Постанова № 65036680, 31.01.2017, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

31 січня 2017 року 10:44 № 826/14687/16

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Аблова Є.В.,

при секретарі судового засідання Марянченко Д.А.,

за участю сторін:

представника позивача - Чобітько С.М.,

представника відповідача - Баталової О-М.В.,

розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ВОСТОК» до Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

З позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося товариство з обмеженою відповідальністю «ВОСТОК» до Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 05.07.2016 року №№0145574205, 0146284205, 0146274205, 0145584205, 0145594205, 0145604205, 0145614205, 0145624205, 0145634205, 0145644205, 0145654205, 0145664205, 0145674205, 0145684205, 0145694205, 0145704205, 0145714205, 0145724205, 0145744205, 0145754205, 0145764205, 0145774205, 0146304205, 0146314205, 0146334205, 0146324205, 0146344205, 0146354205, 0145784205, 0145794205, 0145804205, 0145814205, 0145824205, 0145834205, 0145844205, 0145854205, 0145864205, 0145874205, 0145884205, 0145894205, 0145904205, 0145914205, 0145924205, 0145944205, 0145964205, 0145974205, 0145984205, 0145994205, 0146004205, 0146364205, 0146374205, 0146014205, 0146024205, 0146034205, 0146044205, 0146054205, 0146064205, 0146384205, 0146394205, 0146074205, 0146084205, 0146094205, 0146104205, 0146124205, 0146164205, 0146174205, 0146184205.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача посилається на неправильне застосування відповідачем пп.214.1.4 п.214.1 ст.214 Податкового кодексу України та неправильного визначення бази оподаткування підакцизних товарів за Договором поставки №0305711 від 28.11.2012 року та Договором поставки №03057П від 28.11.2012 року, оскільки позивач є не тільки суб'єктом роздрібної торгівлі підакцизними товарами фізичним особам, але й відпускає пальне через мережу АЗС уповноваженим представникам (безготівковим клієнтам) іншого суб'єкта господарювання (ТОВ «РН-Карт Україна», попередня назва - ТОВ «ТНК-Транс»), при пред'явленні ними смарт - картки, бланку - дозволу (талону) шляхом заправки автотранспортних засобів, як передбачено умовами вищевказаних Договорів.

На думку позивача, факт відпуску палива фізичним особам - держателям паливних смарт-карток, або пред'явникам талонів, не змінює ані коло учасників цих операцій, ані їх економічну сутність, адже у такому разі позивач виконує свої договірні зобов'язання перед покупцем шляхом передачі палива особам, визначеним покупцем (шляхом передачі паливних смарт-карток чи талонів). При цьому, розрахункова операція безпосередньо між фізичною особою- отримувачем та позивачем не відбувається, оскільки паливна смарт-картка чи талон не є засобом платежу, а належить до облікових документів, що засвідчують право держателя такої картки/талону одержати від імені покупця певну кількість товару. Наведене, на думку позивача, виключає можливість кваліфікувати розглядувані операції як безпосередню реалізацію палива отримувачам пального як кінцевим споживачам. Додатково позивач зазначив, що відповідач не врахував наданих йому первинних документів і фактично вимагає від позивача сплатити акцизний податок із завищеної бази оподаткування, тобто із суми неотриманих позивачем коштів у розмірі знижки на пальне, наданої покупцеві.

В частині бази оподаткування операцій з поставки підакцизних товарів за Договором поставки №0305711 від 28.11.2012 року позивач зазначає, що перевіряючими не були враховані зміни до п.4.1.7 Договору №03057П, внесені додатковою угодою № 41 від 22.01.2014 року; будь-яка фактично надана Покупцеві знижка зменшує ціну підакцизних товарів, а тому якраз і зменшує фактичну вартість реалізованого пального для цілей обрахунку акцизного податку п.214.1.4 п.214.1 ст.214 Податкового кодексу України); знижка надавалася Покупцеві у погодженому розмірі до ціни пального, вказаної на стелі АЗС, і її надання підтверджується первинними та платіжними документами.

При цьому, на думку позивача, оскільки законодавством не встановлено обов'язку платника сплачувати акцизний податок на суму наданої ним іншому суб'єкту господарювання знижки на пальне, висновки відповідача про заниження позивачем податкових зобов'язань необгрунтовані, а отже, оскаржувані ППР підлягають скасуванню як протиправні.

