Постанова № 64975661, 22.02.2017, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 лютого 2017 року м. ПолтаваСправа № 816/4185/15

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Удовіченка С.О.,

за участю:

секретаря судового засідання - Кисличенко О.В.,

представника позивача - Коваля О.В.,

представника відповідача - Пилипенка С.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська дистрибуційна компанія" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

03.09.2015 Товариство з обмеженою відповідальністю "Полтавський лікеро-горілчаний завод" звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.08.2015 №0000482310, №0000492310.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 28.09.2015 відкрито провадження у справі за даним позовом.

Протокольною ухвалою суду від 13.10.2015, відповідно до вимог статті 55 Кодексу адміністративного судочинства України, допущено заміну позивача ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" його процесуальним правонаступником - ТОВ "Українська дистрибуційна компанія".

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22.10.2015 у справі призначено судову економічну експертизу та зупинено провадження до отримання судом її результатів.

23.12.2015 до суду надійшло клопотання директора Харківського науково-дослідного інституту судових експертиз ім. Засл. проф. М.С. Бокаріуса від 15.12.2015 вих. №я/4111екс про надання додаткових матеріалів.

21.01.2015 до суду надійшла заява ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" про виконання клопотання експерта про надання додаткових матеріалів для проведення експертизи.

Розпорядженням керівника апарату Полтавського окружного адміністративного суду від 22.01.2016 №3, у зв'язку із закінченням п'ятирічного терміну повноважень судді Довгопол М.В., призначено повторний автоматичний розподіл адміністративної справи №816/4185/15 між суддями, за результатами якого головуючим суддею у справі визначено суддю Удовіченка С.О.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.01.2016 адміністративну справу №816/4185/15 за позовом ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" до ДПІ у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень прийнято до провадження судді Удовіченка С.О.

У зв'язку з тим, що ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" не було здійснено оплату вартості проведення судової експертизи матеріали справи №816/4185/15 були повернуті до суду без проведення такої експертизи.

14.03.2016 ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду поновлено провадження у справі №816/4185/15.

23.05.2016 до суду надійшло клопотання представника ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" про призначення судової економічної експертизи та доручення її проведення ТОВ "Експертно - Дослідна служба України".

За результатами розгляду вказаного клопотання Полтавський окружний адміністративний суд ухвалою від 23.05.2016 у справі за адміністративним позовом ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" до ДПІ у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення призначив експертизу та зупинив провадження у справі до одержання судом результатів експертизи.

06.02.2017 ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду поновлено провадження у справі №816/4185/15 та призначено справу до судового розгляду на 10:00 22.02.2016.

Представник позивача в судовому засіданні просив суд задовольнити адміністративний позов ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" мотивуючи свою позицію безпідставністю висновків контролюючого органу про заниження товариством ПДВ за період з 01.10.2011 по 10.06.2015 у зв'язку із неправомірним формуванням податкового кредиту на підставі податкових накладних від 19.01.2015 №1913/231 та від 30.01.2015 №3997/231, виписаних ПАТ "Полтаваобленерго". Зазначив, що податкові накладні містять усі обов'язкові реквізити, перелічені у пунктах "а" - "і" пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, зазначені у них показники відповідають умовам поставки, податкові накладні своєчасно зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних. Зауважив, що до 30.01.2015 Порядок заповнення податкової накладної не містив норми про щодекадну виписку податкових накладних постачальниками електричної енергії. Також, представник позивача вказав на безпідставність висновків ДПІ у м. Полтаві стосовно порушення товариством приписів Податкового кодексу України у зв'язку із завищенням суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток згідно акту перевірки на 4 252 418,00 грн, а у подальшому за наслідками розгляду письмових заперечень на акт перевірки на 3 388 054,00 грн. Зазначив, що контролюючий орган помилково відніс суму від'ємного значення до суми дебіторської заборгованості, в той час як зазначена сума від'ємного значення податку на прибуток виникла не на підставі дебіторської заборгованості, а на підставі здійснення господарських операцій, витрати за наслідками яких були включені до витрат в податковому обліку з податку на прибуток. Зазначена сума від'ємного значення з податку на прибуток підтверджується первинними документами, які надавалися перевіряючим під час проведення перевірки, проте не були враховані останніми при складанні акту перевірки.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував, просив суд відмовити в їх задоволенні з підстав, викладених у письмових запереченнях від 12.10.2016 №967/16-31-10-02-04 (том 8 а.с. 1-3).

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" (ідентифікаційний код 37310549) зереєстроване Реєстраційною службою Головного управління юстиції у м. Києві 24.06.2015, номер запису 10741050064043150 (том 8 а.с. 46). ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" є повним правонаступником прав та обов'язків ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" (ідентифікаційний код 32174761), яке було припинено в результаті реорганізації шляхом приєднання до товариства.

У період з 11.06.2015 по 19.06.2015 працівниками ДПІ у м. Полтаві проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 по 10.06.2015.

За результатами перевірки контролюючим органом 26.06.2015 складено акт №673/16-01-22-04-12/32174761 (том 1 а.с. 12-51), в якому зафіксовано порушення товариством вимог:

- підпункту 14.1.11 пункту 14.11 статті 14, підпунктів 138.10.4, 138.10.6 пункту 138.10 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, пункту 159.1 статті 159 Податкового кодексу України в результаті чого ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" завищено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування в загальній сумі 4 252 418,00 грн, в тому числі за 2011 рік в сумі 1 747 011,00 грн, за 2012 рік - 976 672,00 грн, за 2013 рік - 642 262,00 грн, за 2014 рік - 482 765,00 грн, за 2015 рік - 403 708,00 грн;

- пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України в результаті чого занижений податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 42891,00 грн, в тому числі за січень 2015 року в сумі 42891,00 грн.

Не погодившись з висновками акту перевірки товариством були подані до ДПІ у м. Полтаві письмові заперечення на акт від 31.07.2015 №54 (том 1 а.с. 52-55).

За результатами розгляду вказаних заперечень листом від 08.08.2015 №4320/10/16-01-22-04 (том 1 а.с. 57-58) контролюючий орган, враховуючи додатково надані товариством документи, підтвердив наступні висновки акту перевірки про порушення ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" вимог:

- пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України в результаті чого занижений податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 42891,00 грн, в тому числі за січень 2015 року в сумі 42891,00 грн;

- підпункту 14.1.11 пункту 14.11 статті 14, підпунктів 138.10.4, 138.10.6 пункту 138.10 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, пункту 159.1 статті 159 Податкового кодексу України в результаті чого ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" завищено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування в загальній сумі 3 388 054,00 грн, в тому числі за 2011 рік в сумі 1 747 011,00 грн, за 2012 рік - 112 308,00 грн, за 2013 рік - 642 262,00 грн, за 2014 рік - 482 765,00 грн, за 2015 рік - 403 708,00 грн.

