, Голосіївський район, буд. 14-а;

стан 7 - до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей;

вид діяльності - 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля.

Обсяги придбання у лютому 2015 р. послуг з діагностики та обслуговування технологічного обладнання - 646,8 тис. грн. на підставі договору про надання послуг № 55-02 від 31.01.2015 р. Проведеним аналізом податкової звітності ТОВ «БІ СІ Інвест» встановлено: інформація щодо основних засобів (згідно наданих до контролюючого органу фінансового звіту № 1600021053 від 29.02.2016 р. та декларації з податку на прибуток № 1600020896 від 29.02.2016р.) - відсутні. Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма 1 -ДФ) № 1500034300 від 07.05.2015 за 1 квартал 2015 р. чисельність працюючих 16 осіб, які прийнятті на початку січня та на початку лютого 2015 р., 13 осіб звільнені 02.03.2015р. Нарахована суму доходу за квартал 35360,85 грн., тобто по 736,68 грн. за місяць на кожну особу. Згідно декларації з податку на прибуток № 1600020896 від 29.02.2016 р. задекларовано доходу за 2015 р. - 46 059,3 тис. грн., сплачено податку на прибуток - 0,1 тис. грн. При декларуванні податку на прибуток ТОВ «БІ СІ Інвест» навантаження складає 0,0%. Свідоцтво платника ПДВ скасовано за ініціативою податкової 24.06.2015 р.

Також протягом березня-грудня 2015 р. підприємство позивача мало взаємовідносини з ПП «ТОВ Світ Олія» (код ЄДРПОУ 38572327) по договору поставки №2801П від 28.01.2015 р. За умовою договору ПП «ТОВ Світ Олія» зобов'язується поставити олію соняшникову нерафіновану першого ґатунку.

Аналізом вищенаведених документів встановлено наступне.

У товарно-транспортній накладній №385101 від 02.03.2015 р. автомобільний перевізник не вказаний, в інших накладних перевізником зазначено ПП „ТОВ Світ Олія" - підприємство у якого відсутні основні засоби будь-якої групи.

По всім товарно-транспортним накладним зазначено пункт навантаження Кіровоградська область, м. Світлогірськ, вул. Комарова 116. Зазначена адреса не відповідає юридичній адресі ПП „ТОВ Світ Олія", а оскільки по даним податкової звітності підприємство не має основних засобів, невідомо звідки відвантажувався товар та хто його власник.

Є невідповідність у даних якісних посвідчень між довіреностями на отримання товару та товарно-транспортними накладними щодо відпущеного тонажу олії.

Згідно інформаційних баз даних ДФС України та в ході аналізу податкової звітності ПП «ТОВ Світ Олія» наданої до ДПІ встановлено, що відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію місцезнаходження ПП «ТОВ Світ Олія» (код ЄДРПОУ 38572327) є 27501, Кіровоградська область, м. Світловодськ, вул. Леніна, 42, кв (офіс) 11. Основний вид діяльності підприємства -10.41 - виробництво олії та тваринних жирів.

Згідно даних звіту за формою 1-ДФ за 1 кварталі 2015 р. № 9078728413 від 24.04.15р. в штаті 13 осіб, нараховано доходу на користь фізичних осіб - 132003,72 грн.

Згідно декларації з податку на прибуток № 9276038870 від 25.02.16 та фінансового звіту № 9276040019 від 25.02.16 - відсутнє декларування підприємством будь-яких основних фондів: виробничі будівлі, споруди, автомобільний транспорт, механізми для виготовлення олії, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання та інше.

Згідно даних єдиного реєстру податкових накладних, перевіркою встановлено, що ПП „ТОВ Світ Олія" протягом березня 2015 р. сформувало податковий кредит по придбанню олії соняшникової нерафінованої невимороженої першого ґатунку з ТОВ „Ванскор ЛТД" (39330525) у сумі ПДВ 512833,33 грн. та з ТОВ «Ойл Компані» (38999828) у сумі ПДВ 2 084 526,30 грн. Протягом квітня 2015 р. сформовано податковий кредит з ТОВ «Ойл Компані» (код 38999828) у сумі ПДВ 6 460 106,37 грн.

