Постанова № 64885933, 22.06.2016, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 червня 2016 р. Справа № 804/2009/16 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Барановського Р. А. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет" до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет" (далі-ТОВ «АТБ-маркет», підприємство, платник, позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області, у якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області від 22.10.2015р. №0000232100 та №0000222100.

Позовні вимоги обгрунтовані протиправністю оскаржуваних податкових повідомлень-рішень . Так, позивач зазначає, що за результатами проведеної податковим органом камеральної перевірки відповідач дійшов висновку щодо порушення ТОВ «АТБ-маркет» законодавчо встановлених термінів сплати самостійно визначених грошових зобов'язань по акцизному податку, у зв'язку з чим до підприємства застосовано оскаржуваними рішеннями штрафні санкції на загальну суму 69 891, 36 грн. Позивач вважає наведені висновки податкового органу безпідставними, оскільки ТОВ «АТБ-маркет» жодним чином не порушувалось законодавство щодо сплати акцизного податку, що підтверджується відповідними податковими деклараціями та платіжними документами. Окрім того, на думку позивача, встановлене контролюючим органом порушення платником порядку сплати грошових зобов'язань по акцизному податку виникло внаслідок прийняття до розрахунку невірно визначеного інспекцією розрахунку граничного строку сплати грошового зобов'язання та фактичних дат здійнснення такої сплати.

Позиція відповідача, відображена у запереченнях на позов, аргументована правомірністю рішень контролюючого органу. Так, відповідач зауважує, що ТОВ «АТБ-маркет» здійснює свою діяльність на двох адміністративно-територіальних одиницях (м.Буча та м.Ірпінь), однак з початку 2015 року декларації акцизного податку подавались лише до адміністративної одиниці м.Ірпінь, тобто нарахування по декларація відбувались лише по Ірпеню, в той час як податкові зобов'язання по деклараціям сплачувались до двох адміністративно-територіальних одиниць, у зв'язку з чим по м.Бучі рахувалась переплата, а по м.Ірпінь недоїмка. Так, контролюючий орган зазначає, що у подальшому позивачем 31.07.2015р. подано до податкового органу Додаток 8 «Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов'язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної у попередніх звітних періодах» на загальну суму 206 476, 00 грн., чим було зменшено суму грошових зобов'язань платника по м.Ірпінь. Зважаючи на викладене відповідачем в ході камеральної перевірки було встановлено порушення підприємством строків сплати самостійно визначених грошових зобов'язань по акцизному податку, тому, на думку відповідача, контролюючим органом правомірно застосовано до ТОВ «АТБ-маркет» штрафні санкції за оскаржуваними рішеннями.

Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «АТБ-маркет» (код ЄДРПОУ 30487219) зареєстровано в Ірпінській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Київській області (далі-Ірпінська ОДПІ, податковий орган, контролюючий орган, відповідач) за неосновним місцем обліку та є платником акцизного податку.

ТОВ «АТБ-маркет» має пункти продажу підакцизних товарів, що знаходяться у різних адміністративно-територіальних одиницях, зокрема, м.Буча та смт.Гостомель, які підпорядковуються Ірпінській ОДПІ.

За результатами проведеної 22.10.2015р. контролюючим органом камеральної перевірки податкової звітності ТОВ «АТБ-маркет» з акцизного податку з березня по липень 2015 року складено Акт №1368/21-01 від 22.10.2015р. (акт перевірки), у якому зафіксовано порушення платником термінів сплати самостійно визначених грошових зобов'язань, а саме:

- лютий 2015 р., граничний термін сплати - 02.03.2015р., дата сплати - 27.03.2015р., кількість днів затримки - 25, сума сплаченого податкового боргу - 29 684, 00 грн.;

- березень 2015 р., граничний термін сплати - 30.03.2015р., дата сплати - 27.04.2015р., кількість днів затримки - 28, сума сплаченого податкового боргу - 10 686, 30 грн.;

- березень 2015 р., граничний термін сплати - 30.03.2015р., дата сплати - 27.04.2015р., кількість днів затримки - 28, сума сплаченого податкового боргу - 30 386, 70 грн.;

- квітень 2015 р., граничний термін сплати - 30.04.2015р., дата сплати - 28.05.2015р., кількість днів затримки - 24, сума сплаченого податкового боргу - 26 795, 60 грн.;

- квітень 2015 р., граничний термін сплати - 30.04.2015р., дата сплати - 30.06.2015р., кількість днів затримки - 57, сума сплаченого податкового боргу - 33 017, 00 грн.;

- квітень 2015 р., граничний термін сплати - 30.04.2015р., дата сплати - 30.06.2015р., кількість днів затримки - 57, сума сплаченого податкового боргу - 14 277, 00 грн.;

- травень 2015 р., граничний термін сплати - 30.05.2015р., дата сплати - 30.06.2015р., кількість днів затримки - 29, сума сплаченого податкового боргу - 8352, 00 грн.;

