Постанова № 66396441, 04.05.2017, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 травня 2017 р. Справа № 804/2336/17 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіБондар М. В. при секретаріГерманюк Т.В. за участю: представника позивача Присенко О.Г. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАК-ЕНЕРГЕТИКА" до Новомосковської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

7 квітня 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ДАК-ЕНЕРГЕТИКА» (далі - ТОВ «ДАК-ЕНЕРГЕТИКА», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Новомосковської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області, яку замінено правонаступником - Новомосковською об`єднаною державною податковою інспекцією ГУ ДФС у Дніпропетровській області (далі - Новомосковська ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20.12.2016 року №0004921201.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що 16.02.2016 року набув чинності Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України №1204 від 28.12.2015 року, яким був запроваджений порядок застосування податкових санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. Зазначений Порядок не має зворотної дії в часі стосовно порушень з боку ТОВ «ДАК-ЕНЕРГЕТИКА» щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних: №1 від 03.12.2015 року, №2 від 03.12.2015 року, №5 від 31.01.2016 року.

Представник позивача в судовому засіданні підтримала позовні вимоги та просила позов задовольнити.

Представник відповідача в судові засідання, призначені на 18.04.2017 року, 25.04.2017 року та 05.04.2017 року не з'явився; про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином; заперечень або пояснень в обґрунтування своєї правової позиції суду не надав. Згідно частини 4 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України справу вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню, виходячи із наступного.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України відповідачем проведено перевірку дотримання термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період: грудень 2015 року, січень 2016 року, лютий 2016 року, березень 2016 року, серпень 2016 року, жовтень 2016 року, за результатами якої складено акт від 12.12.2016 року №484/121/33165522.

Перевіркою встановлено недотримання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, відповідальність за вказане порушення передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, а саме:

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 635913,34 грн. зобов'язано сплатити штраф в розмірі 10%, у сумі 63591,33 грн.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 293141,87 грн. зобов'язано сплатити штраф в розмірі 20% у сумі 58628,37 грн.

На підставі акту перевірки від 12.12.2016 року №484/121/33165522 відповідачем прийнято та направлено позивачу податкове повідомлення-рішення від 20.12.2016 року №0004921201, яким застосовано штрафні санкції за платежем податок на додану вартість на загальну суму 122219,70 грн.:

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 635913,34 грн. у розмірі 10% у сумі 63591,33 грн.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 293141,87 грн. в розмірі 20% у сумі 58628,37 грн.

Вирішуючи правомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд виходить із наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» №3609-VI від 07.07.2011 року було доповнено пункту 201.10 Податкового кодексу України новим абзацом наступного змісту: реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше двадцяти календарних днів, наступних за датою їх виписки.

Згідно із змінами внесеними Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» №4834-VI від 24.05.2012 року абзац сьомий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України викладено в такій редакції: реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Вказана редакція абзацу сьомого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України набрала чинності 12.08.2012 року.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» №909 від 24.12.2015 року, який набув чинності 01.01.2016 року внесено зміни в абзац сьомий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України та викладено його в такій редакції: реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, виходячи з наведеного аналізу правових норм, з 12 серпня 2012 року та по даний час чинним законодавством передбачено обов'язок платника податку продавця робіт/послуг здійснювати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше саме 15 календарних з дати їх складання (виникнення податкових зобов'язань).

В свою чергу, відповідно до пункт 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках.

Визначена пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України відповідальність за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних застосовуються до платників з 01.01.2015 року - дати набрання законної сили Законом України №71-VIII від 28.12.2014 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи».