ТОВ „Ванскор ЛТД" (39330525) зареєстровано в ДПІ у Голосіївському районі м. Києва. Стан платника 8. До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням. Вид діяльності - 10.41- виробництво олії та рослинних жирів. Кількість працюючих - 1 особа. Наявність основних засобів встановити неможливо - фінансовий звіт за 2014 р. та за 2015 р. не надавались. Декларація з податку на прибуток за 2014 р. та 2015 р. не надавалась. Аналізом руху товару (олія соняшникова нерафінована невиморожена першого ґатунку) по ланцюгу постачання встановлено, що ТОВ „Ванскор ЛТД" в березні 2015 р. придбав олію соняшникову у ТОВ «Стар Індастріс» (код ЄДРПОУ 39330614), яке в свою чергу придбало даний товар в березні 2015 р. у ПП ТОВ «Світ Олія».

ТОВ «Ойл Компані» (38999828) зареєстровано в Вишгородській ОДПІ Ірпінського відділення;

вид діяльності - 10.41. виробництво олії та рослинних жирів;

стан платника 65. платник з наступного року. (Основне місце обліку);

кількість працюючих у 1 кв. 2015 - 23 особи, основні фонди згідно фінансової звітності та декларації з податку на прибуток відсутні.

Аналізом руху товару (олія соняшникова нерафінована невиморожена першого ґатунку) по ланцюгу постачання встановлено, що ТОВ „Ойл Компані" в квітні 2015р. придбав олію соняшникову у ТОВ «Данскор ЛТД» ( 39330525), яке в свою чергу придбало даний товар в квітні 2015 у ТОВ «Стар Індастріс» ( код ЄДРПОУ 39330614). Далі має місце обрив ланцюга. ТОВ «Стар Індастріс» в квітні 2015 р. купував газ. Має вид діяльності -10.41- виробництво олії та рослинних жирів. Але враховуючи кількість працівників (1 особа), відсутність основних засобів, матеріальних ресурсів та інших активів, які необхідні для виробництва олії соняшникової (згідно аналізу податкової та фінансової звітності), дане підприємство не могло виробляти олію соняшникову. Тобто суд погоджується з висновком податкової, що ТОВ «Стар Індастріс» не є імпортером даної продукції.

Отже, суд не знаходить підстав для підтвердження витрат, що враховуються позивачем при визначенні об'єкта оподаткування, по взаємовідносинам з ПП «ТОВ Світ Олія».

Також позивач протягом лютого 2015 р. мав взаємовідносини з ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД» (код ЄДРПОУ 39501592) згідно договорів надання послуг №9/03 та №10/03 від 23.03.2015р. За умовами договору ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД» надавало послуги по профілактичній діагностиці та обслуговуванню обладнання, яке належить ТОВ „Укрспецолива".

Дослідженням документів перевіркою встановлено, що в актах виконаних робіт не вказана дата їх складання, тому неможливо визначити за який період виписані акти виконаних робіт.

Перелік обладнання, відповідно якого виконувалась профілактична діагностика та обслуговування технічного обладнання у перевіряємого підприємства відсутні. Станом на 01.01.2015 р. балансова вартість власних машин і обладнання складає 1046,3 тис. грн., а вартість послуг по профілактичній діагностиці від ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД» складає 503,8 тис. грн., що в 4,8 рази перевищує їх залишкову вартість.

ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД зареєстровано 21.11.2014 р. в ДПІ у Голосіївському районі у м. Києві;

стан - 9 направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням;

основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля (інші види діяльності теж передбачають торгівлю різними видами товарів).

При декларуванні показників податку на прибуток ТОВ «Імперіал плюс ЛТД» задекларувало дохід за 2015 рік у сумі 136 423,8 тис. грн., податок - 0,1 тис. грн., що свідчить про відсутність наміру отримання доходу та здійснення лише документального оформлення господарських операцій, які не здійснювались;

податок на прибуток за 2015 рік складає у сумі 109 грн., навантаження 0;

відповідно до поданого звіту 1 ДФ від 04.08.2015 р. №9163057708 в квітні 2015 р. на підприємстві працювало 17 осіб, 13 осіб прийнятті 01.04.2015 року та звільнені 05.05.2015 року, з/плата - 24 320 грн., середня з/плата у 13 осіб за квітень 1 290 грн., у 4 осіб, з/плата 629 грн. за місяць;

відповідно Форми -1 (Баланс) №1600021047 від 29.02.2016 основні засоби відсутні, матеріальні активи відсутні.