- травень 2015 р., граничний термін сплати - 30.05.2015р., дата сплати - 29.07.2015р., кількість днів затримки - 58, сума сплаченого податкового боргу - 21 973, 00 грн.;

- травень 2015 р., граничний термін сплати - 30.05.2015р., дата сплати - 31.07.2015р., кількість днів затримки - 60, сума сплаченого податкового боргу - 13 009, 00 грн.;

- травень 2015 р., граничний термін сплати - 30.05.2015р., дата сплати - 29.07.2015р., кількість днів затримки - 58, сума сплаченого податкового боргу - 37 747, 00 грн.;

- червень 2015 р., граничний термін сплати - 30.06.2015р., дата сплати - 31.07.2015р., кількість днів затримки - 31, сума сплаченого податкового боргу - 40 430, 00 грн.;

- червень 2015 р., граничний термін сплати - 30.06.2015р., дата сплати - 31.07.2015р., кількість днів затримки - 31, сума сплаченого податкового боргу - 57 296, 00 грн.;

- липень 2015 р., граничний термін сплати - 30.07.2015р., дата сплати - 31.07.2015р., кількість днів затримки - 1, сума сплаченого податкового боргу - 29 820, 80 грн.;

- липень 2015 р., граничний термін сплати - 30.07.2015р., дата сплати - 31.07.2015р., кількість днів затримки - 1, сума сплаченого податкового боргу - 59 720, 00 грн.;

- липень 2015 р., граничний термін сплати - 30.07.2015р., дата сплати - 28.08.2015р., кількість днів затримки - 28, сума сплаченого податкового боргу - 9646, 20 грн.;

- серпень 2015 р., граничний термін сплати - 30.08.2015р., дата сплати - 25.09.2015р., кількість днів затримки - 26, сума сплаченого податкового боргу - 13 551, 80 грн.

На підставі акту перевірки Ірпінською ОДПІ сформовано:

-податкове повідомлення-рішення форми «Ш» №0000232100 від 22.10.2015р., яким на згідно ст. 126 Податкового кодексу України за затримку у сплаті суми грошового зобов'язання з акцизного податку на суму 210 291, 40 грн. до ТОВ «АТБ-маркет» застосовано штрафні санкції (штраф у розмірі 10 %) в сумі 21 029, 14 грн.;

-податкове повідомлення-рішення форми «Ш» №0000222100 від 22.10.2015р., яким на згідно ст. 126 Податкового кодексу України за затримку у сплаті суми грошового зобов'язання з акцизного податку на суму 244 311, 10 грн. до ТОВ «АТБ-маркет» застосовано штрафні санкції (штраф у розмірі 20 %) в сумі 48 862, 22 грн.

Не погодившись з донарахуванням штрафної санкції, ТОВ «АТБ-маркет» оскаржило в адміністративному порядку податкові повідомлення-рішення до Головного управління ДФС у Київській області та Державної фіскальної служби України, за результатами якого скарги позивача були залишені без задоволення, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення - без змін.

Правомірність податкових повідомлень-рішень Ірпінської ОДПІ за №0000232100 від 22.10.2015р. та за №0000222100 від 22.10.2015р., є предметом розгляду даної адміністративної справи.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд зазначає наступне.

У відповідності до ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

В свою чергу, нормативно-правовим актом, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, є Податковий кодекс України (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно із приписами ст. 16 Податкового кодексу України - платник податків зобов'язаний, зокрема:

-подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів;

-сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.

Приписами статті 49 Податкового кодексу України визначено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів:

- особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

- надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

- засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Платники податків, що належать до великих та середніх підприємств, подають податкові декларації до контролюючого органу в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством (пунктом 49.4 статті 49 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема, календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

При цьому у разі якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ст. 49 Податкового кодексу України).

Згідно іщ п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України - у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

З 1 січня 2015 року відповідно до Закону України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (далі - Закон № 71) запроваджено акцизний податок з роздрібного продажу підакцизних товарів (пиво, алкогольні напої, тютюнові вироби, нафтопродукти та інше паливо) та одночасно скасовано збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства.

Згідно положень пп. 9.1.4 п. 9.1 ст. 9 Податкового кодексу України, акцизний податок належить до загальнодержавних податків.

Акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції) (п.п. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Перелік осіб, які являються платниками даного податку, закріплений в ст. 212 розд. VI Податкового кодексу України.

У відповідності до положень п.п. 212.3.1-1 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу України, зокрема, платниками акцизного податку є особи - суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів.

Такі суб'єкти підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу підакцизних зазначених товарів. Реєстрація здійснюється не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому здійснюється реалізація таких товарів.