На підставі висновків акту перевірки від 26.06.2015 №673/16-01-22-04-12/32174761 (з урахуванням рішення про розгляд заперечень на акт перевірки від 08.08.2015 №4320/10/16-01-22-04) ДПІ у м. Полтаві прийняті податкові повідомлення-рішення від 12.08.2015:

- №0000482310, яким товариству зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3 388 054,00 грн (том 1 а.с. 60-61);

- №0000492310, яким товариству збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів у розмірі 53613,75 грн, в тому числі 42891,00 грн - за основним платежем та 10722,75 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями (том 1 а.с. 59, 62).

Позивач, не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду з вимогою про визнання вказаних рішень протиправними та їх скасування.

Надаючи правову оцінку податковому повідомленню рішенню ДПІ у м. Полтаві від 12.08.2015 №0000492310, яким товариству збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів у розмірі 53613,75 грн, суд дійшов наступних висновків.

Як слідує зі змісту акту перевірки від 26.06.2015 №673/16-01-22-04-12/32174761 висновок про порушення ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України обґрунтовується тим, що перевіркою повноти визначення податкового кредиту встановлено його завищення на загальну суму 42891,00 грн за січень 2015 року по взаємовідносинах з ПАТ "Полтаваобленерго" в зв'язку з включенням до складу податкового кредиту несвоєчасно виданих податкових накладних на загальну суму 42891,00 грн.

Між ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" та ПАТ "Полтаваобленерго" укладено договір від 18.07.2012 №0028 про постачання електричної енергії. ПАТ "Полтаваобленерго", що діє за умовами та правилами ліцензій на постачання електричної енергії за регульованим тарифом АГ №500396 від 19.05.2011 та на передачу електричної енергії місцевими (локальними) електричними мережами АГ №500395 від 19.05.2011, його структурний підрозділ Полтавська філія міських електромереж, далі постачальник електричної енергії, в особі в.о. начальника ОСОБА_4, що діє на підставі довіреності, та ПрАТ "ПЛГЗ", далі споживач, в особі голови правління ОСОБА_5, що діє на підставі Статуту, з іншого боку (сторони) уклали цей договір про постачання електричної енергії (договір).

Постачальник передає електричну енергію споживачу для забезпечення потреб електроустановок споживача з приєднаною потужністю 523 кВт, а споживач оплачує постачальнику вартість використаної електричної енергії та здійснює інші платежі згідно з умовами цього договору.

Цей договір набирає чинності з дня його підписання і укладається на строк до 31.12.2012. Договір вважається продовженим на кожний наступний календарний рік, якщо за місяць до закінчення терміну дії договору жодною із сторін не буде заявлено про припинення його дії або перегляд його умов. На виконання умов договору були виписані наступні документи: податкові накладні від 19.01.2015 №1913/231 на суму 255 000,00 грн, в тому числі ПДВ - 42500,00 грн, від 30.01.2015 №3997/231 на суму 2344,34 грн, в тому числі ПДВ - 390,72 грн; акт виконаних робіт від 26.01.2015 б/н.

Згідно пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України платники податку, які постачають електричну енергію, складають податкові накладні щодекадно на суму коштів, що надійшли в рахунок оплати за таку електричну енергію на їх поточні рахунки протягом відповідної декади. В останній день місяця такі платники податку складають податкові накладні/розрахунки коригування за результатами остаточного розрахунку зі споживачами електричної енергії з урахуванням поставленої електричної енергії та отриманих коштів протягом такого місяця.

Таким чином, на думку контролюючого органу, ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" порушено вимоги пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України в результаті чого завищено податковий кредит по взаємовідносинах з ПАТ "Полтаваобленерго" в зв'язку з включенням до складу податкового кредиту несвоєчасно виданих податкових накладних в загальній сумі 42891,00 грн за січень 2015 року.

Суд погоджується з такою позицією ДПІ у м. Полтаві та вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу (пункт 201.8 статті 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до частини 1 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Тобто, податковий кредит є правом платника податку щодо зменшення податкових зобов'язань звітного періоду, яке виникає виключно за наявності податкових накладних. Закон забороняє включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), якщо ці суми не підтверджені податковими накладними, та передбачає відповідальність платника податків за порушення цих вимог у вигляді фінансових санкцій.

Як слідує з матеріалів справи, податкові накладні виписувались ПАТ "Полтаваобленерго" по першій події відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, а саме, в день зарахування коштів від ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" як передоплати за електричну енергію згідно платіжних доручень від 19.01.2015 №27 та від 30.01.2015 №43 (том 10 а.с. 169-170).

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 №71-VIII, пункт 201.4 статті 201 Податкового кодексу України викладено в новій редакції, яка почала діяти з 01.01.2015.

Зокрема, в абзаці 2 пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України зазначено, що платники податку, які постачають електричну енергію, складають податкові накладні щодекадно на суму коштів, що надійшли в рахунок оплати за таку електричну енергію на їх поточні рахунки протягом відповідної декади. В останній день місяця такі платники податку складають податкові накладні/розрахунки коригування за результатами остаточного розрахунку з. споживачами електричної енергії з урахуванням поставленої електричної енергії та отриманих коштів протягом такого місяця.

Листом Державної фіскальної служби України від 23.02.2015 №3706/6/99-99-19-03-02-15 "Щодо порядку виписки податкових накладних постачальниками електроенергії" зазначено, що починаючи з 01.01.2015, відповідно до пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України з урахуванням змін, внесених Законом України від 28.12.2014 №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України (щодо податкової реформи)", платники податку, які постачають електричну енергію, складають податкові накладні щодекадно на суму коштів, що надійшли в рахунок оплати за таку електричну енергію на їх поточні рахунки протягом відповідної декади. В останній день місяця такі платники податку складають податкові накладні/розрахунки коригування за результатами остаточного розрахунку зі споживачами електричної енергії з урахуванням поставленої електричної енергії та отриманих коштів протягом такого місяця.

Отже, платник податку, який постачає електричну енергію, не повинен складати окремі податкові накладні на кожне надходження коштів за електричну енергію.

Так, наприклад, у разі надходження на поточний рахунок платника податку, який постачає електричну енергію, коштів від споживача в рахунок оплати за електричну енергію 5-го, 7-го та 10-го числа місяця такий платник податку складає одну податкову накладну 10-го числа, в якій враховуються всі суми коштів, отримані 5-го, 7-го та 10-го числа такого місяця.

При цьому в графі 2 податкової накладної "Дата виникнення податкового зобов'язання (постачання (оплати2))" зазначається дата виписки податкової накладної, тобто 10-те число звітного місяця.

В останній день місяця платник податку, який постачає електричну енергію, складає податкову накладну, в якій враховує суму коштів, що надійшли в рахунок оплати за електричну енергію на поточний рахунок протягом третьої декади місяця, та додатково враховує остаточний розрахунок зі споживачами електричної енергії з урахуванням поставленої електричної енергії та отриманих коштів протягом всього місяця.