Крім того, у ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД» відсутнє придбання товарів (послуг) необхідних для ведення господарської діяльності: електроенергії, паливно-мастильних матеріалів, навантажувальних та розвантажувальних послуг та інше.

Надані до перевірки акти виконаних робіт не містять детальний перелік робіт та етапів, які були здійснені для діагностики та обслуговування обладнання, дати виконання. До перевірки не надано документи, які засвідчують необхідність в регулярному проведенні профілактичної діагностики та обслуговування технологічного обладнання, відсутня калькуляція послуг та економічне обґрунтування ціни послуги, не встановлено осіб, які здійснювали роботи від імені вищевказаних контрагентів, відсутні перепустки, виписані на виконавців послуг, не надано журнал обліку посвідчень про відрядження та табелі обліку робочого часу працівників вищевказаного контрагента. При тому, що зазначений контрагент не має виду діяльності, яка передбачає виконання зазначених робіт, відсутні основні засоби та виробничі потужності, відсутній за місцезнаходженням, формує сумнівний податковий кредит та на теперішній час не подає податкову звітність.

Отже, перевіркою ТОВ „Укрспецолива" не підтверджено факт придбання послуг по профілактичній діагностиці та обслуговуванню обладнання у ТОВ „Імперіал Плюс ЛТД".

Також позивач протягом червня 2015 р. року мав взаємовідносини з ТОВ «Монолитід» (код ЄДРПОУ 39030713) згідно договору про надання послуг №30/05 від 29.05.2015 р. За умовою договору ТОВ «Монолитід» зобов'язується надати послуги з профілактичної діагностики та обслуговування обладнання.

Відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію місцезнаходження ТОВ «Монолитід» (код ЄДРПОУ 39030713): 50065, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, Дзержинський район, вул. Димитрова, буд. 64.

Стан - 8 до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

Основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля.

Згідно даних звіту за формою 1 - ДФ № 1500008341 від 10.08.2015 р. за 2 квартал 2015 р. у штаті працювало 18 осіб. Нараховано доходу на користь фізичних осіб - 39 090 грн., тобто на 1 особу 723,88 грн.

При декларуванні показників податку на прибуток (вх.№ 1600033150 від 01.03.2016р) ТОВ «Монолитід» задекларувало дохід за 2015 рік у сумі 0 грн., податок - 0 грн., що свідчить про відсутність наміру отримання доходу та здійснення лише документального оформлення господарських операцій, які не здійснювались.

Звіт про фінансовий стан № 1600033163 від 01.03.2016 р. надано до ДПІ з прочерками, що свідчить про відсутність основних засобів та матеріальних активів.

Крім того, згідно наданих до ДПІ за місцем реєстрації Декларацій з ПДВ за січень, квітень, травень 2015 р. всі декларації надані з прочерками, що свідчить про те, що у ТОВ «Монолитід» відсутнє придбання товарів (послуг) необхідних для ведення господарської діяльності: електроенергії, паливно-мастильних матеріалів тощо. За лютий, березень, червень 2015 р. декларації з ПДВ взагалі до ДПІ не надавались.

Свідоцтво платника ПДВ анульовано 22.09.2015 р. за рішенням контролюючого органу (причина анулювання - 36 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням).

Основний вид діяльності ТОВ «Монолитід» - неспеціалізована оптова торгівля, що не відповідає фактичному, вказаному в договорі та актах надання послуг (профілактична діагностика та обслуговування обладнання).

По ТОВ "Монолитід" до Єдиного реєстру досудових розслідувань внесено кримінальне провадження за №32015100110000022, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст.205 Кримінального кодексу України, в ході якого було встановлено, що невстановлені особи умисно створили та придбали ряд суб'єктів підприємницької діяльності, зокрема, ТОВ «Монолитід» (код ЄДРПОУ 39030713) з метою прикриття незаконної діяльності.

Таким чином, перевіркою не підтверджено витрати, що враховуються позивачем при визначенні об'єкта оподаткування за період червень 2015 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Монолитід» на суму 2 967 604 грн.

