Постанова № 65250894, 06.03.2017, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 березня 2017 р. Справа № 816/938/16Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Любчич Л.В.

Суддів: Сіренко О.І. , Спаскіна О.А.

за участю секретаря судового засідання Медяник А.О.

представника позивача - Назаревич І.Р.

представника відповідача - Пилипенко С.М., Гаспарян С.С., Касумова О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 26.10.2016 по справі № 816/938/16

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Зоря"

до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області

про скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИЛА:

У червні 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Зоря" (далі - позивач, ТОВ "Зоря") звернулося до суду з адміністративним позовом до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (далі - відповідач, Гадяцька ОДПІ), в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення Гадяцької ОДПІ № 0000231615 від 18.02.2016 про збільшення суми грошового зобов'язання ТОВ "Зоря" за орендною платою.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 26.10.2016 задоволено адміністративний позов в повному обсязі.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Гадяцької ОДПІ від 18.02.2016 № 0000231615.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Гадяцької ОДПІ на користь ТОВ "Зоря" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6626,40 грн.

Не погодившись з даною постановою суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач зазначив, що документальною перевіркою ТОВ "Зоря" по питанню нарахування та сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності виявлені недостовірні дані, що призвели до заниження податкових зобов'язань з орендної плати за період з 01.04.2014 по 31.12.2015 на 353407,96 грн., чим порушено пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Позивач подав письмові заперечення на апеляційну скаргу, де наполягав на законності судового рішення та просиви залишити його без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача та представників відповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, дослідивши письмові докази по справі, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості позовних вимог.

Колегія суддів з даним висновком суду не погоджується, виходячи з наступного.

Згідно з положеннями ч. 1 ст. 195 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає судове рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Судовим розглядом встановлено, що Гадяцькою ОДПІ проведено документальну невиїзну перевірку нарахування та сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності ТОВ "Зоря" за період з 01.04.2014 по 31.12.2015, за результатами якої складено акт перевірки від 28.01.2016 № 15 (далі - Акт).

На підставі висновків зазначеного акту перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000231615 від 18.02.2016, яким ТОВ "Зоря" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 441759,95 грн., у тому числі за основним платежем на суму 353407,96 грн., за штрафними санкціями на суму 88351,99 грн.

Позивач, вважаючи свої права та інтереси порушеними, звернувся до суду із зазначеним позовом.

Перевіряючи правомірність винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, колегія суддів зазначає наступне.

З 1 січня 2011 року набрав чинності ПК України, який відповідно до п. 1.1 ст. 1 регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, і, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За змістом пп. 10.1.1 п. 10.1 ст. 10 ПК України плата за землю належить до місцевих податків і зборів (податок на майно), яка в силу вимог пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 цього ж Кодексу є обов'язковим платежем у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до п. 269.1 ст. 269 ПК України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Останні, згідно пп. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу, це особи, яким, зокрема на умовах оренди надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності.

Отже, ПК України визначено обов'язок орендаря сплачувати земельний податок у формі орендної плати.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 ПК).

Під час судового розгляду були досліджені наступні договори про оренду земельних ділянок, укладені між ТОВ "Зоря" (Орендар) та Милорадівською сільською радою Котелевського району Полтавської області (Орендодавець):

- договір оренди земельної ділянки від 10.02.2010 (далі - Договір № 1), за яким Орендодавцем надано, а Орендарем прийнято в строкове платне користування земельні ділянки загальною площею 88,59 га (у т. ч. ріллі - 43,64 га, пасовища - 13,02 га, господарські двори - 30,43 га, господарські шляхи - 0,38 га, землі водного фонду (болото) - 1,12 га), які знаходяться на території с. Милорадове, Милорадівської сільської ради Котелевського району Полтавської області. Договір зареєстрований у Котелевському районному відділі Полтавської регіональної філії ДП "Центр державного земельного кадастру" 14.04.2010 за №041054500016. Пунктом 9 Договору № 1 визначено, що орендна плата вносить орендарем у розмірі рілля - 1 га х 172,33 грн, пасовища - 1 га х 54,64 грн, господарські двори - 1 га х 36,19 грн, господарські шляхи - 1 га х 36,19 грн, землі водного фонду (болото) - 1 га х 537,60 грн. Додатковими угодами від 07.02.2011 внесено зміні до розділу "Орендна плата", а саме: орендна плата вносить орендарем у розмірі (пасовища - 13,02 га) 1185,67 грн, (господарські шляхи - 0,38 га) 962,21 грн, (господарські двори - 30,43 га) 7737,24 грн, (рілля - 43,64 га) 18459,22 грн.

