Постанова № 66079693, 18.04.2017, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/1061/17

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 квітня 2017 року Одеський окружний адміністративний суд

під головуванням судді Андрухіва В.В.

за участю секретаря судового засідання Рижук В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Дорлідер" до Комінтернівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення ,-

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Дорлідер" до Комінтернівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 23.09.2016 року № 0009621201.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податковим повідомленням-рішенням Комінтернівської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області від 23.09.2016 року № 0009621201 ТОВ «БК «Дорлідер» зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ, яка була врахована у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник у попередні звітні періоди, у розмірі 2275670 грн. Вказане рішення прийняте на підставі акту перевірки № 237/12/17-15-01-19-37468590 від 20.07.2016 року за порушення вимог п.200.4 ст.200 ПК України. За результатами адміністративного оскарження зазначене рішення було залишено без змін. Позивач не погоджується з вищевказаним повідомленням-рішенням ДПІ та вважає, що зазначене рішення є необґрунтованим та таким, що прийнято з порушенням норм податкового законодавства України, а тому підлягає скасуванню, виходячи з наступних підстав. Як зазначає позивач, в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2015 року ТОВ «БК «Дорлідер» була нарахована сума штрафу 38446 грн. у зв'язку з виправленням помилки за грудень 2015 року. З акту перевірки вбачається, що відповідно до Програмного забезпечення «Система співставлення Реєстру та Єдиного реєстру податкових накладних» розбіжності відсутні. Декларація за травень 2016 року була подана день у день із уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з ПДВ, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. На думку позивача, якщо за результатами звітного періоду платником визначено від'ємне значення ПДВ, то відповідно до підпункту «а» пункту 200.4 статті 200 ПК України, таке від'ємне значення за рішенням платника може бути враховане у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПК України) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент отримання контролюючим органом податкової декларації. Сума від'ємного значення ПДВ зазначається у рядку 20 та зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ), в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації (відображається у рядку 20.1). (підпункт 5.4 пункту 5 розділу V Порядку заповнення).

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала, просила задовольнити позов з наведених вище підстав.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, просив відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у письмових запереченнях, у яких зазначив, що відповідно до фактичних обставин справи на підставі п. 200.10 ст. 200 ПК України, в порядку ст. 76 ПК України проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість - податкову декларацію за травень 2016 року № 9103321774 від 21.06.2016 року. За результатами проведеної камеральної перевірки складено акт від 20.07.2016 року №237/12-17-15-01-19-37468590, на підставі якого, відповідно до п. 54.3 ст. 54 ПК України, Комінтернівська ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області прийняла податкове повідомлення-рішення Форми «В4» від 23.09.2016 року № 0009621201. Як зазначає відповідач, контролюючим органом дотримані вимоги законодавства щодо проведення камеральної перевірки податкової звітності з ПДВ ТОВ «БК «Дорлідер». За результатами камеральної перевірки податкової декларації за травень 2016 року № 9103321774 від 21.06.2016 року встановлено порушення п.200.4 ст.200 ПК України, а саме: завищено значення рядка 20.1 декларації «Зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість» в сумі 2275670 грн. Відповідач зазначив, що відповідно до ІС «Податковий Блок» в режимі «Облік платежів» в КОР « 14010100» ТОВ «БК «Дорлідер» станом на 20.06.2016 року рахувався податковий борг у сумі 0,00 грн. Сума податкового боргу виникла 21.06.2016 року, тобто в момент подання декларації з ПДВ за травень 2016 року, реєстраційний номер 9103321774 від 21.06.2016 року. В результаті надання ТОВ «БК «Дорлідер» уточнюючих розрахунків за грудень 2015 року: № 9103175377 від 21.06.2016 року на збільшення податкового зобов'язання в сумі ПДВ 927849 грн. та № 9103319068 від 21.06.2016 року на збільшення податкових зобов'язань в сумі 1281540 грн. Причиною подання уточнюючих розрахунків є збільшення податкового зобов'язання за грудень 2015 року, які були задекларовані в поточному періоді, коли виникли зобов'язання. З огляду на викладене, відповідач вважає, що ним доведено правомірність спірного податкового повідомлення-рішення від 23.09.2016 року № 0009621201, а тому позовні вимоги про його скасування не підлягають задоволенню.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що ТОВ "Будівельна компанія "Дорлідер" перебуває на обліку як платник податків в Комінтернівській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС в Одеській області, основним видом діяльності позивача є будівництво доріг і автострад.

Комінтернівською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС в Одеській області 20.07.2016 року проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на додану вартість за травень 2016 року, за результатами якої складений акт №237/12/17-15-01-19-37468590 від 20.07.2016 року.