ТОВ „Укрспецолива" протягом липня 2015 р. року мало взаємовідносини з ТОВ «Амелі Груп» (код ЄДРПОУ 39705130) по договору купівлі - продажу №162 від 16.06.2015 р.

В бухгалтерському обліку здійснено запис:

Дт 949 „Інші витрати операційної діяльності" Кт 685 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами» -1661000,00 грн.

Дт 6442 „Розрахунки по ПДВ" Кт 685 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами» - 332200 грн.

Дт 685 „Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами» Кт 621 „Короткострокові векселі надані в національній валюті" - 1 993 200,00 грн. Реєстр виданих (переданих), отриманих та погашених векселів у розрізі контрагентів наведено в додатку Veksel до Довідки про загальну інформацію.

Оприбуткування сировини, матеріалів та тари згідно п. 6 Стандарту «Запаси» та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджену наказом Міністерства України від 30.11.1999 р. № 291 повинно відображатись бухгалтерським записом Дт 201 «Сировина й матеріали», Дт 204 «Тара й тарні матеріали» Кт 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Підприємством всупереч п.6 Стандарту «Запаси» та інструкції № 291 придбання затверджувача та бочок віднесено на інші операційні витрати. Подальшого руху, як то переміщення із складу до цеху, списання на виробництво даної сировини та бочок (Дт 23 «Виробництво» Кт 201 «Сировина й матеріали»,Кт 204 «Тара й тарні матеріали») перевіркою не встановлено. Отже, підприємством безпідставно віднесено до складу інших операційних витрат суму 1661000 грн.

Згідно інформаційних баз даних ДФС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ «Амелі Груп» встановлено:

стан - 0 платник податків за основним місцем обліку;

основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля.

Згідно даних звіту за формою 1 - ДФ № 1500048879 від 26.10.2015 р. за 3 квартал 2015 р. у штаті працювало 10 осіб. Нараховано доходу на користь фізичних осіб-7 590 грн., тобто на 1 особу 253 грн., при цьому прийнято працівників на роботу 16.07.15 та звільнено 01.08.2015 р.;

при декларуванні показників податку на прибуток (вх. № 1600020871 від 29.02.2016 р.) ТОВ «Амелі Груп» задекларувало дохід за 2015 рік у сумі 14511,9 тис. грн., податок - 104 грн., навантаження «0»;

відповідно до звіту про фінансовий стан № 1600021085 від 29.02.2016 р. основні засоби відсутні;,

у ТОВ «Амелі Груп» відсутнє придбання товарів (послуг) необхідних для ведення господарської діяльності: електроенергії, паливно-мастильних матеріалів, навантажувальних та розвантажувальних послуг та інше.

З моменту реєстрації 23.03.2015 р. до ДПІ надана тільки одна декларація з ПДВ - за травень 2015 р. За липень 2015 р. (період взаємовідносин) декларація з ПДВ не надавалась.

Свідоцтво платника ПДВ анульовано 09.06.2016 р. за рішенням контролюючого органу (причина анулювання - 36 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням).

Перевіркою також встановлено невідповідність даних номенклатури товару, зазначеної у видаткових та податкових накладних. А саме у наданих до перевірки видаткових накладних зазначена номенклатура товару: «Затверджувач УП-0633М» та «Бочка мет. 200 л», у податкових накладних - «Профілактична діагностика та обслуговування технологічного обладнання», що суперечить умовам договору, предметом якого є постачання товару. Фактично, згідно бухгалтерського обліку ТОВ «Укрспецолива» отримано послуги по профілактичній діагностиці та обслуговуванню технологічного обладнання (Дт 949 Кт 631 на суму 1993200 грн).

Податкове повідомлення рішення № 0001952203 від 22.12.2015 р., яке було прийняте за результатами позапланової перевірки по взаємовідносинам з ТОВ «Амелі Груп» за період з 01.07.2015 по 31.07.2015 р. ( Акт №513/04-83-22-05/33264625 від 23.11.2015 р.) ТОВ «Укрспецолива» оскаржувало в адміністративному порядку. Рішення ГУ ДФС у Дніпропетровській області № 1484/10/04-36-10-01-09 від 10.03.2016 р. було прийняте на користь Криворізької північної ОДПІ. ТОВ «Укрспецолива» донараховано суму по повідомленню-рішенню № 0001952203 від 22.12.2015 р. сплачено самостійно 02.06.2016 р.

