Постанова № 65036776, 28.02.2017, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

28 лютого 2017 року № 2а-167/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Аблова Є.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства «Укргазвидобування» до Ізюмської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Харківській області про визнання протиправними дій та спонукання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом до Ізюмської ОДПІ, який надісланий засобами поштового зв'язку 31.12.2011 р., в якому просив суд:

- визнати протиправною відмову Ізюмської ОДПІ Харківській області у списанні податкового боргу у сумі 84 909,73 грн., а саме: податкового боргу по рентній платі за природний газ у сумі 27 359,85 грн., податкового боргу з рентної плати за природний газ у сумі 22 847,93 грн., податкового боргу з рентної плати за газовий конденсат у сумі 27 422,54 грн.;

- зобов'язати Ізюмську ОДПІ у Харківській області прийняти рішення про списання податкового боргу у сумі 84 909,73 грн., а саме: податкового боргу по рентній платі за природний газ у сумі 27 359,85 грн., податкового боргу з рентної плати за природний газ у сумі 22 847,93 грн., податкового боргу з рентної плати за газовий конденсат у сумі 27 422,54 грн.;

- визнати протиправною відмову Ізюмської ОДПІ у Харківській області у списанні визначених контролюючим органом станом на 1 січня 2011 року неузгоджених грошових зобов'язань, за якими триває процедура судового оскарження у сумі 7 279,41 грн., а саме: з рентної плати природного газу у сумі 4 633,95 грн., які є предметом оскарження у справі № 2а-2324/11/2670; з плати за користування надрами у сумі 2 645,46 грн., які є предметом оскарження у справі № 2-а-4215/08 (22-а-555/09);

- зобов'язати Ізюмську ОДПІ у Харківській області прийняти рішення про списання визначених контролюючим органом станом на 1 січня 2011 року неузгоджених грошових зобов'язань, за якими триває процедура судового оскарження у сумі 7 279,41 грн., а саме: з рентної плати природного газу у сумі 4 633,95 грн., які є предметом оскарження у справі № 2а-2324/11/2670; з плати за користування надрами у сумі 2 645,46 грн., які є предметом оскарження у справі № 2-а-4215/08 (22-а-555/09).

Позивач по суті зазначав, що має право на списання податкового боргу, який існував станом на 01.01.2011 р. у відповідності до спеціальних правил податкового законодавства. Суми боргу не були сплачені станом на 01.01.2011 р., а тому підлягали списанню.

Відповідач проти задоволення позову заперечував та зазначав, що згідно картки особового рахунку позивача, податковий борг, який обліковувався станом на 01.01.2011р. та залишився несплаченим на 01.06.2011р., є відсутнім, оскільки був погашений за рахунок інших наступних платежів зі сплати поточних зобов'язань відповідно, у т.ч. відповідно до правил п. 87.9 ПК України. Відтак, на думку ОДПІ відсутній обов'язок прийняти рішення про списання вказаних сум.

Згідно з постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 06.03.2013 р. позов задоволено частково.

Визнано протиправною відмову Ізюмської ОДПІ у Харківській області у списанні визначених контролюючим органом станом на 1 січня 2011 року неузгоджених грошових зобов'язань, за якими триває процедура судового оскарження в сумі 4 633,95 грн., визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 05.10.2010 року за № 0000691501/0, та 0000691501/1 від 09.11.2010 р. та № 0000691501/2 від 16.12.2010 р.

Зобов'язано Ізюмську ОДПІ у Харківській області прийняти рішення про списання визначених контролюючим органом станом на 1 січня 2011 року неузгоджених грошових зобов'язань, за якими триває процедура судового оскарження в сумі 4 633,95 грн., визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 05.10.2010 року за № 0000691501/0, та 0000691501/1 від 09.11.2010 р. та № 0000691501/2 від 16.12.2010 р.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовлено.

Відповідно до ухвали Київського апеляційного адміністративного суду від 24.01.2013 р. постанову суду першої інстанції залишено без змін.

Відповідно до ухвали Вищого адміністративного суду України від 30.05.2016 р. касаційну скаргу ПАТ «Укргазвидобування» задоволено частково.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06.03.2012 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 24.01.2013 скасовано в частині відмови в задоволенні позовних вимог про визнання протиправною відмови Ізюмської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області у списанні податкового боргу в загальній сумі 84909,73 грн., в т.ч. податкового боргу з рентної плати за природний газ в сумі 27359,85 грн.; податкового боргу з рентної плати за природний газ в сумі 22847,93 грн.; податкового боргу з рентної плати за газовий конденсат в сумі 27422,54 грн., та про зобов'язання Ізюмської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області прийняти рішення про списання вказаного податкового боргу в сумі 84909,73 грн.