- договір оренди земельної ділянки від 10.02.2010 (далі - Договір № 2), за яким Орендодавцем надано, а Орендарем прийнято в строкове плати користування земельну ділянку площею 0,40 га, у т. ч. господарські двори - 0,40 га, яка знаходяться на території с. Милорадове, Милорадівської сільської ради Котелевського району Полтавської області. Договір зареєстрований у Котелевському районному відділі Полтавської регіональної філії ДП "Центр державного земельного кадастру 2 14.04.2010 за № 041054500012. Пунктом 9 Договору № 2 визначено, що орендна плата вносить орендарем у розмірі господарські двори - 0,40 га х 36,19 грн = 14,47 грн. Додатковою угодою від 07.02.2011 внесено зміні до розділу "Орендна плата", а саме: орендна плата вносить орендарем у розмірі (господарські двори - 0,40 га) 1130,05 грн.

- договір оренди земельної ділянки від 10.02.2010 (далі - Договір № 3), за яким Орендодавцем надано, а Орендарем прийнято в строкове плати користування земельну ділянку площею 0,14 га, у т. ч. господарські двори - 0,14 га, яка знаходяться на території с. Милорадове, Милорадівської сільської ради Котелевського району Полтавської області. Договір зареєстрований у Котелевському районному відділі Полтавської регіональної філії ДП "Центр державного земельного кадастру" 14.04.2010 за № 041054500013. Пунктом 9 Договору № 3 визначено, що орендна плата вносить орендарем у розмірі господарські двори - 0,14 га х 36,19 грн = 5,06 грн. Додатковою угодою від 07.02.2011 внесено зміні до розділу "Орендна плата", а саме: орендна плата вносить орендарем у розмірі (господарські двори - 0,14 га) 395,52 грн.

- договір оренди земельної ділянки від 10.02.2010 (далі - Договір № 4), за яким Орендодавцем надано, а Орендарем прийнято в строкове плати користування земельну ділянку площею 1,78 га, у т. ч. господарські двори - 1,78 га, яка знаходяться на території с. Милорадове, Милорадівської сільської ради Котелевського району Полтавської області. Договір зареєстрований у Котелевському районному відділі Полтавської регіональної філії ДП "Центр державного земельного кадастру" 14.04.2010 за № 041054500014. Пунктом 9 Договору № 4 визначено, що орендна плата вносить орендарем у розмірі господарські двори - 1,78 га х 36,19 грн = 64,42 грн. Додатковою угодою від 07.02.2011 внесено зміні до розділу "Орендна плата", а саме: орендна плата вносить орендарем у розмірі (господарські двори - 1,78 га) 507,90 грн.

- договір оренди земельної ділянки від 10.02.2010 (далі - Договір № 5), за яким Орендодавцем надано, а Орендарем прийнято в строкове плати користування земельну ділянку площею 0,13 га, у т. ч. господарські двори - 0,13 га, яка знаходяться на території с.Глобівка Милорадівської сільської ради Котелевського району Полтавської області. Договір зареєстрований у Котелевському районному відділі Полтавської регіональної філії ДП "Центр державного земельного кадастру" 14.04.2010 за № 041054500015. Пунктом 9 Договору № 5 визначено, що орендна плата вносить орендарем у розмірі за 1 га господарських дворів - 11,70 грн. Додатковою угодою від 07.02.2011 внесено зміні до розділу "Орендна плата", а саме: орендна плата вносить орендарем у розмірі (господарські двори (клуб с. Глобівка) - 0,13 га) 50,90 грн.

