Постанова № 65972159, 13.07.2011, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01014, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

13 липня 2011 року № 2а-4716/10/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Аблова Є.В.;

при секретарі Мальчик І.Ю.,

за участю сторін:

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом закритого акціонерного товариства «Техпромсервіс»до Державної податкової інспекції в Голосіївському районі м. Києва про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Голосіївському районі м. Києва про скасування податкових повідомлень-рішень, обґрунтовуючи свої вимоги тим, що оскаржуване податкове повідомлення рішення прийняте відповідачем з порушенням вимог чинного законодавства, оскільки платник податку може відобразити витрати, не враховані в раніше поданій декларації, у складі витрат декларації з податку на прибуток підприємств за будь-який наступний звітний період в якому платник податків виявив порушення (з врахуванням строків податкової давності).

В позовній заяві позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №0000862302/0 від 04.09.09 р., прийняте Державною податковою інспекцією у Голосіївському районі м. Києва, яким ЗАТ «Техпромсервіс»визначено суму податкового зобовязання по сплаті податку на прибуток підприємств в розмірі 29 969,00 грн. та нараховано штрафні санкції в сумі 14 985,00 грн.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав повністю та зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення прийняте відповідно до вимог чинного законодавства посилаючись на обставини викладені в запереченнях на адміністративний позов.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали справи, заслухавши представника позивача, представника відповідача, суд дійшов наступних висновків:

Судом встановлено, що з 29.07.09 р. по 18.08.09 р. Державною податковою інспекцією в Голосіївському районі м. Києва проведено планову виїзну перевірку ЗАТ «Техпромсервіс»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.07 р. по 31.03.09 р. валютного та іншого законодавства за період з 01.10.07 р. по 31.03.09 р. за результатами якої складено акт № 504/1-23-02-19068785 від 21.08.09 р.

В ході перевірки встановлено порушення п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме підприємством занижено податок на прибуток у сумі 29 969,00 грн. в т.ч. по періодах: 4 кв.2007 - 29 969,00 грн.

На підставі акту перевірки Державною податковою інспекцією в Голосіївському районі м. Києва прийнято податкове повідомлення рішення № 0000862302/0 від 04.09.09 р. сума податкового зобовязання якого становить за основним платежем 29 969,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 14 985, 00 грн., усього 44 954,00 грн.

13.07.10 р. ухвалою суду у справі для встановлення обставин щодо правомірності (неправомірності) висновку податкового органу щодо завищення ЗАТ «Техпромсервіс»валових витрат за 4 квартал 2007 року на суму 119 874, 00 грн. та заниження у звязку з цим податку на прибуток у сумі 29 969,00 грн. призначено судово-економічну експертизу.

Відповідно до висновку судово-економічної експертизи №6034/6035/10-19 від 28.01.11 р. Київського науково-дослідного інституту судових експертиз встановлено, що висновок податкового органу, викладений в акті перевірки № 504/1-23-02-19068785 від 21.08.09 р., завищення валових витрат за 4 квартал 2007 р. на суму 119 874, 00 грн. та заниження у звязку з цим податку на прибуток у сумі 29 969,00 грн. за вказаний період, документально не підтверджується.

Згідно акту перевірки, сума заниження валових витрат у розмірі 119 874 грн. встановлена перевіряючими шляхом порівняння даних бухгалтерського обліку та первинних документів.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (надалі - Закон № 996-ХІУ) "Стандартів бухгалтерського обліку в Україні", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 року № 87 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України від 21.06.1999 року за № 391/3684, Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року № 168/97-ВР та Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.07.1997 року № 283/97-ВР, з урахуванням змін та доповнень, податковий і бухгалтерський облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій.

Згідно з ст. 1 Закону № 996-ХІУ, із змінами і доповненнями, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до вимог п. 1 ст. 9 Закону № 996-ХІУ, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704, первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву підприємства, установи, від імені яких складений документ, назву документа (форми), код форми, дату і місце складання; зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

До первинних документів, які є підставою для відображення в бухгалтерському та податковому обліках операцій з продажу, придбання товарів (робіт, послуг) та фіксують факт здійснення господарської операції, відносяться: видаткові накладні, податкові накладні, в яких зазначається перелік товарів (послуг), їх вартість та підписи від імені Продавця товарів (робіт, послуг) та Покупця даних товарів (робіт, послуг).

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Крім того, в частині другій ст. 3 Закону № 996-ХІУ зазначено, що податкова та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Вимоги до первинного документу, встановлені статтею 9 вказаного Закону, наступні: первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, документальним підтвердженням здійснення господарських операцій між підприємствами в рамках укладених між ними договорів, є належним чином оформлені первинні документи, на даних яких базується бухгалтерський та податковий облік.