Справу в цій частині направлено на новий розгляд до Окружного адміністративного суду м. Києва.

Звернуто увагу, що сума 27359,85 грн., 22847,93 грн. та 27422,54 грн. складає 77630,32 грн. Вказано на необхідність з'ясувати - який податковий борг в сумі 7279,41 грн. включено позивачем до суми 84909,73 грн. Звернуто також увагу на порядок застосування п. 87.9. ПК України.

У решті постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06.03.2012 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 24.01.2013 залишено без змін.

Зокрема, суд касаційної інстанції погодився з відмовою в задоволенні позову в частині суми податкового боргу у розмірі 2 645,46 грн. за ППР від 30.10.2007 р. № 0000191501/1 та № 0000201501/1 у зв'язку з відсутністю податкового боргу, скасуванням ППР за рішеннями судів від 28.07.2008 р. та від 27.01.2009 р. суду у справі № 2а-4215/08.

Крім того, суд касаційної інстанції погодився із задоволенням позову в частині сум неузгоджених грошових зобов'язань, за якими триває процедура судового оскарження, у загальному розмірі 7279,41 грн., у т.ч.: з рентної плати за природний газ у сумі 4633,95 грн. - справа № 2а-2324/11/2670 (за ППР 0000691501 з літерами « 0», « 1», « 2») та з плати за користування надрами в сумі 2645,46 грн. - справа 2-а-4215/08 (22-а-555/09), оскільки суди в цій частині правильно застосували норму п. 21 Підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Відповідно до ухвали від 22.06.2016 р. справу прийнято до провадження судді Окружного адміністративного суду м. Києва Аблова Є.В. та призначено судовий розгляд справи в частині, що направлена на новий розгляд.

На підставі ч. 6 ст. 128 КАС України ухвалено про продовження розгляду справи в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані позивачем та відповідачем докази, заслухавши пояснення присутніх представників, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, з урахуванням вказівок Вищого адміністративного суду України, встанови наступне.

03.10.2011 р. позивачем на адресу ОДПІ сформовано заяву № 19/1-1386 в якій, з посилання на положення абзацу першого пункту 3 статті 1 та абзацу четвертого пункту 3 статті 1 Закону України від 12.05.2011 р. № 3320-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо питань оподаткування природного газу та електричної енергії», позивач просив списати:

1. податковий борг, який обліковується за даними ДПІ (акт звіряння розрахунків з бюджетом від 26.01.2011 р. за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2010 р.) у Борівському відділенні Ізюмської ОДПІ по рентній платі за природний газ на суму 27 359,85 грн., у т.ч. борг - 21 143,72 грн. (рентна плата за природний газ, що видобувається в України (код 21060200), пеня - 6 216,13 грн.;

2. податковий борг на загальну суму 50 270,47 грн. (22 847,93 (рентна плата за природний газ) + 27 422,54 (рентна плата за газовий конденсат), який є предметом судового оскарження у судовій справі № 6/338. Так, згідно з постановою ОАС м. Києва від 30.09.2008 р., яка залишена без змін згідно з ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 24.11.09 р. відмовлено у задоволенні позову про скасування ППР від 17.09.2007 р. № 0000171501/0, від 24.10.2007 р. №0000171501/1; від 25.12.2007 р. № 0000171501/2 на суму 22 847,93 грн. з рентної плати та від 17.09.2007 р. № 0000181501/0, від 24.10.2007 р. № 0000181501/0, від 25.12.2007 р. №0000181501/2 на суму 27 422,54 грн. з рентної плати.

3. неузгоджені грошові зобов'язання, за якими тривають процедури адміністративного або судового оскарження, що обліковуються за позивачем, його філіями та структурними підрозділами на загальну суму 7 279,41 грн., які є предметом оскарження у наступних судових справах:

- 2а-2324/11/2670 - 4 633,95 грн.,

- 2а-4215/08 (22-а-555/09) - 2 645,46 грн. з плати за користування надрами.

Таким чином, загалом до ОДПІ фактично було заявлено до списання 84 909,73 грн. з яких: податковий борг у загальному розмірі 77 630,32 грн. та неузгоджені грошові зобов'язання у розмірі 7 279,41 грн.