Якщо в місяці 31 (28) календарний день, то за третю декаду місяця податкова накладна складається 31-го (28-го) числа такого місяця. У такій податковій накладній платник податку враховує суму коштів, що надійшли в рахунок оплати за електричну енергію на поточний рахунок протягом третьої декади місяця (за 11 (8) календарних днів), та додатково враховує остаточний розрахунок зі споживачами електричної енергії з урахуванням поставленої електричної енергії та отриманих коштів протягом всього місяця. Окрема податкова накладна за третю декаду місяця, в якому 31 календарний день, 30-го числа такого місяця не складається.

Враховуючи, що оплата за електричну енергію здійснювалась платіжними дорученнями від 19.01.2015 №27 та від 30.01.2015 №43, тобто у 2-ій та 3-ій декадах місяця, з урахуванням вимог пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України, податкові накладні мали бути виписані 20.01.2015 та 31.01.2015.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України в податковій накладній одним з обов'язкових реквізитів є дата виписування податкової накладної.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Стосовно того, що зміни до Порядку заповнення податкової накладної, які були внесені наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №13, набули чинності тільки 30.01.2015, суд зазначає, що відповідно до статті 92 Конституції України виключно законами України визначаються, зокрема, правовий режим власності, правові засади і гарантії підприємництва, правила конкуренції та норми антимонопольного регулювання, засади зовнішніх зносин, зовнішньоекономічної діяльності, митної справи. Виключно законами України встановлюються, зокрема, система оподаткування, податки і збори. Таким чином саме закон є єдиним нормативним актом, який регулює питання права особи в процесі здійснення відповідних суспільних відносинах.

Крім того, юридична сила закону як основного джерела права, його місце в системі нормативно-правових актів закріплені в Конституції України. Однією з ознак, яка відрізняє закон від інших нормативно-правових актів, є прийняття його вищим представницьким органом державної влади. Вища юридична сила закону полягає також у тому, що всі підзаконні нормативно-правові акти приймаються на основі законів та за своїм змістом не повинні суперечити їм. Підпорядкованість таких актів законам закріплена у положеннях Конституції України.

З огляду на принцип законності - пріоритет закону над підзаконними актами, суд доходить висновку про обґрунтованість висновків контролюючого органу щодо порушення ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України та неправомірного включення останнім до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за січень 2015 року суми ПДВ у розмірі 42890,72 грн по податкових накладних від 19.01.2015 №1913/231 та від 30.01.2015 №3997/231 (том 87 а.с. 157, 159), які складені ПАТ "Полтаваобленерго" з порушенням вимог, встановлених пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України.

Відтак, податкове повідомлення-рішення від 12.08.2015 №0000492310 прийняте ДПІ у м. Полтаві правомірно та не підлягає скасуванню.

Надаючи правову оцінку податковому повідомленню рішенню ДПІ у м. Полтаві від 12.08.2015 №0000482310, яким товариству зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3 388 054,00 грн, суд дійшов наступних висновків.

Згідно змісту пункту 3.1.2 "Витрати" акту перевірки від 26.06.2015 №673/16-01-22-04-12/32174761 перевіркою повноти визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за період з 01.01.2012 по 31.12.2013 встановлено їх завищення на загальну суму 4 252 418,00 грн, в тому числі за 2011 рік в сумі 1 747 011,00 грн, за 2012 рік - 976 672,00 грн, за 2013 рік - 642 262,00 грн, за 2014 рік - 482 765,00 грн, за 2015 рік - 403 708,00 грн.

Перевіркою відображеного у рядку 05.1 декларації "Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)" показника за період з 01.10.2011 по 10.06.2015 у загальній сумі 10 607 323,00 грн встановлено, що на формування даного показника мали вплив операції з виготовлення лікеро-горілчаних виробів для подальшої їх реалізації.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2011 по 10.06.2015 у загальній сумі 10 607 323,00 грн на підставі таких документів: відомостей по рахунках бухгалтерського обліку: 63.1 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", 902 "Собівартість реалізованих товарів", 20 "Виробничі запаси", 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція", 28 "Товари", видаткових накладних, податкових накладних, 31 "Розрахунковий рахунок" товарно-транспортних накладних, договорів, первинних банківських документів (вибірково) встановлено, що на порушення підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" завищено задекларовані у рядку 05.1 декларації показники витрат в загальній сумі 3 015 083,00 грн, в тому числі за 2011 рік в сумі 1 747 011,00 грн, за 2012 рік - 864 364,00 грн, за 2015 рік - 403 708,00 грн за рахунок включення до їх складу сум витрат на придбання товарів (робіт, послуг) у ТОВ "Радуга", ТОВ "ЛВ Блок", ФО-П Другова, Приватна фірма "Квант", ПТПП "Елегія гранд", ФО-П ОСОБА_6, ФО-П ОСОБА_7, ТОВ "Бучанський завод склотари", МПП "Дорофей" та інших, по яким в первинних документах (видаткові накладні, акти виконаних робіт) відсутні обов'язкові реквізити для таких документів, а саме відсутній підпис відповідальної особи та/або відсутні печатка підприємства.

Перевіркою показників, відображених у рядку 06.4 декларацій "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" показника за період з 01.10.2011 по 10.06.2015 у загальній сумі 8 757 393,00 грн на підставі таких документів: обігово-сальдові відомості по рахунках бухгалтерського обліку 94 "Інші операційні витрати", 97 "Інші витрати", 31 "Розрахунковий рахунок", а також первинних бухгалтерських документів до них: договорів та додаткових угод до них, актів прийому, первинних банківських документів (вибірково) встановлено, що на порушення вимог підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14, підпунктів 138.10.4, 138.10.6 пункту 138.10 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, пункту 159.1 статті 159 Податкового кодексу України завищено задекларований суб'єктом господарювання показник у рядку 06.4 податкової декларації "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" на загальну суму 1 237 335,00 грн, в тому числі за 2012 рік в сумі 112 308,00 грн, за 2013 рік - 642 262,00 грн, за 2014 рік - 482 765,00 грн, в зв'язку з включенням до складу витрат сум безнадійної дебіторської заборгованості по ТОВ "ТК "Альянс", ТОВ "Добро Полтава", ФО-П ОСОБА_8, ТОВ "ЛВ Блок", ТОВ "Перша продовольча сімейна мережа", ФО-П ОСОБА_9, ДП "Суми спирт", ПФ "Матиас", ФО-П ОСОБА_10 та іншими. Підприємство не має право зменшити суму доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів, так як платник податків не звертався до суду з позовом (заявою) про стягнення заборгованості з такого покупця, як того вимагає пункт 159.1 статті 159 Податкового Кодексу України.