Таким чином документальною перевіркою не підтверджено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період липень 2015 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Амелі Груп» на суму 1661000 грн.

Також ТОВ „Укрспецолива" протягом перевіряємого періоду мало взаємовідносини з ТОВ «Інкон Констракшн» (код ЄДРПОУ 39762177) на підставі договору про надання послуг № 4/11 від 30.11.2015 р. За умовою договору ТОВ «Інкон Констракшн» зобов'язується надавати послуги з профілактичної діагностики та обслуговування обладнання.

Згідно інформаційних баз даних ДФС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ „Інкон Констракшн" встановлено:

місце реєстрації - Головне територіальне управління юстиції у м. Києві;

ДПІ за основним місцем обліку - ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві;

основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля;

має стан 0- платник податків за основним місцем обліку;

свідоцтво платника ПДВ від 01.06.15 року № 397621726500;

згідно звітності 1 ДФ№ 9271145654 від 13.01.2016 року за 4 квартал 2015 року на підприємстві працювало 9 робітників, дохід нарахований на користь фізичних осіб-7100 грн., тобто 262,96 на кожну особу;

при декларуванні показників податку на прибуток (вх. № 1600020869 від 29.02.2016 р) ТОВ «Інкон Констракшн» задекларувало дохід за 2015 рік у сумі 50748,1 тис. грн., податок - 110 грн., навантаження «0»,

відповідно звіту про фінансовий стан № 1600021086 від 29.02.2016 р. основні засоби відсутні, запаси відсутні.

у ТОВ «Інкон Констракшн» відсутнє придбання товарів (послуг) необхідних для ведення господарської діяльності: електроенергії, паливно-мастильних матеріалів, навантажувальних та розвантажувальних послуг та інше. З моменту реєстрації 23.04.2015 р. до ДПІ надані декларації з ПДВ за червень - липень, серпень 2015 р;

свідоцтво платника ПДВ анульовано 04.08.2016 р. за рішенням контролюючого органу (відсутність поставок та надання декларацій).

Основний вид діяльності ТОВ «Інкон Констракшн» - неспеціалізована оптова торгівля, що не відповідає фактичному, вказаному в договорі та актах надання послуг (профілактична діагностика та обслуговування обладнання).

Крім того, у ТОВ «Інкон Констракшн» відсутнє придбання товарів (послуг) необхідних для ведення господарської діяльності: газу, електроенергії, паливно-мастильних матеріалів, інше.

Таким чином, ТОВ «Інкон Констракшн» не могло фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного. При цьому, згідно ЄРПН встановлено, що у грудні 2015 р. та попередніх звітних періодах ТОВ «Інкон Констракшн» придбавало тільки цукор у мішка, у зв'язку з чим підприємство не могло виконувати роботи, надавати послуги у грудні 2015 р. з залученням сторонніх організацій.

До перевірки не були надані жодні підтверджуючі документи щодо знаходження працівників ТОВ «Інкон Констракшн» на території ТОВ «Укрспецолива» для виконання заявлених робіт. Не було надано перепустки на територію, адже виробничі потужності ТОВ «Укрспецолива» знаходяться на території, що охороняється.

Згідно наданих до перевірки звітів про залишкову вартість основних засобів ТОВ «Укрспецолива», їх вартість складає 1 598 491,17 грн., а вартість послуг з діагностики та обслуговування обладнання за грудень 2015 року наданих ТОВ «Інкон Констракшн» склала 4 608 000,00 грн. з ПДВ. З вказаної інформації можна зробити висновки про економічну недоцільність здійснення даних робіт, оскільки вартість обладнання значно менша за вартість робіт з обслуговування та його ремонту.

Таким чином, перевіркою не підтверджено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період грудень 2015 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Інкон Констракшн» на суму 3 840 000 грн.

ТОВ „Укрспецолива" протягом перевіряємого періоду мало взаємовідносини з ТОВ «Марсі Траст Груп» (код ЄДРПОУ 39762177) на підставі договору про надання послуг № 11 від 25.07.2015 р. За умовою договору ТОВ «Марсі Траст Груп» зобов'язується надавати послуги з профілактичної діагностики та обслуговування обладнання.