За результатами камеральної перевірки встановлено, що платником порушено вимоги абз. «а» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України та завищено значення рядка 20.1 декларації «Зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість» на суму 2275670 грн. по податковій декларації за травень 2016 року № 9103321774 від 21.06.2016 року, оскільки на момент подання декларації у платника не рахувався борг за попередні періоди.

На підставі акту №237/12/17-15-01-19-37468590 від 20.07.2016 року, Комінтернівською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення №0009621201 від 23.09.2016 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2016 року на 2275670 грн.

21.06.2016 року о 17:16 год. ТОВ "Будівельна компанія "Дорлідер" подано до Комінтернівської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області уточнюючий розрахунок за грудень 2015 року № 9103175377 від 21.06.2016 року, яким збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на 927849 грн., що підтверджується квитанцією № 2 ДФС України про прийняття вказаного розрахунку.

21.06.2016 року о 22:10 год. ТОВ "Будівельна компанія "Дорлідер" подано до Комінтернівської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області уточнюючий розрахунок за грудень 2015 року № 9103319068 від 21.06.2016 року, яким збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на 1281540 грн., що підтверджується квитанцією № 2 ДФС України про прийняття вказаного розрахунку.

Також 21.06.2016 року о 22:28 год. ТОВ "Будівельна компанія "Дорлідер" подано до Комінтернівської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2016 року, в якій у рядку 20.1 «Зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість» зазначено 2275670 грн., що підтверджується квитанцією № 2 ДФС України про прийняття вказаного розрахунку.

Згідно з пп.14.1.181 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу;

Відповідно до пп. «а» п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Приписами п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно положень п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У відповідності до п. 200.1 ст.200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.2 ст.200 Податкового кодексу України встановлено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Положеннями п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України передбачено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Пунктом 50.1 ст.50 Податкового кодексу України врегульовано, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Аналіз значених норм дає підстави для висновку, що обов'язковою умовою виникнення у платника права на податковий кредит є реальне здійснення операцій з придбання товарів (послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях, оформлення таких операцій всіма необхідними документами первинного бухгалтерського обліку, наявність належним чином складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної.

Судом встановлено, що в уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2015 року ТОВ "Будівельна компанія "Дорлідер" була нарахована сума штрафу в розмірі 38446 грн. та 27835 грн.

З акту перевірки вбачається, що відповідно до Програмного забезпечення «Система співставлення Реєстру та Єдиного реєстру податкових накладних» розбіжності відсутні.

Як встановлено судом, податкова декларація з податку на додану вартість за травень 2016 року була подана та прийнята контролюючим органом у той же день, що й уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість - 21.06.2016 року, але після подання уточнюючих розрахунків до контролюючого органу та їх прийняття останнім, що підтверджується відповідними квитанціями № 2 ДФС України.

Оскільки за результатами звітного періоду "травень 2016 року" позивачем визначено від'ємне значення податку на додану вартість, відповідно до підпункту «а» пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, таке від'ємне значення за рішенням платника може бути враховане у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Податкового кодексу України), зокрема за грудень 2015 року в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.

Згідно акту перевірки, обчислена відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України сума складає 2525184 грн.

Сума від'ємного значення ПДВ, зазначається у рядку 20 та зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПК України), в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України на момент подання податкової декларації (відображається у рядку 20.1). (підпункт 5.4 пункту 5 розділу V Порядку заповнення).

За викладених обставин суд дійшов висновку, що позивач правомірно зарахував суму від'ємного значення 2275670 грн. у зменшення суми податкового боргу з ПДВ до рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ за травень 2016 року, оскільки на момент подання цієї декларації у позивача такий податковий борг був наявний за попередній податковий період "грудень 2015 року".

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 23.09.2016 року № 0009621201 Комінтернівської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській підлягає скасуванню як протиправне, оскільки позивачу було безпідставно зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 2275670 грн.

Згідно з положеннями ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно з вимогами ст.86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, з огляду на вищевикладені обставини, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність прийнятого рішення, а позовні вимоги ТОВ "Будівельна компанія "Дорлідер" є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.1 ст.94 КАС України суд присуджує всі здійснені позивачем документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 6-9, 11, 69, 71, 86, 94, 159-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Дорлідер" - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Комінтернівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області від 23.09.2016 року № 0009621201.

Стягнути судові витрати у сумі 34135,05 грн. (тридцять чотири тисячі сто тридцять п'ять гривень 05 копійок) з Комінтернівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області ( код ЄДРПОУ 39526842) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Дорлідер" (код ЄДРПОУ 37468590).

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції - протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили у разі неподання апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Повний текст постанови суду виготовлений 18.04.2017 року.

Суддя: В.В.Андрухів

.