Отже, реєстрація контролюючими органами таких платників, як платників акцизного податку здійснюється автоматично при поданні ними декларації з акцизного податку до контролюючих органів, які обслуговують адміністративно-територіальні одиниці, на яких розташовано пункти продажу підакцизних товарів.

Декларація з акцизного податку подається платником контролюючому органу за місцем реєстрації за встановленою формою щомісяця не пізніше 20 числа наступного періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу (п.223.2 Податкового кодексу України).

Порядок і строки сплати акцизного податку врегульовані ст. 222 Податкового кодексу України.

У відповідності до п. 222.3 ст. 222 Податкового кодексу України - сплата податку при реалізації суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Суми податку перераховуються до бюджету суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період. Особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, сплачує податок за місцем здійснення реалізації таких товарів.

З вищенаведених положень Податкого кодексу України вбачається, що податкова декларація з акцизного податку має бути подана до 20 числа місяця, що наступає за звітним, а сплата задекларованого зобов'язання повинна бути здійснена до місцевих бюджетів адміністративно-територіальних одиниць, на яких розташовані пункти продажу підакцизних товарів до 30 числа місяця, що наступає за звітнім.

Отже, декларації з акцизного податку подаються до контролюючих органів, які обслуговують адміністративно-територіальні одиниці, на яких розташовано пункти продажу підакцизних товарів. Тобто кількість таких декларацій за звітний період має відповідати кількості адміністративно-територіальних одиниць, на яких розташовано пункти продажу підакцизних товарів.

Так, позивачем у період з січня по червень 2015р. було подано до Ірпінської ОДПІ наступні декларації з акцизного податку:

-декларація з акцизного податку за січень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча, смт Гостомель) на загальну суму 65 886, 00 грн. (декларація подана до податкового органу -18.02.2015р.);

-декларація з акцизного податку за лютий 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча, смт Гостомель) на загальну суму 63 955, 00 грн. (декларація направлена до податкового органу -10.03.2015р.);

-декларація з акцизного податку за березень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча, смт Гостомель) на загальну суму 74 090, 00 грн. (декларація направлена до податкового органу -07.04.2015р.);

-декларація з акцизного податку за квітень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча, смт Гостомель) на загальну суму 81 081, 00 грн. (декларація направлена до податкового органу -12.05.2015р.);

-декларація з акцизного податку за травень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча, смт Гостомель) на загальну суму 97 726, 00 грн. (декларація направлена до податкового органу -10.06.2015р.);

-декларація з акцизного податку за червень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча, смт Гостомель) на загальну суму 99 187, 00 грн. (декларація направлена до податкового органу -10.07.2015р.).

У подальшому платник з'ясував, що м.Бучу обслуговує окремий контролюючий орган -Ірпінська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області, але з уточненням в дужках - м. Буча. Таким чином, у зв'язку з тим, що м. Буча обслуговується окремим контролюючим органом, який є окремим структурним підрозділом Ірпінської ОДПІ, податкові декларації акцизного податку по місцям продажу підакцизних товарів в м. Буча повинні були надаватися до Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області (м. Буча).

31.07.2015 року з метою впорядкування податкової звітності з акцизного податку ТОВ «АТБ-маркет» були подані:

- уточнюючі розрахунки до декларацій з акцизного податку за період січень-червень 2015 року, якими зменшений розмір податкових зобов'язань по місцям продажу підакцизних товарів в смт. Гостомель;

- звітні декларації з акцизного податку за період січень-червень 2015 року по місцям продажу підакцизних товарів в м. Буча.

Таким чином, з матеріалів справи вбачається, що станом на момент проведення відповідачем камеральної перевірки грошові зобов'язання ТОВ «АТБ-маркет» з акцизного податку за період з січня по серпень 2015 року задекларовані та сплачені наступним чином:

-декларація з акцизного податку за січень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - смт Гостомель) на загальну суму 36 202, 00 грн. (первинна декларація подана до податкового органу -18.02.2015р., уточнююча - 31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.02.2015р.; граничний термін сплати податку - 02.03.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №30389 від 26.02.2015р.);

-декларація з акцизного податку за січень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча) на загальну суму 29 684, 00 грн. (декларація подана до Ірпінської ОДПІ (м.Буча) -31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.02.2015р.; граничний термін сплати податку - 02.03.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №30388 від 26.02.2015р.);

-декларація з акцизного податку за лютий 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - смт Гостомель) на загальну суму 35 059, 00 грн. (первинна декларація подана до податкового органу -10.03.2015р., уточнююча - 31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.03.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.03.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №45920 від 27.03.2015р.);

-декларація з акцизного податку за лютий 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча) на загальну суму 28 896, 00 грн. (декларація подана до Ірпінської ОДПІ (м.Буча) -31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.03.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.03.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №45919 від 27.03.2015р.);