Щодо бази оподаткування операцій з поставки підакцизних товарів за Договором поставки №0308317 від 28.11.2012 року позивач стверджує, що позивач сплачував акцизний податок з кожного фізичного відпуску пального на АЗС, в тому числі з поставленого покупцеві за Договором №03083П, але обов'язково визначав в кожному випадку реальну базу оподаткування для обчислення податку, якою, відповідно до п. 214.1.4 ст.214 Податкового кодексу України, є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до п.213.1.9 ст.213 ПКУ, фактична вартість реалізованого покупцеві пального зазначена в актах здачі-приймання з урахуванням діючих за Договором №03083П знижок.

Щодо оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, використаних для власних потреб позивач зазначив, що обов'язок систематичного відбору проб на АЗС покладено на позивача діючим законодавством і зазначена операція не віднесена ПКУ до оподатковуваних операцій. При цьому, об'єктом оподаткування акцизним податком роздрібного продажу підакцизних товарів є операції з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів, до яких не віднесено обсяги зіпсованого, знищеного, втраченого або використаного для власних потреб підакцизного товару.

Стосовно неврахування відповідачем, всупереч вимогам п. 86.10 статті 86 Податкового кодексу України, завищення позивачем податкових зобов'язань з акцизного податку із роздрібного продажу підакцизних товарів та його переплати за період січня-березня 2015 року позивач зазначив, що вказані завищення податкових зобов'язань не було враховано відповідачем при винесенні оскаржуваних ППР за результатами перевірки.

В ході судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав та просив суд його задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував, зазначивши, що податкові повідомлення-рішення прийняті за результатом документальної позапланової виїзної перевірки позивача відповідають вимогам законодавства, а тому не підлягають скасуванню.

Розглянувши подані позивачем документи та матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.

На підставі наказу Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників від 04.05.2016 року №290, направлень №№295. 296, 297, 298 згідно з пп.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України, у період з 04.05.2016 року по 08.06.2016 року була проведена документальна позапланова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «ВОСТОК» з питань правильності обчислення та сплати акцизного податку при реалізації пального за період з 01.01.2015 року по 31.12.2015 року, за результатами якої складено відповідний акт перевірки від 15.06.2016 року №729/28-10-42-05/24812228.

При проведенні перевірки використано: договір з ТОВ «РН-КАРТ Україна» №03057П від 22.11.2012 р. з додатковими угодами; акти здачі-прийняття за 2015 рік, контрагент ТОВ «РН-КАРТ Україна» по договору №03057П від 22.11.2012 р.; договір з ТОВ «РН-КАРТ Україна» №03083П від 28.11.2012 з додатковими угодами; акти здачі-прийняття за 2015 рік, контрагент ТОВ «РН-КАРТ Україна» по договору №03083П від 28.11.2012; дані бухгалтерського обліку по рахунку 36111 - «Розрахунки з вітчизняними покупцями»; рахунку 282 - «Товари в торгівлі»; рахунку 301 - «Каса в національній валюті»; рахунку 311 - «Поточні рахунки в національній валюті»; рахунку 6412 - «Акцизний податок»; рахунку 6415 - «Податок на додану вартість»; рахунку 7022 - «Дохід від реалізації товарів»; рахунку 7042 - «Знижки надані покупцям нафтопродуктів»; місячні накопичувальні відомості та обігові відомості в розрізі АЗС за період з 01.01.2015 по 31.12.2015; книги обліку розрахункових операцій за період з 01.01.2015 по 31.12.2015; періодичні звіти РРО в розрізі місяців за період з 01.01.2015 по 31.12.2015.

Відповідно до висновків акту перевірки, податковий орган прийшов до висновку про порушення пп. 213.1.9 п.213.1 ст. 213, п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214, п.216.9 ст. 216 ПК України, в результаті чого занижено податкового зобов'язання з акцизного податку в сумі 4729520 грн., а саме: за січень 2015 в сумі 1542 грн., за березень 2015 в сумі 226117 грн., за квітень 2015 в сумі 613186 грн., за травень 2015 в сумі 339059 грн., за червень 2015 в сумі 453291 грн., за липень 2015 в сумі 476939 грн., за серпень 2015 в сумі 563672 грн., за вересень 2015 в сумі 552463 грн., за жовтень 2015 в сумі 545658 грн., за листопад 2015 в сумі 483972 грн., за грудень 2015 в сумі 473621 грн. та завищення всього в сумі 56156 грн., у тому числі за лютий 2015 в сумі 56156 грн.