Згідно інформаційних баз даних ДФС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ «Марсі Траст Груп», наданої до ДПІ, встановлено:

місце реєстрації - Головне територіальне управління юстиції у м. Києві;

ДПІ за основним місцем обліку - ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві;

основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля;

має стан 0 - платник податків за основним місцем обліку;

згідно звітності 1 ДФ № 1500050786 від 06.11.2016 р. за 3 квартал 2015 року на підприємстві працювало 12 робітників, дохід нарахований на користь фізичних осіб-24047,50 грн., тобто 667,98 на кожну особу;

при декларуванні показників податку на прибуток (вх. № 1600020875 від 29.02.2016 р.) задекларувало дохід за 2015 рік у сумі 42963,7 тис. грн., податок -108 грн., навантаження "0",

Відповідно до звіту про фінансовий стан № 1600021080 від 29.02.2016 р. основні засоби відсутні, запаси відсутні.

У ТОВ «Марсі Траст Груп» відсутнє придбання товарів (послуг) необхідних для ведення господарської діяльності: електроенергії, паливно-мастильних матеріалів, навантажувальних та розвантажувальних послуг та інше. З моменту реєстрації 23.04.2015 р. до ДПІ надані декларації з ПДВ - за червень, липень, серпень 2015 р.

Свідоцтво платника ПДВ анульовано 04.08.2016 р. за рішенням контролюючого органу (відсутність поставок та надання декларацій).

Основний вид діяльності ТОВ «Марсі Траст Груп» - неспеціалізована оптова торгівля, що не відповідає фактичному, вказаному в договорі та актах надання послуг (профілактична діагностика та обслуговування обладнання).

Таким чином, ТОВ «Марсі Траст Груп» не могло фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного. При цьому згідно ЄРПН встановлено, що у серпні 2015 р. та попередніх звітних періодах ТОВ «Марсі Траст Груп» придбавало тільки ТМЦ та продукти харчування, охоронні та бухгалтерські послуги, у зв'язку з чим підприємство не могло виконувати роботи, надавати послуги у серпні 2015 р. з залученням сторонніх організацій.

Документальною перевіркою не підтверджено витрати, що враховуються позивачем при визначені об'єкта оподаткування за період серпень 2015 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Марсі Траст Груп» на суму 320 000 грн.

ТОВ „Укрспецолива" протягом перевіряємого періоду мало взаємовідносини з ТОВ «Ейвері» (код ЄДРПОУ 39612606) на підставі договору про надання послуг № 3/15 від 30.10.2015 р. За умовою договору ТОВ «Ейвері» зобов'язується надавати послуги з профілактичної діагностики та обслуговування обладнання.

Згідно інформаційних баз даних ДФС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ «Ейвері» наданої до ДПІ, встановлено:

місце реєстрації - Головне територіальне управління юстиції у м. Києві;

ДПІ за основним місцем обліку - ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві;

основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля;

має стан 0 - платник податків за основним місцем обліку;

згідно звітності 1 ДФ № 1600003817 від 18.01.2016 за 4 квартал 2015 року на підприємстві працювало 16 робітників;

дохід нарахований на користь фізичних осіб - 21 000 грн., тобто 437,50 на кожну особу;

при декларуванні показників податку на прибуток (вх. № 1600033007 від 01.03.2016 р.) задекларувало дохід за 2015 рік у сумі 38 689 тис. грн., податок - 101 грн., навантаження «0»,

відповідно до звіту про фінансовий стан № 1600037721 від 01.03.2016 р. основні засоби відсутні, запаси відсутні;

у ТОВ «Ейвері» відсутнє придбання товарів (послуг) необхідних для ведення господарської діяльності: електроенергії, паливно-мастильних матеріалів, навантажувальних та розвантажувальних послуг та інше.

Основний вид діяльності ТОВ «Ейвері» - неспеціалізована оптова торгівля, що не відповідає фактичному, вказаному в договорі та актах надання послуг (профілактична діагностика та обслуговування обладнання).

До перевірки не були надані жодні підтверджуючі документи щодо знаходження працівників ТОВ «Ейвері» на території ТОВ «Укрспецолива» для виконання заявлених робіт. Не було надано перепустки на територію, адже виробничі потужності ТОВ «Укрспецолива» знаходяться на охороняємій території.