Між тим, листом від 04.11.2011 р. за № 5279/10/24-023 ОДПІ повідомила позивача, що відповідно до абзацу першого пункту 3 статті 1 Закону України від 12.05.2011 р. № 3320-4 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо питань оподаткування природного газу та електричної енергії», списанню підлягають суми, що залишаються несплаченими станом на перше число місяця, у якому набрав чинності Закон України від 12.05.2011 р. № 3319 «Про деякі питання заборгованості за спожитий природний газ та електричну енергію», тобто, на 01 червня 2011 року.

Зазначено також, що згідно картки особового рахунку позивача по Борівському району Ізюмської ОДПІ по рентній платі за природний газ, що видобувається в Україні (код 17010200), податковий борг по позивачу, який обліковувався станом на 01.01.2011 р. Та залишився несплаченим на 01.06.2011 р., відсутній.

Звернуто увагу на те, що відповідно до ст. 87.9. ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу, органи ДПС зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Крім того, ОДПІ повідомила, що відносно податкового боргу, який є предметом судового оскарження та грошові зобов'язання, за якими тривають процедури адміністративного оскарження - даний борг є узгодженим відповідно з нормами чиного законодавства. Довідково зазначено, що станом на 01.01.2011 р. на особовому рахунку позивача лічився податковий борг в сумі 21 143,72 грн., але дана заборгованість погашена 10.01.2011 р. дата виникнення податкового боргу, який обліковується станом на 01.06.2011 р. - 30.03.11 р.

Під час нового розгляду справи позивач деталізував вимоги в частині 84 909,73 грн. та просив визнати протиправною відмову Ізюмської ОДПІ у Харківській області у списанні:

- 27 359,85 грн. - податкового боргу по рентній платі за природний газ відповідно до акту звірки;

- 22 847,93 грн. податкового боргу з рентної плати за природний газ та 27 422,54 грн. податкового боргу за газовий конденсат, який виник внаслідок набрання законної сили ухвали Київського апеляційного адміністративного суду від 24.11.2009 р. у справі № 6/338 (22-а-37115/08) про відмову у позові про скасування ППР № 0000171501 від 17.09.2007, № 0000181501/0 від 17.09.2007 р. та цих ППР з літерами 1, 2. Позивач зазначає, що ці суми не були сплачені.

- 2 645,46 - неузгоджені грошові зобов'язання, які були предметом судового оскарження у справі № 2а-4215/08 (22-а-555/09) (2 645,46 грн.) та яке визначено ППР № 0000191501/0 від 30.10.2007 р., 0000201501/0 від 30.10.2007 р., № 0000191501/1 від 30.10.2007, № 0000201501/1 від 30.10.2007 р., № 0000191501/3 від 21.03.2008 р., № 0000201501/3 від 21.03.2008 р.

Крім того, позивач просив зобов'язати Ізюмську ОДПІ прийняти рішення про списання вказаних вище сум.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо питань оподаткування природного газу та електричної енергії» від 12 травня 2011 року № 3320-VI, який набрав чинності 04.06.2011 р., підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктом 2-1, згідно з яким, крім іншого, підлягає списанню податковий борг станом на 1 січня 2011 року, зокрема, ДК "Укргазвидобування" перед бюджетом (у тому числі податковий борг, який виник у зв'язку із порушеннями податкового, валютного та митного законодавства), а також грошові зобов'язання, які виникнуть у зв'язку із застосуванням механізму списання відповідно до статті 2 Закону України "Про деякі питання заборгованості за спожитий природний газ та електричну енергію" (від 12 травня 2011 року № 3319-VI).

Крім того, підлягають списанню визначені контролюючими органами станом на 1 січня 2011 року неузгоджені грошові зобов'язання та пені, зокрема, ДК "Укргазвидобування" за якими тривають процедури адміністративного або судового оскарження.

Відповідні рішення про списання зазначених сум приймаються контролюючими органами в межах їх компетенції у порядку, передбаченому для списання безнадійного податкового боргу, протягом десяти робочих днів з дня подання заяви платника податків. У разі відмови контролюючим органом у списанні згідно з цим пунктом платники податків можуть оскаржити такі дії в порядку, визначеному главою 4 цього Кодексу.

Згідно з положеннями цього пункту списанню підлягають суми, що залишаються несплаченими станом на перше число місяця, у якому набрав чинності Закон України "Про деякі питання заборгованості за спожитий природний газ та електричну енергію", який у свою чергу набрав чинності 04.06.2011 р.

Тобто, норма підлягає застосуванню щодо несплачених сум, станом на 01.06.2011 р.

Передбачено також, що на списані відповідно до положень цього пункту суми не нараховуються штрафні санкції та пеня, передбачені цим Кодексом.