Відповідно до ст. 5 Закону №996-ХІУ, господарські операції повинні бути відображені в бухгалтерському обліку в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Інструкція „Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій", затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291 (надалі - Інструкція № 291) встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (крім банків і бюджетних установ) незалежно від форм власності.

В Методичних рекомендаціях по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених Наказом Мінфіну України від 29 грудня 2000 р. № 356 (далі - Наказ № 356) зазначено, що "формування аналітичних даних здійснюється групуванням однакових за економічним змістом даних первинних документів у відомостях, з яких підсумки переносяться до відповідних журналів."

Отже, підтверджені первинними документами господарські операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку з подальшим групуванням однорідної за змістом інформації про господарські операції у зведених регістрах бухгалтерського обліку, дані з яких включаються до звітної документації відповідних періодів.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», зі змінами та доповненнями (надалі - Закон 334/94-ВР), валові витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат відносяться суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.8 цієї статті (п. п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону 334/94-ВР)

Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку (пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону 334/94-ВР).

Згідно п. п. 5.2.6 ст. 5 Закону 334/94-ВР до складу валових витрат відносяться суми витрат, не віднесені до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів, установлених правилами податкового обліку, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді.

За результатами господарської діяльності передбачено складання та подання підприємствами податкової звітності.

Відповідно до наказу № 143 від 29.03.2003 "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання", із змінами (надалі - Наказ № 143), дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності). Згідно алгоритму складання декларації, в основній частині та в додатках показники відображаються на підставі норм, установлених Законом № 334/94-ВР.

Так, у рядку 04 «Валові витрати»(який є підсумковим рядків 04.1-04.13) відображаються господарські операції, що регламентуються статтею 5 Закону № 334/94-ВР.

Рядок 04.1 заповнюється відповідно до п. 5.1 і пп. 5.2.1 Закону № 334/94-ВР у якому відображаються будь які витрати, сплачені (нараховані) протягом звітного періоду, пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг), охороною праці, придбанням електричної енергії.

В матеріалах справи наявні декларації з податку на прибуток підприємства за II півріччя 2006 року та за 2007 рік (поквартально наростаючим підсумком), та оборотно-сальдові відомості по рахунку «Валові витрати».

Як вбачається із матеріалів справи ЗАТ «Техпромсервіс»за 9 місяців 2006 року задекларовано скориговані валові витрати у сумі 17 460 600 гри., із яких 17 424 600 гри. - є витрати на придбання товарів, робіт послуг, що відображені у рядку 04.1 декларації.

За даними декларації за 9 місяців 2006 року із суми витрат на придбання товарів, робіт послуг (рядок 04.1) - 17 284 725 грн. понесені ЗАТ «Техпромсервіс»у 3 кварталі 2006 року, із розрахунку: 17 424 600 грн. (р. 04.1 за 9 місяців 2006 року) - 139 875 грн. (р. 04.1 за 6 місяців 2006 року).

Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку Валові витрати, а саме розшифровки рядка 04.1 Декларації з податку на прибуток за 2006 р., валові витрати товариства «Техпромсервіс»за ІІІ-й квартал 2006 р., підтверджені первинними документами (видатковими накладними, актами виконаних робіт, платіжними дорученнями), складають 17 414 265 грн., у тому числі за накладними, відповідно до яких ЗАТ «Техпромсервіс»у межах господарської діяльності отримано товарно-матеріальні цінності на суму 120 050,45 грн. від підприємств-постачальників та які віднесено до зведеного реєстру бухгалтерського обліку, а саме: накладна № ЕК-0015340 від 04.10.2006 р. па суму 20511,57 грн.; накладна № РІІ-0001263 від 15.09.2006 р. на суму 641,15 грн.; накладна № РН-0001279 від 19.09.2006 р. на суму 882,00 грн.; вантажно-митною декларацією № 688108 від 28.07.2006 р. на суму 98015,73 грн.

Скориговані валові витрати за даними оборотно-сальдової відомості за З квартал 2006 р. (р. 06 Декларації) складають 17 450 606 грн. на підтвердження яких підприємством надано первинні документи (накладні, платіжні відомості, розрахунково-платіжні відомості заробітної плати, відомості відрахувань у фонди).

Всього за оборотно-сальдовою відомістю, валові витрати на придбання товарів, робіт, послуг за 9 місяців 2006 р. складають - 17 554 140 грн.

ЗАТ «Техпромсервіс»за 2006 рік задекларовано скориговані валові витрати у сумі 21 114 711 грн., із яких 18 930 917 грн. - є витрати на придбання товарів, робіт послуг, що відображені у рядку 04.1 декларації.