Таким чином, перевіркою повноти визначення сум витрат встановлено порушення товариством підпункту 14.1.11 пункту 14.11 статті 14, підпунктів 138.10.4, 138.10.6 пункту 138.10 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, пункту 159.1 статті 159 Податкового кодексу України в результаті чого ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" завищено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування в загальній сумі 4 252 418,00 грн, в тому числі за 2011 рік в сумі 1 747 011,00 грн, за 2012 рік - 976 672,00 грн, за 2013 рік - 642 262,00 грн, за 2014 рік - 482 765,00 грн, за 2015 рік - 403 708,00 грн.

В пункті 3.1.3 "Висновок щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток" акту перевірки, зазначено, що за період з 01.10.2011 по 10.06.2015 ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 4 252 418,00 грн. Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.10.2011 по 10.06.2015 встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток в сумі 4 252 418 грн, в тому числі за 2011 рік в сумі 1 747 011,00 грн, за 2012 рік - 976 672,00 грн, за 2013 рік - 642 262,00 грн., за 2014 рік - 482 765,00 грн, за 2015рік - 403 708,00 грн.

Матеріалами справи підтверджується, що на виконання ухвали Полтавського окружного адміністративного суду від 29.03.2016 ДПІ у м. Полтаві було надано реєстр контрагентів та сум взаємовідносин по яким, згідно акту перевірки ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" встановлені порушення у рядку 05.1 декларацій з податку на прибуток за 2011, 2012 та 2015 роки та рядка 06.4 декларацій з податку на прибуток за 2012- 2014 роки (том 10 а.с. 174).

Так, суми витрат включені до рядка 05.1 "Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)" декларацій з податку на прибуток за 2011, 2012 та 2015 роки по наступних контрагентах: ТОВ "Радуга" у розмірі 226 792,00 грн, ФО-П ОСОБА_11 у розмірі 228 659,50 грн, МПП "Дорофей" у розмірі 575 192,88 грн, ПФ "Квант" у розмірі 168 056,65 грн, ПТПП "Елегія гранд" у розмірі 481 913,13 грн, ФО-П ОСОБА_6 у розмірі 189351,53 грн, ФО-П ОСОБА_7 у розмірі 148 678,33 грн, ТОВ" Бучанський завод склотари" у розмірі 235 041,67 грн, ФО-П ОСОБА_12 у розмірі 10000,00 грн, ФО-П ОСОБА_13 у розмірі 10619,80 грн, ФО-П ОСОБА_14 у розмірі 10350,00 грн, ФО-П ОСОБА_15 у розмірі 50252,00 грн, ТОВ "Домініон-Трейд" у розмірі 51072,87 грн, ТОВ "ВКК "Антарес-ЛТД" у розмірі 39041,67 грн, ФО-П ОСОБА_16 у розмірі 60336,00 грн, ТОВ "Спецтехсервіс" у розмірі 67102,78 грн, ТОВ "Украгро-Тек" у розмірі 92286,60 грн, ТОВ "НВП "Агрогазсервіс" у розмірі 260 474,12 грн, ПП "Румо Інтернешнл" у розмірі 109 861,52 грн. Всього у сумі 3 015 083,00 грн.

Суми витрат включені до рядка 06.4 "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" декларацій з податку на прибуток за 2012-2014 роки по наступних контрагентах: ТОВ ТК "Альянс" у розмірі 24330,20 грн, ТОВ "Добро-Полтава" у розмірі 94901,80 грн, ФО-П ОСОБА_8 у розмірі 14101,95 грн, ФО-П ОСОБА_9 у розмірі 28478,57 грн, ТОВ "Перша продовольча сімейна мережа" у розмірі 31896,38 грн, ДП "Сумиспирт" у розмірі 10800,00 грн, ПФ "Матиас" у розмірі 36011,67 грн, ТОВ "Мономах" у розмірі 20226,78 грн, ТОВ "ТД Домінік-Полтава" у розмірі 13628,30 грн, ФО-П ОСОБА_10 у розмірі 9569,60 грн, ТОВ "ЛВ Блок" у розмірі 117 250,00 грн, ТОВ "УДК-Інвест" у розмірі 331 392,00 грн, ПрАТ "Росса" у розмірі 62364,20 грн, ПрАТ "Білицький молочно-консервний комбінат" у розмірі 65354,60 грн, ТОВ "ТД Полагросервіс" у розмірі 39000,00 грн, ПП "Інтерресурс" у розмірі 25000,00 грн, ФО-П ОСОБА_17 у розмірі 11295,00 грн, ТОВ "Болєма" у розмірі 20200,00 грн, ФО-П ОСОБА_17 у розмірі 11295,00 грн, ПП "Візаві-М" у розмірі 69886,72 грн, ТОВ "Астелія" у розмірі 68750,00 грн, ТОВ "ТД Ресурс" у розмірі 97119,48 грн, ПП "Полагропром" у розмірі 5041,63 грн, ФО-П ОСОБА_18 у розмірі 4485,35 грн, ФО-П ОСОБА_19 у розмірі 6494,40 грн, ФО-П ОСОБА_20 у розмірі 6261,45 грн, ВАТ "Гадяцьке бурякогосподарство" у розмірі 3903,34 грн, ФО-П ОСОБА_21 у розмірі 3394,00 грн, ТОВ "Конка-Оріхів" у розмірі 4107,00 грн, ФО-П ОСОБА_22 у розмірі 795,58 грн. Всього у сумі 1 237 335,00 грн.

У листі про розгляд заперечень від 08.08.2015 №4320/10/16-01-22-04 ДПІ у м. Полтаві зазначено, що додатково до заперечень платником надані видаткові накладні, які підтверджують задекларовані ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" суми витрат у рядку 05.1 "Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)" декларацій з податку на прибуток за 2012 рік в загальній сумі 864 364,00 грн. Таким чином, висновки акту перевірки, з урахуванням додатково наданих документів в процесі розгляду заперечень, наступні - порушено підпункт 14.1.11 пункту 14.11 статті 14, підпункти 138.10.4, 138.10.6 пункту 138.10 статті 138, підпункт 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, пункт 159.1 статті 159 Податкового кодексу України в результаті чого ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" завищено суму витрат в загальній сумі 3 388 054,00 грн, в тому числі за 2011 рік в сумі 1 747 011,00 грн, за 2012 рік -112 308,00 грн, за 2013 рік - 642 262,00 грн, за 2014 рік - 482 765,00 грн, за 2015рік - 403 708 грн.

З приводу доводів контролюючого органу щодо завищення витрат, задекларованих у рядку 05.1 "Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)" декларацій з податку на прибуток за 2011, 2012 та 2015 роки, за доцільне зазначити слідуюче.

Згідно зі статтею 44 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до наведених у статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначень термінів господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно зі статтею 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до статті 9 вказаного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: - назву документа (форми); - дату і місце складання; - назву підприємства, від імені якого складено документ; - зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; - посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; - особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Згідно пунктів 2.1, 2.4, 2.7, 3.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення №88) первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватись із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

Облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.