В даному випадку сторонами визнається, не заперечується та підтверджується матеріалами справи те, що суми у розмірі 27 359,85 грн., 22 847,93 грн., 27 422,54 грн. є сумами податкового боргу, який виник до 01.01.2011 р. відповідно до положень п. 1.3. ст. 1, п/п. 5.4.1. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі - закон № 2181).

Таким чином, на режим адміністрування вказаних сум, їх погашення, застосовувались положення Закону № 2181.

Позивач зазначає, що станом на 01.06.2011 р. оплат із зазначенням призначення платежу щодо оплати цих конкретних сум рентної плати не проводилось, що підтверджується і матеріалами справи. Відповідно, враховуючи те, що вказані суми мають статус податкового боргу та не були сплачені станом на 01.06.2011 р., як зазначає позивач, вони підлягають списанню, від чого ухиляється ОДПІ.

Між тим, ДПІ по суті зазначає, що вказані суми боргу були погашені в період до 01.01.2011 р. та до 10.01.2011 р. за рахунок інших платежів, а саме за рахунок надходження коштів з оплати інших поточних зобов'язань за інші (наступні) податкові періоди.

В контексті наведеного ОДПІ посилається на положення п. 87.9. ПК України.

Однак, як зазначив Вищий адміністративний суд України у постанові від 30.05.2016 по даній справі, у податкового органу були відсутні підстави застосовувати до спірних правовідносин зі сплати податкових зобов'язань, виникнення та строк сплати яких регулювалися Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 № 2181-ІІІ, положень п. 87.9. ст. 87 Податкового кодексу України, що набрав чинності з 01.01.2011.

У даному випадку правовідносини виникли зі сплати податкових зобов'язань, що виникли у період дії Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 № 2181-ІІІ. Новий закон - Податковий кодексу України в частині виникнення та сплати грошових зобов'язань не має зворотної дії в часі.

Таким чином, як зазначав ВАС України, повноваження органу державної податкової служби за п. 87.9. ст. 87 Податкового кодексу України можуть поширюватися на ті платежі (податкові зобов'язання, в т.ч. несплачені у встановлений законом строк), які узгоджуються за правилами цього кодексу.

У свою чергу, відносно погашення податкових зобов'язань та податкового боргу, які виникли до 01.01.2011 р., а також щодо здійснення органами ДПІ перерозподілу поточних платежів за інші періоди в рахунок погашення сум боргу, який виник до 01.10.2011 р, слід зазначити, що відповідно до положень п. 7.1 статті 7 Закону № 2181, джерелами самостійної сплати податкових зобов'язань або податкового боргу платника податку було визначено будь-які власні кошти такого платника податку. Згідно з п. 3.1.1 ст. 3 Закону України № 2181 активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податкового боргу виключно за рішенням суду.

При цьому, згідно до п. 20.1 ст. 20, п. 21.1 ст. 21 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" ініціатором переказу може бути платник, ініціювання переказу проводиться шляхом подання ініціатором до банку, в якому відкрито його рахунок, розрахункового документа.

Аналізуючи в сукупності наведені вище норми, які діяли відносно податкового боргу, який виник до 01.01.2011 р., позивач мав право на власний розсуд визначати цільове призначення своїх грошових коштів (платежів).

У податкового органу були відсутні повноваження самостійно змінювати цільове призначення платежу, визначеного платником податків при сплаті поточних податкових зобов'язань/податкового боргу, та примусово здійснювати розподіл перерахованих позивачем коштів без волевиявлення власника грошових коштів. При цьому, положення п/п. 7.7. Закону № 2181 не встановлювали право чи обов'язок саме контролюючого органу змінювати податкові зобов'язання, в рахунок сплати яких платник податків спрямував кошти. Норми Закону № 2181 не встановлювали відповідний порядок для примусового стягнення податковим органом добровільно сплачених платником податків сум податкового зобов'язання для будь-яких інших цілей.

Зазначена правова позиція з питань застосування п. 7.7. Закону № 2181 викладена у постановах Верховного Суду України № 21-1162во09 від 08.12.2009, від 27.10.2009 р. № 09/186, від 27.10.2009 р. № 09/188, а також в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 01.07.2010 р. № К-18630/07, яка полягає в тому, що п. 7.7 Закону № 2181-III не дає податковому органу право самостійно змінювати призначення платежу, визначеного платником податків при їх сплаті.