За даними декларації за 2006 рік (вх. 374307 від 06.02.2007 р.) із суми витрат па придбання товарів, робіт послуг (рядок 04.1) - 1 506 317 грн. понесені ЗАТ «Техпромсервіс»у 4 кварталі 2006 року, із розрахунку: 18930917 грн. (р. 04.1 за 2006 рік) - 17 424 600 грн. (р. 04.1 за 3 квартали 2006 року).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку Валові витрати: продаж (придбання) товарів (робіт, послуг) за 2006 рік (поквартально), а саме розшифровки рядка 04.1 Декларації з податку на прибуток за 2006 р., валові витрати товариства «Техпромсервіс»за 4-й квартал 2006 р. складають 1 506 317 грн.

Тобто, за 4-й квартал 2006 р. розбіжностей між даними декларацій та даними оборотно-сальдової відомості не встановлено.

Разом за 2006 рік валові витрати підприємства на придбання товарів, робіт, послуг за даними оборотно-сальдової відомості становлять 19 060 457 гри., за даними декларацій з податку на прибуток - 18 930 917 гри.

Отже, розбіжність між даними декларації з податку на прибуток підприємства та оборотно-сальдовою відомістю за 2006 рік становить(-) 129540 гри., що є сумою заниження валових витрат, яке відбулося у ІІІ-му кварталі 2006 р.

В Акті перевірки зазначено, валові витрати підприємства за даними перевірки за 4 кв. 2007 р. складають 4 284 840 грн., а відповідно до поданих декларацій з податку на прибуток 4 404 714 грн. Таким чином, валові витрати підприємством завищено за 4 кв. 2007р. на суму 119 874 грн.

З матеріалів справи встановлено, що ЗАТ «Техпромсервіс»за 2007 р. задекларовано скориговані валові витрати у сумі 9 375 103 грн., із яких -8 917 498 грн. є витрати на придбання товарів, робіт послуг, що відображені у рядку 04.1 декларації з податку на прибуток (вх. 324644 від 04.01.2008 р.) .

За даними декларації за 2007 р. із суми витрат на придбання товарів, робіт послуг (рядок 04.1) - 4 374 864 гри. понесено підприємством у IV кварталі 2007 р., із розрахунку: 8 917 498 (р. 04.1 за 2007 рік) - 4 542 634 (р. 04.1 за 3 квартали 2007 року). Дані щодо задекларованих валових витрат за 2007 р.

Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку Валові витрати: продаж (придбання) товарів (робіт, послуг) за 2007 рік (поквартально), а саме розшифровки рядка 04.1 Декларації з податку на прибуток за 2007 р., валові витрати товариства за 4-й квартал 2007 р. складають - 4 258 557 грн., що підтверджується документами, наявними в матеріалах справи (розрахунково-платіжними відомостями, банківськими виписками, актами приймання передачі та виконання робіт, видатковими накладними).

Розбіжності між даними бухгалтерського обліку (оборотно-сальдових відомостей) та даними декларації з податку на прибуток підприємства складають 116307 грн., що є сумою завищення товариством валових витрат у 4-му кварталі 2007 р.

Разом за 2007 р. витрати на придбання товарів, робіт, послуг (рядок 04.1) складають 8 917 498 грн. Оскільки показники у декларації відображаються наростаючим підсумком з початку року, то за результатами діяльності ЗАТ «Техпромсервіс»за 2007 рік відхилень між даними бухгалтерського обліку та даними декларації не встановлено.

Отже, за таких обставин, суд вважає, що завищення ЗАТ «Техпромсервіс»валових витрат за 4-й квартал 2007 р. на суму 119 874,00 грн. та заниження у звязку з цим податку на прибуток у сумі 29 969,00 грн. за вказаний період документально не підтверджується.

Враховуючи те, що Державна податкова інспекція у Голосіївському районі м. Києва не надало доказів правомірності податкових повідомлень-рішень №0000862302/0 від 04.09.09 р., суд вважає, що вони підлягає скасуванню як протиправне.

Керуючись ст.ст.11, 94, 158-163 КАС України суд ,-

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №0000862302/0 від 04.09.09 р., прийняте Державною податковою інспекцією у Голосіївському районі м. Києва, яким ЗАТ «Техпромсервіс»визначено суму податкового зобовязання по сплаті податку на прибуток підприємств в розмірі 29 969,00 грн. та нараховано штрафні санкції в сумі 14 985,00 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня її проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови складений та підписаний суддею 18.07.11 р.

Суддя Аблов Є.В.