Частиною 5 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Згідно з пунктом 1.2 Положення №88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

За приписами Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №893/4186, рахунок 15 "Капітальні інвестиції" призначений для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів. Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" має, зокрема, субрахунок 151 "Капітальне будівництво". На субрахунку 151 "Капітальне будівництво" відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства.

Рахунок 68 "Розрахунки за іншими операціями" призначений для обліку розрахунків за операціями, що не можуть бути відображені на рахунках 63 - 67.

Рахунок 68 "Розрахунки за іншими операціями" має, зокрема, субрахунок 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

На субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" ведеться облік операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунку 68 "Розрахунки за іншими операціями", а саме: з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (учбовими та науково-дослідними закладами тощо); за іншими операціями.

Рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" призначено для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та індексацію зносу (накопиченої амортизації) необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Рахунок 20 "Виробничі запаси" призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів (у тому числі сировина й матеріали, які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва.

За дебетом рахунку 20 "Виробничі запаси" відображаються надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо.

Рахунок 23 "Виробництво" призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).

На рахунку 28 "Товари" ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Рахунок 28 (281-286) використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування.

На субрахунку 282 "Товари в торгівлі" ведеться облік руху та наявності товарів, що знаходяться на підприємствах роздрібної торгівлі (в магазинах, ятках, кіосках, у буфетах підприємств громадського харчування тощо).

На рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" ведеться облік розрахунків за відрахуванням на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням.

Рахунок 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" ведеться для узагальнення інформації про розрахунки за виплатами працівникам, які належать як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), за не одержані в установлений строк з каси підприємства суми з виплат працівникам, за іншими поточними виплатами.

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Рахунок 90 "Собівартість реалізації" має, зокрема, субрахунок 902 "Собівартість реалізованих товарів". На субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

На рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.

На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут". Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" має, зокрема, субрахунок 942 "Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти". На субрахунку 942 "Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти" узагальнюється інформація про витрати на купівлю-продаж іноземної валюти, зокрема від'ємна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю.

Згідно з наявними у матеріалах справи документами судом встановлено, що між ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" та контрагентами-постачальниками були укладені договори з придбання товарів, робіт, послуг. Договори підписані посадовими особами сторін і завірені печатками, тобто відповідають вимогам пункту 2 статті 207 Цивільного Кодексу України, згідно з яким правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо він підписаний його стороною (сторонами); правочин, який вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільного законодавства. Обов'язковість скріплення правочину печаткою може бути визначена за письмовою домовленістю сторін.

До рядка 05.1 Декларації з податку на прибуток згідно наказу Міністерства фінансів України від 28.09.2011 №1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.10.2011 за №1215/19953 (чинного у період з 18.11.2011 по 24.01.2014) та наказу Міністерства фінансів України від 30.12.2013 №872 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.01.2014 за №103/24880 (чинного у період з 24.01.2014 по 01.12.2015), включаються собівартість придбаних та реалізованих товарів (послуг).

За даними бухгалтерського обліку ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" (оборотно-сальдова відомість, розшифровка рядків декларації, первинні документи) до складу рядка 05.1 декларації з податку на прибуток у 4 кварталі 2011 року товариством включено витрати в сумі 80819,00 грн, а саме: - витрати по амортизації виробничих основних засобів; - суми внесків на соціальні заходи; - прямі витрати на оплату праці; - витрати по контрагентах: КП "Полтававодоканал", ПАТ "Полтаваобленерго", ТОВ "Моддис", ПП "Добро-Авто", ПП "Полагропром", ТОВ "ТД Фрегат", ПП "Візаві-М", ТОВ "Мерфянська скляна компанія".

Згідно розшифровки рядків декларації за підписом головного бухгалтера товариства до складу рядка 05.1 у 4 кварталі 2011 року ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" не відносило операції з контрагентами ПТПП "Елегія Гранд", ПФ "Квант", МПП "Дорофей", ТОВ "Радуга", ТОВ "Бучанський завод склотари", ТОВ "Спецтехсервіс-99", ТОВ "Украгро-Тек", ТОВ "Антарес ЛТД", ТОВ "Домініон-трейд", ПП ОСОБА_11, ФО-П ОСОБА_23, ПП ОСОБА_14, ФО-П ОСОБА_16, ПП ОСОБА_15, ПП ОСОБА_13, ПП ОСОБА_12, ФО-П ОСОБА_7, ТОВ "НВП "Агрогазсервіс", ПП "Румо Інтернешнл", що вказані в Реєстрі контрагентів та сум взаємовідносин, по яким згідно акту перевірки ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" встановлені порушення вимог податкового законодавства.

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 "Розрахунки з іншими кредиторами" у 4 кварталі 2011 року ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" проводились лише розрахунки в безготівковій формі (Дт6851 Кт31) на суму 129 744,60 грн (з ПДВ) з контрагентами ПТПП "Елегія Гранд", ПФ "Квант", ФО-П ОСОБА_23, ПП ОСОБА_11 та ФО-П ОСОБА_7, та до складу витрат не включалися.

За даними бухгалтерського обліку ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" (оборотно-сальдова відомість, розшифровка рядків декларації, первинні документи) до складу рядка 05.1 декларації з податку на прибуток у 2015 році підприємством включено витрати в сумі 461 346,00 грн, а саме: - витрати по амортизації виробничих основних засобів; - суми внесків на соціальні заходи; - прямі витрати на оплату праці; - витрати по контрагентам: КП "Полтававодоканал", ПАТ "Полтаваобленерго", ТОВ "УДК-Інвест", ТОВ "УДК", ПП ОСОБА_14, ТОВ "Украгро-Тек", ТОВ "Радуга", ПП ОСОБА_15

Згідно розшифровки рядків декларації за підписом головного бухгалтера товариства до складу рядка 05.1 з податку на прибуток у 2015 році ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" не відносило операції з контрагентами ПТПП "Елегія Гранд", ПФ "Квант", МПП "Дорофей", ТОВ "Бучанський завод склотари", ТОВ "Спецтехсервіс-99", ТОВ "Антарес ЛТД", ТОВ "Домініон-трейд", ПП ОСОБА_11, ФО-П ОСОБА_23, ФО-П ОСОБА_16, ПП ОСОБА_13, ПП ОСОБА_12, ФО-П ОСОБА_7, ТОВ "НВП Агрогазсервіс", ПП "Румо Інтернешнл", що вказані в Реєстрі контрагентів та сум взаємовідносин, по яким згідно акту перевірки ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" встановлені порушення вимог податкового законодавства.

За даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 6851 "Розрахунки з іншими кредиторами" у 2015 році підприємством ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" та контрагентами ПП "Румо Інтернешнл" та ПП ОСОБА_15 складено та підписано акти прийому виконаних ремонтних робіт на загальну суму 28004,00 грн (без ПДВ). Здійснення даних господарських операцій відображено в повному обсязі (Дт1511 Кт6851). Розрахунки між підприємствами на суму 33104,80 грн проводились в безготівковій формі (Дт 6851 Кт 31). До складу витрат у 2015 році включено суму 800,00 грн по операціях з ПП ОСОБА_15

Документальним підтвердженням фінансово-господарських операцій, є належним чином оформлені первинні документи.

Надані суду первинні документи, які підтверджують господарські операції у 4 кварталі 2011 року та 2015 році між ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" та постачальниками товарів та послуг КП "Полтававодоканал", ПАТ "Полтаваобленерго", ТОВ "Моддис", ПП "Добро-Авто", ПП "Полагропром", ТОВ "ТД Фрегат", ПП "Візаві-М", ТОВ "Мерфянська скляна компанія", ТОВ "УДК-Інвест", ТОВ "УДК", ПП ОСОБА_14, ТОВ "Украгро-Тек", ТОВ "Радуга", ПП ОСОБА_15, складені з дотриманням нормативних вимог та містять усі необхідні реквізити.

За даними акту перевірки ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" завищено рядок 05.1 декларацій з податку на прибуток за 2011-2015 роки всього на суму 3 015 083,00 грн, в тому числі за 2011 рік в сумі 1 747 011,00 грн, за 2012 рік в сумі 864 364,00 грн, за 2015 рік в сумі 403 708,00 грн.

Дослідженням даних податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" за 2011-2015 роки та сум порушень, встановлених актом перевірки, встановлено наступну невідповідність даних: за 2011 рік згідно рядка 05.1 декларації товариством задекларовано - 1 537 149,00 грн (том 10 а.с. 89-92), згідно акту перевірки встановлено завищення рядка 05.1 на суму - 1 747 011,00 грн, відхилення складає - 209 862,00 грн.

За наявними у справі документами досліджено документальну обґрунтованість задекларованих ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" в рядку 05.1 показників в деклараціях з податку на прибуток за 2011, 2012 та 2015 роки.

Таким чином, в межах порушень встановлених в акті перевірки, ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" мало обґрунтовані підстави щодо включення до рядку 05.1 Декларацій з податку на прибуток за 2011 та 2015 роки витрат в сумі 1 998 495,00 грн, в тому числі за 2011 рік в сумі 1 537 149,00 грн; за 2015 рік в сумі 461 346,00 грн.

З огляду на викладене та враховуючи, що завищення витрат на суму 864 364,00 грн за 2012 рік скасовано згідно листа ДПІ у м. Полтаві про розгляд заперечень від 08.08.2015 №4320/10/16-01-22-04 від 08.08.2015, а завищення витрат на суму 2 150 719,00 грн (в тому числі за 2011 рік - 1 747 011,00 грн; за 2015 рік - 403 708,00 грн) документально не підтверджується, суд доходить висновку про необґрунтованість викладених контролюючим органом у акті перевірки висновків щодо завищення задекларованих ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" витрат у рядку 05.1 декларацій з податку на прибуток за 2011, 2012 та 2015 роки в сумі 3 015 083,00 грн.

Стосовно доводів контролюючого органу щодо завищення витрат, задекларованих у рядку 06.4 "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" декларацій з податку на прибуток за 2012-2014 роки, за доцільне зазначити наступне.

Згідно підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак:

а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

б) прострочена заборгованість, що не погашена внаслідок недостатності майна фізичної особи, за умови, що дії кредитора, спрямовані на примусове стягнення майна боржника, не призвели до повного погашення заборгованості;

в) заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією;

г) заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних після звернення кредитором стягнення на заставлене майно відповідно до закону та договору, за умови, що інші дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника, визначені нормативно-правовими актами, не призвели до повного покриття заборгованості;

ґ) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

д) прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, недієздатними або оголошені померлими, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі.

Відповідно до підпункту 159.1.2 пункту 159.1 статті 159 Податкового кодексу України платник податку - покупець зобов'язаний зменшити витрати на вартість заборгованості, визнану судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає день набрання законної сили рішення суду про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

Платник податку - продавець у разі якщо суд не задовольняє позов (заяву) такого продавця або задовольняє його частково чи не приймає позов (заяву) до провадження (розгляду) або задовольняє позов (заяву) покупця про визнання недійсними вимог щодо погашення заборгованості або її частини (крім припинення судом провадження у справі повністю або частково, у зв'язку з погашенням покупцем заборгованості або її частини після подання продавцем позову (заяви)), зобов'язаний збільшити:

дохід відповідного податкового періоду на суму заборгованості (її частини), попередньо віднесеної ним до зменшення доходу згідно з підпунктом 159.1.1 цього пункту;

витрати відповідного податкового періоду на собівартість (її частину, визначену пропорційно сумі заборгованості, включеної до доходу відповідно до цього підпункту) товарів, робіт, послуг, за якими виникла така заборгованість, попередньо віднесену ним до зменшення витрат згідно з підпунктом 159.1.1 цього пункту.

Наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 №237 затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість" (далі - П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість").

Згідно з пунктом 4 П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Пунктом 11 П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" визначено, що виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів.

Поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено, у разі визнання її безнадійною списується з балансу з відображенням у складі інших операційних витрат.

Згідно абзацу "г" підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 Податкового кодексу України до складу інших витрат включаються інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема, витрати на створення резерву сумнівної заборгованості визнаються витратами з метою оподаткування в сумі безнадійної дебіторської заборгованості з урахуванням підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу. Для банків та небанківських фінансових установ норми цього пункту діють з урахуванням норм статті 159 цього Кодексу.

За приписами Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №893/4186, на субрахунку 151 "Капітальне будівництво" відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва.

Субрахунок 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.

На субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться облік розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо - в складі оборотних активів, кредитове сальдо - в складі зобов'язань балансу підприємства.

Рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів" призначено для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.

До витрат, облік яких ведеться на рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів", відносяться витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса, оплата торгового патенту; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо.

На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість інші податки).

На субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки з страхування".

На субрахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" ведеться облік нарахованих відсотків за: - використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; - використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо); - іншими операціями.

На рахунку 62 "Короткострокові векселі видані" ведеться облік розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на яку підприємством видані векселі.

На субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" ведеться облік операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунку 68 "Розрахунки за іншими операціями", а саме: з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (учбовими та науково-дослідними закладами тощо); за іншими операціями.

На рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.

За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації"'.

На рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

До загальногосподарських витрат, зокрема, належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів).

На рахунку 93 "Витрати на збут" ведеться облік витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

На субрахунку 945 "Витрати від операційної курсової різниці" ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо) і необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу.

На рахунку 97 "Інші витрати" ведеться облік витрат, що виникають в процесі діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг.

На субрахунку 944 "Сумнівні та безнадійні борги" узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), про суму списаної безнадійної заборгованості в разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів та про суму списаної безнадійної заборгованості, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено.

На рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" ведеться облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення.

Основні вимоги до визнання та оцінки резерву сумнівних боргів викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість".

За кредитом рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" відображається створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками обліку витрат, за дебетом - списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунком обліку доходів.

Згідно наказу Міністерства фінансів України від 28.09.2011 №1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.10.2011 за №1215/19953 (чинного у період з 18.11.2011 по 24.01.2014) та наказу Міністерства фінансів України від 30.12.2013 №872 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.01.2014 за №103/24880 (чинного у період з 24.01.2014 по 01.12.2015), для відображення у звітності з податку на прибуток підприємства витрат сум безнадійної дебіторської заборгованості передбачено Додаток ІВ до рядка 06.4 податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Згідно бухгалтерського обліку ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" (розшифровка рядків декларації, оборотно-сальдові відомості, первинні документи) до складу рядка 06.4 декларації з податку на прибуток у 2012 році товариством включено витрати в сумі 4 273 116,00 грн, а саме: - витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів; - втрати від операційної курсової різниці; - суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами; - собівартість реалізованих ОЗ (автотранспорт); - розрахунки по роялті; - сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги ОСОБА_24; - витрати по підприємствах: Регіональне відділення Фонду держмайна України по Полтавській області, ПП ОСОБА_15, ТОВ "ГПЛ", ТОВ "Спецтехсервіс-99", ТОВ СТО "Дінітрол", ПОЛ ПНВП "Стерх", ПП "Новотех", ФО-П ОСОБА_25

За даними бухгалтерського обліку та розшифровки рядків декларації за підписом головного бухгалтера до складу рядка 06.4 "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" декларації з податку на прибуток за 2012 рік товариство не відносило операції з підприємствами ТОВ ТК "Альянс", ТОВ "Добро-Полтава", ФО-П ОСОБА_8, ФО-П ОСОБА_9, ТОВ "Перша продовольча сімейна мережа", ДП "Сумиспирт", ПФ "Матиас", ТОВ "Мономах", ТОВ "ТД Домінік-Полтава", ФО-П ОСОБА_10, ТОВ "ЛВ Блок", ТОВ "УДК-Інвест", ПрАТ "Росса", ПрАТ "Білицикий молочно-консервний комбінат", ТОВ "ТД Полагросервіс", ПП "Інтерресурс", ФО-П ОСОБА_17, ТОВ "Болєма", ПП "Візаві-М", ТОВ "Астелія", ТОВ "ТД Ресурс", ПП "Полагропром", ФО-П ОСОБА_18, ФО-П ОСОБА_19, ФО-П ОСОБА_20, ВАТ "Гадяцьке бурякогосподарвство", ФО-П ОСОБА_21, ТОВ "Конка-Оріхів", ФО-П ОСОБА_22, що вказані в Реєстрі контрагентів та сум взаємовідносин, по яким згідно акту перевірки ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" встановлені порушення вимог податкового законодавства.

Відповідно до розшифровки рядків декларації, первинних документів товариством до складу рядка 06.4 декларації з податку на прибуток у 2013 році включено витрати в сумі 2 477 684,00 грн, а саме: - витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів; - втрати від операційної курсової різниці; - суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами; - собівартість реалізованих ОЗ (автотранспорт); - розрахунки по роялті; - сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги ОСОБА_24; - витрати по підприємствах: Регіональне відділення Фонду держмайна України по Полтавській області, ПП ОСОБА_15, ТОВ "ГПЛ", ТОВ "Спецтехсервіс-99", ТОВ СТО "Діністрол", ПОЛ ПНВП "Стерх", ПП "Новотех", ФО-П ОСОБА_25

За даними бухгалтерського обліку та розшифровки рядків декларації за підписом головного бухгалтера до складу рядка 06.4 "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" декларації з податку на прибуток у 2013 році товариство не відносило операції з підприємствами ТОВ ТК "Альянс", ТОВ "Добро-Полтава", ФО-П ОСОБА_8, ФО-П ОСОБА_9, ТОВ "Перша продовольча сімейна мережа", ДП "Сумиспирт", ПФ "Матиас", ТОВ "Мономах", ТОВ "ТД Домінік-Полтава", ФО-П ОСОБА_10, ТОВ "ЛВ Блок", ТОВ "УДК-Інвест", ПрАТ "Росса", ПрАТ "Білицикий молочно-консервний комбінат", ТОВ "ТД Полагросервіс", ПП "Інтерресурс", ФОП ОСОБА_17, ТОВ "Болєма", ПП "Візаві-М", ТОВ "Астелія", ТОВ "ТД Ресурс", ПП "Полагропром", ФО-П ОСОБА_18, ФО-П ОСОБА_19, ФО-П ОСОБА_20, ВАТ "Гадяцьке бурякогосподарвство", ФО-П ОСОБА_21, ТОВ "Конка-Оріхів", ФО-П ОСОБА_22, що вказані в Реєстрі контрагентів та сум взаємовідносин, по яким згідно акту перевірки ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" встановлені порушення вимог податкового законодавства.

Крім того, у рядку 06.4 декларації з податку на прибуток за 214 рік сума витрат ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" становить 0,00 грн.

В результаті дослідження Додатків ІВ до рядка 06.4 декларації з податку на прибуток ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" за 2012-2014 роки судом встановлено, що:

- інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати у рядку 06.4 декларації за 2012 рік зазначені у сумі 4 273 116,00 грн, за 2013 рік - 2 477 684,00 грн, за 2014 рік - 0,00 грн;

- витрати на створення резерву сумнівної заборгованості у рядку 06.4.4 декларацій за 2012 - 2014 роки зазначені у сумі 0,00 грн;

- витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів у рядку 06.4.9 декларації за 2012 рік зазначені у сумі 512 680,00 грн, за 2013 рік - 510 340,00 грн, за 2014 рік - 0,00 грн;

- від'ємне значення курсових різниць згідно з пунктом 153.1 статті 153 Податкового кодексу України у рядку 06.4.12 декларації за 2012 рік зазначені у сумі 1157,00 грн, за 2013 рік - 0,00 грн, за 2014 рік - 0,00 грн;

- суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами, у рядку 06.4.15 декларації за 2012 рік зазначені у розмірі 2 768 554,00 грн, за 2013 рік - 1 084 963,00 грн, за 2014 рік - 0,00 грн;

- витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України, у рядку 06.4.18 декларації за 2012 рік зазначені у сумі 91393,00 грн, за 2013 рік - 0,00 грн, за 2014 рік - 0,00 грн;

- витрати на операції оренди/лізингу у рядку 06.4.21 декларації за 2012 рік зазначені у сумі 656 432,00 грн, за 2013 рік - 855 688,00 грн, за 2014 рік - 0,00 грн;

- нараховані роялті у рядку 06.4.34 декларації за 2012 рік зазначені у сумі 10488,00 грн, за 2013 рік - 0,00 грн, за 2014 рік - 0,00 грн;

- сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги у рядку 06.4.36 декларації за 2012 рік зазначена у розмірі 202 400,00 грн, за 2013 рік - 0,00 грн, за 2014 рік - 0,00 грн;

- витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань, у рядку 06.4.39 декларації за 2012 рік зазначені у сумі 141,00 грн, за 2013 рік - 0,00 грн, за 2014 рік - 0,00 грн;

- сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України, у рядку 06.4.40 декларації за 2012 рік зазначена у розмірі 29911,00 грн, за 2013 рік - 26693,00 грн, за 2014 рік - 0,00 грн.