Відтак, за відсутності права ОДПІ здійснювати перерозподіл коштів, які надійшли в погашення поточних зобов'язань в рахунок зменшення вищенаведених сум податкового боргу та за відсутності доказів сплати позивач вищезазначених сум податкового боргу, суд приходить до висновку, що суми податкового боргу у розмірі 27 359,85 грн., 22 847,93 грн., 27 422,54 грн. є сумами податкового боргу, який виник до 01.01.2011 р. та не були погашені (сплачені) позивачем в установленому станом на 01.06.2011 р. підлягали списанню, а у відповідача не було підстав не враховувати ці суми як суми боргу до списання.

Однак, як вже зазначалося, ОДПІ відмовила позивачу у списанні цих сум при наявності підстав для прийняття рішення про списання вказаних сум.

Відтак, враховуючи наведене у сукупності, позов у цій частині підлягає задоволенню.

Що стосується вимог відносно 2 645,46 грн., слід зазначити, що відносно вказаної суми спір був розглянутий по суті під час попереднього розгляду даної справи та у задоволенні позову було відмовлено. При цьому встановлено, що ця сума двічі відображена у позовних вимогах - у складі суми 84 909,73 грн. та як окрему суму до списання 2 645,46 грн., вимоги щодо чого були розглянуті. У той же час, під час попереднього розгляду встановлено, що постановою Харківського окружного адміністративного суду від 28.07.2008 у справі № 2а-4215/08, залишеної без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 27.01.2009, податкові повідомлення-рішення, за якими визначено ці зобов'язання, скасовано, що вказує на відсутність зобов'язань/боргу, а відтак і підстав для їх списання.

З огляду на наведене, позов у цій частині задоволенню не підлягає.

Керуючись вимогами статей 11, 69-71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправною відмову Ізюмської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Харківській області (код з ЄДР 39799097; адреса: 64309, Харківська область, м. Ізюм, вул. Покровська, 32), викладену у листі від 04.11.2011 р. № 5279/10/24-023, у списанні за заявою 03.10.2011 р. № 19/1-1386:

- 27 359,85 грн. - податкового боргу по рентній платі за природний газ відповідно до акту звіряння розрахунків з бюджетом від 26.01.2011 р. за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2010 р. по Борівському відділенню, у т.ч. борг - 21 143,72 грн. (рентна плата за природний газ, що видобувається в України (код 21060200), пеня - 6 216,13 грн.;

- 22 847,93 грн. податкового боргу з рентної плати за природний газ та 27 422,54 грн. з рентної плати за газовий конденсат, який виник внаслідок набрання законної сили ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 24.11.2009 р. у справі № 6/338 (22-а-37115/08) про залишення без змін постанови Окружного адміністративного суду м. Києва від 30.09.2008 р. про відмову у задоволенні позову про скасування податкових повідомлень-рішень: від 17.09.2007 р. № 0000171501/0, від 24.10.2007 р. №0000171501/1; від 25.12.2007 р. № 0000171501/2 на суму 22 847,93 грн. та від 17.09.2007 р. № 0000181501/0, від 24.10.2007 р. № 0000181501/0, від 25.12.2007 р. №0000181501/2 на суму 27 422,54 грн.

Зобов'язати Ізюмську об'єднану державну податкову інспекцію ГУ ДФС у Харківській області (код з ЄДР 39799097; адреса: 64309, Харківська область, м. Ізюм, вул. Покровська, 32) прийняти рішення про списання:

- 27 359,85 грн. - податкового боргу по рентній платі за природний газ відповідно до акту звіряння розрахунків з бюджетом від 26.01.2011 р. за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2010 р. по Борівському відділенню, у т.ч. борг - 21 143,72 грн. (рентна плата за природний газ, що видобувається в України (код 21060200), пеня - 6 216,13 грн.;

- 22 847,93 грн. податкового боргу з рентної плати за природний газ та 27 422,54 грн. з рентної плати за газовий конденсат, який виник внаслідок набрання законної сили ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 24.11.2009 р. у справі № 6/338 (22-а-37115/08) про залишення без змін постанови Окружного адміністративного суду м. Києва від 30.09.2008 р. про відмову у задоволенні позову про скасування податкових повідомлень-рішень: від 17.09.2007 р. № 0000171501/0, від 24.10.2007 р. №0000171501/1; від 25.12.2007 р. № 0000171501/2 на суму 22 847,93 грн. та від 17.09.2007 р. № 0000181501/0, від 24.10.2007 р. № 0000181501/0, від 25.12.2007 р. №0000181501/2 на суму 27 422,54 грн.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Постанова набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Є.В. Аблов