На підставі акта перевірки та виявлених порушень податковим органом 05.07.2016 року прийнято податкові повідомлення-рішення №№0145574205, 0146284205, 0146274205, 0145584205, 0145594205, 0145604205, 0145614205, 0145624205, 0145634205, 0145644205, 0145654205, 0145664205, 0145674205, 0145684205, 0145694205, 0145704205, 0145714205, 0145724205, 0145744205, 0145754205, 0145764205, 0145774205, 0146304205, 0146314205, 0146334205, 0146324205, 0146344205, 0146354205, 0145784205, 0145794205, 0145804205, 0145814205, 0145824205, 0145834205, 0145844205, 0145854205, 0145864205, 0145874205, 0145884205, 0145894205, 0145904205, 0145914205, 0145924205, 0145944205, 0145964205, 0145974205, 0145984205, 0145994205, 0146004205, 0146364205, 0146374205, 0146014205, 0146024205, 0146034205, 0146044205, 0146054205, 0146064205, 0146384205, 0146394205, 0146074205, 0146084205, 0146094205, 0146104205, 0146124205, 0146164205, 0146174205, 0146184205 на загальну суму 4657682,00 грн. за основним платежем, 1164424,85 грн - за штрафними (фінансовими) санкції.

Незгода позивача з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями зумовила його звернення до суду з даним позовом, при вирішенні якого суд виходить з наступного.

З наявних матеріалів справи та матеріалів перевірки вбачається, що за період з 01.01.2015 року по 31.12.2015 року позивачем задекларовано акцизний податок при реалізації пального у сумі 190138478 грн.

При цьому, контролюючий орган стверджує, що на порушення пп. 213.1.9 п.213.1 ст. 213, п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214, п.216.9 ст. 216 Податкового кодексу України, позивач у деклараціях з акцизного податку, поданих до контролюючих органів за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 задекларовано податкове зобов'язання з акцизного податку з реалізації пального, що підлягає сплаті до бюджету у загальній сумі 190138478 грн., що на 4729520 грн. менше за податкове зобов'язання з акцизного податку, розраховане при здійсненні роздрібної торгівлі підакцизними товарами (нафтопродуктами) через мережу автозаправних станцій.

Так, згідно договору поставки пального від 22.11.2012 №03057П, укладеного між ТОВ «Восток» (Постачальник), в особі генерального керуючого директора Куркіна Олександра Валентиновича, з ТОВ «РН-Карт Україна» (Покупець), в особі генерального директора Старовойтенко Руслана Михайловича, передбачено наступне:

п.п. 2.1 Постачальник зобов'язується на умовах даного Договору передавати у власність покупця товари на АЗС з використанням пластикових смарт - карт, а Покупець зобов'язується приймати у власність товари та повністю оплачувати їхню вартість на умовах даного договору;

п.п. 2.3 Види (марки) товарів та їхня ціна в день поставки (відпуску) визначаються відповідно до даних інформаційного табло АЗС;

п.п. 4.1.6 При розрахунку Покупця за товар, надати знижку у розмірі 0,55 - 1,5 грн. (коливається згідно додаткових угод від 01.11.2013 №40, від 01.04.2015 №45, від 01.06.2015 №50, від 28.07.2015 №52) за літр бензину та дизельного палива, та 0,12 грн. за літр скрапленого газу, відпущених за допомогою старт - карт за ціною, вказаною на стелі АЗС.

п.п. 4.1.7 Для забезпечення отримання товару пред'явниками старт - карт покупця, проведення інкасації передачі даних щодо відпущеного товару, виконання постачальником умов договору, Покупець передає постачальнику обладнання для роботи із старт - картами і проведення інкасації (Р08- термінал, модем та інше) перелік, марка та вартість якого урахуванням індексації зазначена в акту прийому - передачі обладнання до даного Договору.

Вартість користування Постачальником обладнанням Покупця обумовлена сторонами у вартості товару, а саме у розмірі знижки, яку надає Постачальник Покупцеві і яка обумовлена сторонами у п.п. 4.1.6 Договору.

Таким чином, вказана у договорі знижка є платою ТОВ «Восток» за користування обладнанням ТОВ «РН-Карт Україна» та не включається до ціни таких підакцизних товарів, а відтак не може зменшувати фактичну вартість реалізованого пального для цілей обрахунку акцизного податку.