Отже, документальним підтвердженням фінансово-господарських операцій, є належним чином оформлені первинні документи.

Надані до матеріалів справи первинні документи, які підтверджують господарські операції у 2012 та 2013 роках між ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" та постачальниками товарів та послуг Регіональне відділення Фонду держмайна України по Полтавській області, ПП ОСОБА_15, ТОВ "ГПЛ", ТОВ "Спецтехсервіс-99", ТОВ СТО "Дінітрол", ПОЛ ПНВП "Стерх", ПП "Новотех", ФО-П ОСОБА_25, ТОВ "Авто-моторна компанія", ТОВ "Авто Газ Груп", СПД ОСОБА_27, ТОВ "СП "Європроект", ТОВ "Техцентрсервіс", ПНВП "Тех-Трейд", ПП "Ксовіт", складені з дотриманням нормативних вимог та містять усі необхідні реквізити.

За даними акту перевірки ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" завищено рядок 06.4 декларацій з податку на прибуток за 2011-2015 роки всього на суму 1 237 335,00 грн, в тому числі за 2012 рік в сумі 112 308,00 грн, за 2013 рік в сумі 642 262,00 грн, за 2014 рік в сумі 482 765,00 грн.

Дослідженням даних податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" за 2011-2015 роки та сум порушень, встановлених актом перевірки від 26.06.2015 №673/16-01-22-04-12/32174761, встановлено невідповідність даних, а саме - у 2014 році згідно рядка 06.4 декларації товариством задекларовано 0,00 грн (том 10 а.с. 111-118), а згідно акту перевірки встановлено завищення рядка 06.4 на суму 482 765,00 грн, відхилення складає 482 765,00 грн.

За наявними у справі документами досліджено документальну обґрунтованість задекларованих ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" в рядку 06.4 показників в деклараціях з податку на прибуток за 2012-2014 роки.

Таким чином, в межах порушень, встановлених в акті перевірки, ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" мало обґрунтовані підстави щодо включення до рядку 06.4 декларацій з податку на прибуток за 2012 - 2014 роки витрат в сумі 6 750 800,00 грн, в тому числі за 2012 рік в сумі 4 273 116,00 грн, за 2013 рік в сумі 2 477 684,00 грн.

З огляду на викладене та враховуючи наявні у матеріалах справи первинні документи, суд доходить висновку про необґрунтованість викладених контролюючим органом у акті перевірки висновків щодо завищення задекларованих ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" витрат у рядку 06.4 декларацій з податку на прибуток за 2012 - 2014 роки в сумі 1 237 335,00 грн, в тому числі за 2012 рік в сумі 112 308,00 грн, за 2013 рік в сумі 642 262,00 грн, за 2014 рік в сумі 482 765,00 грн.

При цьому, суд вважає за необхідне звернути увагу на оформлення контролюючим органом змісту акту перевірки від 26.06.2015 №673/16-01-22-04-12/32174761 в частині викладення обґрунтувань допущення ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" порушень підпункту 14.1.11 пункту 14.11 статті 14, підпунктів 138.10.4, 138.10.6 пункту 138.10 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, пункту 159.1 статті 159 Податкового кодексу України.

Так, обґрунтовуючи допущення товариством порушень вимог податкового законодавства перевіряючі у акті зазначили, що: - завищення задекларованих у рядку 05.1 декларацій показників витрат зумовлені включенням до їх складу сум витрат на придбання товарів (робіт, послуг) у ТОВ "Радуга", ТОВ "ЛВ Блок", ФО-П Другова, ПФ "Квант", ПТПП "Елегія гранд", ФО-П ОСОБА_6, ФО-П ОСОБА_7, ТОВ "Бучанський завод склотари", МПП "Дорофей" та інших; - завищення задекларованих у рядку 06.4 декларацій показників зумовлені включенням до їх складу сум безнадійної дебіторської заборгованості по ТОВ "ТК "Альянс", ТОВ "Добро Полтава", ФО-П ОСОБА_8, ТОВ "ЛВ Блок", ТОВ "Перша продовольча сімейна мережа", ФО-П ОСОБА_9, ДП "Сумиспирт", ПФ "Матиас", ФО-П ОСОБА_10 та іншими.

Отже, в обґрунтуваннях допущення товариством порушень вимог податкового законодавства перевіряючі не зазначили чіткого переліку контрагентів, включення витрат по взаємовідносинах з якими, на їх думку, призвели до завищення задекларованих ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" витрат, а тому такі нечіткі та неконкретизовані обґрунтування, та, як наслідок, зроблені на їх підставі висновки акту перевірки, не можуть бути взяті судом до уваги, як належні.

Слід відмітити, що питання щодо правомірності декларування ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" показників в рядках 05.1 та 06.4 декларацій з податку на прибуток за 2012 - 2015 роки також досліджувалось експертом в ході проведення судової економічної експертизи.

Як слідує зі змісту висновку експерта №90/01/2017 за результатами проведення судової економічної експертизи по адміністративній справі №816/4185/15 від 26.01.2017 (том 87 а.с. 119-145), в результаті дослідження експертом наявних у матеріалах справи документів останній дійшов висновку, що дані акту перевірки ДПІ у м. Полтаві щодо завищення задекларованих ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" витрат у рядках 05.1 та 06.4 декларацій з податку на прибуток за 2012 - 2015 роки документально не підтверджуються.

За викладених обставин, з огляду на правомірність декларування ТОВ "Полтавський лікеро-горілчаний завод" показників в рядках 05.1 та 06.4 декларацій з податку на прибуток за 2012 - 2015 роки, суд вважає податкове повідомлення-рішення від 12.08.2015 №0000482310 протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

За приписами частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач в ході судового розгляду справи правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення від 12.08.2015 №0000482310 не довів, водночас, довів правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення від 12.08.2015 №0000492310, а відтак позовні вимоги ТОВ "Українська дистрибуційна компанія" підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до частин 1 та 3 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська дистрибуційна компанія" задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області від 12 серпня 2015 року №0000482310.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 39680655) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська дистрибуційна компанія" судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 487,20 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 27 лютого 2017 року.

Суддя С.О. Удовіченко