Договори є типовими та згідно з пунктом 8 договорів останні укладено терміном на 5 років.

Виконуючи умови договорів, підприємство сплачувало орендну плату в розмірі, встановленому даними договорами.

Положеннями пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) встановлено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

Тобто, законодавець визначив нижню граничну межу річної суми платежу по орендній платі за земельні ділянки і положення договору оренди не може протирічити в цій частині положенням законодавства.

Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Положеннями п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом. Податковий обов'язок, згідно з п. 36.3 ст. 36 ПК України, є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України у разі, якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків па підставах, визначених п.п. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 п.54.3 ст.і 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 % суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Враховуючи вищезазначені норми матеріального права, колегія суддів прийшла до висновку, що з набранням чинності ПК України річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.

З урахуванням положень пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПК України, а також наданих Відділом Держземагенства у Котелевському р-ні Полтавської обл. витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, орендарем яких є ТОВ "Зоря", судовим розглядом встановлено заниження розміру орендної плати, сплаченої позивачем за 2014, 2015 роки по вищезазначеним договорам, у зв'язку з чим колегія суддів прийшла до висновку про правомірність винесення відповідачем податкового повідомлення-рішення № 0000231615 від 18.02.2016.

Посилання позивача на розмір орендної плати, визначеної у договорах оренди земельної ділянки, колегія суддів вважає безпідставними, оскільки ПК України встановлено мінімальний розмір орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Тому позивач повинен сплачувати орендну плату, річна сума платежу по якій не може бути меншою встановленого законом розміру.

Дана позиція узгоджується із практикою Верховного Суду України (постанова Верховного Суду України від 11.06.2013 по справі № 21-443а12).

Колегія суддів зазначає, що розмір орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності встановлюється у договорі оренди, проте законом встановлені обмеження, які носять імперативний характер, зокрема щодо мінімальної суми платежу, яка становить 3% від їх грошової оцінки, а тому заниження розміру орендної плати призвело до заниження податкового зобов'язання з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2014 рік на суму 10918,96 грн. та за 2015 рік на суму 342489,00 грн.

Посилання позивача на закінчення дії вказаних договорів у квітні 2015 року, у зв'язку з чим позивач не є учасником цих договірних відносин, колегія суддів не приймає до уваги, оскільки під час судового розгляду встановлено, що позивач здійснював орендні платежі за земельні ділянки, які є предметом даних договорів протягом 2015 року.

Згідно уточнюючої податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності) орендна плата розрахована ТОВ "Зоря" на весь 2015 рік самостійно за зазначені земельні ділянки.

Приймаючи до уваги рішення Милорадівської сільської ради від 25.05.2015 про продовження терміну дії договорів оренди земель з Милорадівською сільською радою, а також подання ТОВ "Зоря" податкової декларації з плати за землю з розрахунком орендної плати та щомісячні перерахування коштів у 2015 році в рахунок сплати орендної плати за землю, колегія суддів прийшла до висновку, що дія договорів оренди фактично продовжена, і як наслідок у ТОВ "Зоря" наявний обов'язок щодо сплати орендної плати в розмірі не нижче встановленого законодавством.

Враховуючи вище викладене, колегія суддів прийшла до висновку, що постанова суду першої інстанції, через порушення норм матеріального та процесуального права, підлягає скасуванню.

Відповідно до положень п. 4 ч. 1 ст. 202 КАС України, підставою для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 195, 196, 198, 202, 205, 206, 209, 254 КАС України колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області задовольнити.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2016 року по справі № 816/938/16 скасувати.

Ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Зоря" до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області про скасування податкового повідомлення - рішення.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Л.В. ЛюбчичСудді О.І. Сіренко О.А. СпаскінПовний текст постанови виготовлений 10.03.2017