Згідно наданих до перевірки актів здачі-прийняття робіт, в них відсутня інформація про кількість залучених робітників до виконання робіт, затрачені людино-години та відсутня деталізація робіт, а також відсутні документи, що підтверджують необхідність здійснення даних робіт з діагностики та обслуговування обладнання.

Згідно наданих до перевірки звітів про залишкову вартість основних засобів станом на початок 4 кв. 2015 р. ТОВ «Укрспецолива», їх вартість складає 1 598 491,17 грн., а вартість послуг з діагностики та обслуговування обладнання за листопад 2015 року наданих ТОВ «Ейвері» склала 1 290 000,00 грн. з ПДВ. З вказаної інформації можна зробити висновки про економічну недоцільність здійснення даних робіт, оскільки їх вартість складає велику частину вартості основних засобів.

Суд також враховує, що відповідно до звіту за ф. 1-ДФ на ТОВ «Ейвері» у листопаді 2015 р. працювало 16 осіб, з яких 14 осіб прийнятті на роботу 20.11.15 р. а звільнено 01.12.2015 р.

Згідно ЄРПН встановлено, що у листопаді 2015 р. та попередніх звітних періодах ТОВ «Ейвері» придбавало тільки цукор у мішках, борошно, насіння соняшника, у зв'язку з чим підприємство не могло виконувати роботи, надавати послуги у листопаді 2015 р. з залученням сторонніх організацій.

Документальною перевіркою не підтверджено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період листопад 2015 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Ейвері» на суму 1 075 000 грн.

Також позивач протягом періоду, що перевірявся, мав взаємовідносини з ТОВ «Діналекс» (код ЄДРПОУ 39665369) на підставі договору про надання послуг № 31/8 від 28.08.2015 р. За умовою договору ТОВ «Діналекс» зобов'язується надавати послуги з профілактичної діагностики та обслуговування обладнання.

Згідно інформаційних баз даних ДФС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ «Діналекс», наданої до ДПІ, встановлено:

зареєстроване 27.05.2015 р. №10741020000053243 Головним територіальним управлінням юстиції у м. Києві;

ДПІ за основним місцем обліку - ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві;

основний вид діяльності - « Будівництво житлових та не житлових будівель »;

стан - платник за основним місцем обліку;

свідоцтво платника ПДВ -№200211996 від 01.04.2015 року діюче;

підприємством задекларовано обсяг реалізації протягом вересня 2015 року 29206,5 тис. грн., обсяг придбання за вересень 2015 року - 29206,5 тис. грн., сплата податку на додану вартість склала 0,00 тис. грн. (навантаження 0,0%), податкові декларації з ПДВ в АІС „Податковий блок" не відображені;

всього обсяг реалізації за 2015 рік склав - 34 242,1 тис. грн., сплата 0 тис. грн. (навантаження 0,0%);

податкова декларація з податку на прибуток за 2015 рік надана 10.03.2016 року №1600032949, податок на прибуток за 2015 рік нараховано -110 грн.;

звіт по формі 1 ДФ у період І, ІІ, III, ІV квартали 2015 року підприємством до ДПІ не надано;

відповідно до фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва наданого до ДПІ від 01.03.2016 року №160003793 у графі середня кількість працівників 0 осіб;

основні засоби відповідно до фінансового звіту складають 0 грн.

Крім того, основний вид діяльності ТОВ «Діналекс» - будівництво житлових та нежитлових будівель, що не відповідає фактичному, вказаному в договорі та актах надання послуг.

До перевірки не були надані жодні підтверджуючі документи щодо знаходження працівників ТОВ «Діналекс» на території ТОВ «Укрспецолива» для виконання заявлених робіт.

Згідно наданих до перевірки актів здачі-прийняття робіт, в останніх відсутня інформація про кількість залучених робітників до виконання робіт, затрачені людино-години та відсутня деталізація робіт, а також відсутні документи, що підтверджують необхідність здійснення даних робіт з діагностики та обслуговування обладнання.

Таким чином перевіркою не підтверджено витрата, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період вересень, жовтень 2015 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Діналекс» на суму 3467625 грн.