Відповідно до договору поставки пального від 28.11.2012 №03083П, укладеного між ТОВ «Восток» (Постачальник), в особі генерального керуючого директора Куркіна Олександра Валентиновича, з ТОВ «РН-Карт Україна» (Покупець), в особі генерального директора Старовойтенко Руслана Михайловича, передбачено наступне:

п.п. 2.1 в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов'язується поставляти через АЗС товар по факту пред'явлення покупцем (фактичним держателем) бланків - дозволу, а покупець зобов'язується прийняти у власність товар та повністю оплачувати його вартість.

п.п. 2.4 Види (марки) товарів та їхня ціна в день поставки (відпуску) визначаються відповідно до даних інформаційного табло АЗС;

п.п. 4.1.4 При розрахунку Покупця за товар, надати знижку у розмірі 0,55 - 1,5 грн.. відпущених за допомогою бланків - дозволів за ціною, вказаною на стелі АЗС (з урахуванням додаткових угод від 01.11.2013 №48, від 01.04.2015 №59, від 01.06.2015 №64, від 28.07.2015 №66.

В бухгалтерському обліку операції з реалізації пального через мережу АЗС кінцевим споживачам відображені наступним чином:

Дт 301 « Каса в національній валюті» Кт 7022 «Дохід від реалізації товарів» Дт 7022 «Дохід від реалізації товарів» Кт 70421 «Знижки надані покупцям н афтопродукті в»

Дт 7022 «Дохід від реалізації товарів» Кт 6412 «Акцизний податок» Дт 7022 «Дохід від реалізації товарів» Кт 6415 «ПДВ»

Таким чином, за результатами аналізу первинних документів та з урахуванням пояснень ТОВ «Восток», встановлено, що у період з 01.01.2015 по 31.12.2015 ТОВ «Восток» реалізовано кінцевим споживачам пальне за ціною, вказаною на стеллі АЗС в день реалізації.

Розрахунки проведені з ТОВ «РН-Карт Україна» не змінюють вартості реалізованого кінцевим споживачам пального та відповідно не зменшують податкове зобов'язання з акцизного податку.

Слід зазначити, що ТОВ «РН-Карт Україна» декларації з акцизного податку за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 до контролюючих органів не подавались та акцизний податок не сплачувався.

Відповідно п.п 14.1.4. п. 14.1 ст. 14 ПК України акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

Згідно п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПК України об'єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

На підставі п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПК України у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є вартість (з податком на додав вартість) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу.

У п.216.9 ст. 216 ПК України зазначено, що датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - є дача надходження оплати за проданий товар.

Згідно з Законом України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» розрахункова операція - це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк-покупця.

ТОВ «ВОСТОК» листом від 03.06.2016 №664 пояснює вказані розбіжності тим, що здійснює діяльність за договорами поставки з ТОВ «РН - Карт Україна» та відпускає пальне із АЗС покупцям - пред'явникам старт - карт (бланків дозволів, талонів). Відпуск пального через мережу АЗК у повному обсязі проводиться через РРО, а при визначені акцизного податку обраховується база оподаткування - фактична вартість пального, визначена з урахуванням наданих для ТОВ «РН-Карт Україна» знижок, згідно умов договорів.

У листі від 03.06.2016 №664 ТОВ «ВОСТОК» зазначає, що старт - карти та бланки - дозволи (талони) ТОВ «РН-Карт Україна» реалізує своїм покупцям.

Враховуючи вищевикладене, суд погоджується з висновками контролюючого органу щодо порушення пп. 213.1.9 п.213.1 ст. 213, п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214, п.216.9 ст. 216 ПК України ТОВ «ВОСТОК» не утримано та не сплачено акцизний податок при здійсненні роздрібної торгівлі підакцизними товарами (нафтопродуктами) через мережу автозаправних станцій, що призвело до занижень/ податкового зобов'язання з акцизного податку в сумі 4729520 грн.

Наведене в сукупності свідчить, що податковий орган при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України, а відтак підстави для їх скасування відсутні.

За таких обставин, Окружний адміністративний суд м. Києва, за правилами, встановленими ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази та заслухавши пояснення представника позивача, вважає заявлені позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого вирішує справи відповідно до Конституції України та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач по справі, як суб'єкт владних повноважень, виконав покладений на нього обов'язок щодо доказування правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «ВОСТОК» відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня її проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Суддя Є.В. Аблов