Встановлені обставини справи свідчать, що позивачем було виписано податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні з порушенням граничного терміну:

- №9260970095 від 03.12.2015 року на суму ПДВ 1250 грн. зареєстрована 25.12.2015 року, порушення терміну реєстрації - 7 днів;

- №9260970152 від 03.12.2015 року на суму ПДВ 3120 грн. зареєстрована 25.12.2015 року, порушення терміну реєстрації - 7 днів;

- №9017690518 від 31.01.2016 року на суму ПДВ 266,67 грн. зареєстрована 16.02.2016 року, порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №9039071245 від 15.02.2016 року на суму ПДВ 3233,52 грн. зареєстрована 19.03.2016 року, порушення терміну реєстрації - 18 днів;

- №9039071257 від 15.02.2016 року на суму ПДВ 1295,48 грн. зареєстрована 19.03.2016 року, порушення терміну реєстрації - 18 днів;

- №9039296392 від 03.03.2016 року на суму ПДВ 123194,41 грн. зареєстрована 21.03.2016 року, порушення терміну реєстрації - 3 дні;

- №9068068205 від 18.03.2016 року на суму ПДВ 288612,87 грн. зареєстрована 29.04.2016 року, порушення терміну реєстрації - 27 днів;

- №9163520086 від 18.08.2016 року на суму ПДВ 504748,93 грн. зареєстрована 09.09.2016 року, порушення терміну реєстрації - 7 днів;

- №9222865180 від 31.10.2016 року на суму ПДВ 3333,33 грн. зареєстрована 20.11.2016 року, порушення терміну реєстрації - 5 днів.

На підставі акту перевірки контролюючим органом застосовано до позивача штраф у розмірі 10% та 20% за затримку реєстрації податкових накладних на суму ПДВ 635913,34 грн. та 293141,87 грн. відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, що також підтверджується розрахунком штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.14).

Пункт 120-1.3 статті 120-1 Податкового кодексу України передбачав, що порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Разом з тим, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» №909 від 24.12.2015 року (набрав чинності з 01.01.2016 року) були внесені зміни до статті 120-1 Податкового кодексу України, якими виключено пункт 120-1.3 Податкового кодексу України, а разом з ним вимога про обов'язкове застосування контролюючим органом порядку застосування штрафних санкцій, затверджених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику виключено.

З наведеного слідує, що порушення термінів реєстрації податкових накладних та відповідальність за таке порушення у вигляді штрафу були закріплені в Податковому кодексі України як до 01.01.2016 року, так і після цієї дати.

Таким чином, контролюючі органи з вказаної дати лише не повинні дотримуватись порядку залучення до такої відповідальності, який був виключений з 01.01.2016 року. Водночас, скасування такого обов`язку контролюючого органу не означає, що притягнення платника податків у 2016 році до відповідальності за порушення термінів реєстрації податкових накладних у 2015 році є зворотною дією у часі правової норми, як помилково стверджує позивач.

Суд зазначає, що зміни внесені до Податкового кодексу України, були належним чином оприлюднені в офіційних засобах масової інформації, набрали законної сили у відповідно до вимог Закону, тому приписи Податкового кодексу України є загальнодоступними, та підлягають застосуванню всіма підприємствами, установами та організаціями на території України, а позивач вважається обізнаним стосовно вимог Закону та наслідків щодо його невиконання.

Відтак, відповідач на час проведення перевірки та прийняття спірного рішення, мав право притягувати платників податків до відповідальності на підставі статті 120-1 Податкового кодексу України за порушення термінів реєстрації податкових накладних, без врахування порядку, який був передбачений пунктом 120-1.3 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Крім того, суд зауважує на тому, що зміна порядку застосування штрафних санкцій ніяким чином не погіршує становище платника податків, оскільки сам по собі порядок являє собою алгоритм застосування вказаних санкцій, тоді як погіршення становища платника податку на додану вартість є запровадження принципово нових розмірів штрафів, більших від попередніх.

Аналогічна точка зору викладена в постановах Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 06.12.2016 року по справі №808/2358/16 та від 22.12.2016 року по справі №808/2174/16.

Таким чином, суд приходить до висновку, що при винесення спірного податкового повідомлення-рішення від 20.12.2016 року №0004921201 відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений законодавством України.

З огляду на викладене, адміністративний позов не підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАК-ЕНЕРГЕТИКА» до Новомосковської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 10 травня 2017 року (у зв'язку зі святковими та неробочими днями у період з 6 травня 2017 року по 9 травня 2017 року).

Суддя М.В. Бондар