Позивач протягом перевіряємого періоду мав взаємовідносини з ТОВ «Дакар Констракшн» (код ЄДРПОУ 39762638) на підставі договору про надання послуг № 11 від 27.07.2015р. За умовою договору ТОВ «Дакар Констракшн» зобов'язується надавати послуги з профілактичної діагностики та обслуговування обладнання.

Згідно інформаційних баз даних ДФС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ «Дакар Констракшн» наданої до ДПІ, встановлено:

місце реєстрації - Головне територіальне управління юстиції у м. Києві;

ДПІ за основним місцем обліку - ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві;

основний вид діяльності - Неспеціалізована оптова торгівля;

має стан 0- платник податків за основним місцем обліку;

згідно звітності 1 ДФ за 4 квартал 2015 року на підприємстві працювало 9 робітників;

основні засоби відсутні.

податкову декларацію з податку на прибуток за 2015 рік надано 29.02.2016 року №1600020899, податок на прибуток за 2015 рік нараховано -110 грн.;

відповідно Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва наданого до ДПІ від 29.02.2016 року №1600021046 у графі середня кількість працівників 0 осіб, основні засоби відсутні, запаси відсутні;

основний вид діяльності ТОВ «Дакар Констракшн» - неспеціалізована оптова торгівля, що не відповідає фактичному, вказаному в договорі та актах надання послуг (профілактична діагностика та обслуговування обладнання).

Таким чином документальною перевіркою не підтверджено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період серпень, жовтень, листопад 2015 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Дакар Констракшн» на суму 6 521 878 грн.

Допитана в якості свідка в судовому засіданні головний бухгалтер підприємства ОСОБА_1 повідомила, що всі господарські операції з вищевказаними контрагентами були реальні та оформлені належним чином. Пошуком контрагентів займався директор. В перевіряємому періоді на підприємстві працювало 16 працівників. Підприємство не має режимного пропуску, тому всі ремонтні бригади зустрічав особисто директор, який потім і приймав їх роботу. Розрахунок за послуги проводився векселями та за безготівковим розрахунком.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пп. 14.1.231. п. 14.1. ст. 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Згідно п. 83.1 ст. 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є:

документи, визначені цим Кодексом;

податкова інформація;

експертні висновки;

судові рішення;

інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Пунктом 1 ст. 9 Закону №996-XIV встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до п. 198.1. ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Згідно пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

У відповідності до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до ухвали ВАСУ від 12.02.2014 року по справі № К/9991/48350/12, будь-які документи (у тому числі договори, накладні тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Відсутність руху товару не є за своєю суттю операцією з придбання товарів, а відповідно й об'єктом оподаткування з ПДВ.

Вказані умови суперечать меті господарської діяльності підприємства та створюють обставини, за яких воно не мало намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької та іншої економічної діяльності.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що господарські операції позивача з його контрагентами ТОВ «Бі Сі Інвест», ТОВ "ТК Грандіс", ПП "ТОВ Світ олія", ТОВ "Імперіал Плюс ЛТД", ПП "ТОВ Світ олія", ТОВ "Монолитід'', ТОВ "Амелі Груп", ТОВ "Марсі Траст Груп", ТОВ "Діналекс", ТОВ "Єйвері", ТОВ "Інкон Констракшн", в результаті яких останніми, зокрема, начебто надавалися послуги з обслуговування обладнання позивача, є недоцільними, так як ціна за надання послуг в декілька разів перевищує ціну самого обладнання.

У зв'язку з викладеним суд погоджується з висновками відповідача, що фактично договори укладалися позивачем із вказаними підприємствами не для їх виконання, а для формування позивачем податкового кредиту на підставі формально складених первинних документів.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищевказане, суд вважає, що протягом судового розгляду справи відповідач довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. У зв'язку з цим суд не вбачає законних підстав для задоволення адміністративного позову.

Керуючись ст. ст. 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 КАС України та може бути оскаржена в порядку та строки, передбачені ст. 186 КАС України, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд.

Повний текст постанови складено 28 квітня 2017 року

Суддя (підпис) Постанова не набрала законної сили 28 квітня 2017 року. Суддя З оригіналом згідно. Суддя В.М. Олійник В.М. Олійник В.М. Олійник