-декларація з акцизного податку за березень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - смт Гостомель) на загальну суму 41 073, 00 грн. (первинна декларація подана до податкового органу -07.04.2015р., уточнююча - 31.07.2015р.) (граничний термін сплати податку - 30.04.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №59941 від 27.04.2015р.);

-декларація з акцизного податку за березень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча) на загальну суму 33 017, 00 грн. (декларація подана до Ірпінської ОДПІ (м.Буча) -31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.04.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.04.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №59940 від 27.04.2015р.);

-декларація з акцизного податку за квітень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - смт Гостомель) на загальну суму 46 099, 00 грн. (первинна декларація подана до податкового органу -15.05.2015р., уточнююча - 31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.05.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.05.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №86826 від 28.05.2015р.);

-декларація з акцизного податку за квітень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча) на загальну суму 34 982, 00 грн. (декларація подана до Ірпінської ОДПІ (м.Буча) -31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.05.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.05.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №86825 від 28.05.2015р.);

-декларація з акцизного податку за травень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - смт Гостомель) на загальну суму 57 296, 00 грн. (первинна декларація подана до податкового органу -10.06.2015р., уточнююча - 31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.06.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.06.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №114241 від 30.06.2015р.);

-декларація з акцизного податку за травень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча) на загальну суму 40 430, 00 грн. (декларація подана до Ірпінської ОДПІ (м.Буча) -31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.06.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.06.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №114240 від 30.06.2015р.);

-декларація з акцизного податку за червень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - смт Гостомель) на загальну суму 59 720, 00 грн. (первинна декларація подана до податкового органу -07.04.2015р., уточнююча - 31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.07.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.07.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №156337 від 29.07.2015р.);

-декларація з акцизного податку за червень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча) на загальну суму 39 467, 00 грн. (декларація подана до Ірпінської ОДПІ (м.Буча) -31.07.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.07.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.07.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №156336 від 29.07.2015р.);

-декларація з акцизного податку за липень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - смт Гостомель) на загальну суму 62 986, 00 грн. (декларація подана до податкового органу -14.08.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.08.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.08.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №183903 від 27.08.2015р.);

-декларація з акцизного податку за липень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча) на загальну суму 40 581, 00 грн. (декларація подана до Ірпінської ОДПІ (м.Буча) -11.08.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.08.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.08.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №183907 від 27.08.2015р.);

-декларація з акцизного податку за серпень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - смт Гостомель) на загальну суму 65 569, 00 грн. (декларація подана до податкового органу -12.09.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.09.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.09.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №215207 від 25.09.2015р.);

-декларація з акцизного податку за серпень 2015 року (місцезнаходження пунктів продажу - м.Буча) на загальну суму 41 399, 00 грн. (декларація подана до Ірпінської ОДПІ (м.Буча) -12.09.2015р.) (граничний термін подачі декларації - 20.09.2015р.; граничний термін сплати податку - 30.09.2015р.) грошове зобов'язання сплачено згідно платіжного доручення №215211 від 25.09.2015р.).

Таким чином, з вищенаведеного вбачається наступне.

У період з лютого по вересень 2015 року ТОВ «АТБ-маркет» надавало декларації з акцизного податку до Ірпінської ОДПІ, у яких одночасно оподатковувались грошові зобов'язання по місцезнаходженням пунктів продажу в смт Гостомель та у м.Буча.

31.07.2015р. позивачем здійснено коригування даних раніше поданих до Ірпінської ОДПІ декларацій з акцизного податку за період з січня по червень 2015 року шляхом визначення у звітності грошових зобов'язань з акцизного податку по місцезнаходженню пунктів продажу - смт Гостомель.

При цьому 31.07.2015р. ТОВ «АТБ-маркет» також подано до Ірпінської ОДПІ (м.Буча), як окремого структурного підрозділу відповідача декларації з акцизного податку за період з січня по червень 2015 року за місцезнаходженням пунктів продажу - м.Буча.

Починаючи з 31.07.2015р. підприємство подавало податкову звітність окремо до Ірпінської ОДПІ з метою оподаткування за місцезнаходженням пунктів продажу - смт Гостомель та Ірпінської ОДПІ (м.Буча) за місцезнаходженням пунктів продажу - м.Буча.

Надаючи оцінку правомірності нарахування штрафних санкцій, суд виходить із того, що виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк, що встановлено пунктом 38.1 статті 38 Податкового кодексу України.

У ході розгляду справи судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що оплату за грошові зобов'язання ТОВ «АТБ-маркет» з акцизного податку, задекларовані за період з січня по серпень 2015 року підприємство здійснювало на відповідні окремі рахунки, відкриті в УДКСУ відповідної територіальної одиниці своєчасно та у повному обсязі, що підтверджується наданими до суду платіжними документами.

Слід зазначити, що в акті перевірки податковим органом досліджувались грошові зобов'язання позивача з лютого по серпень 2015 року за місцезнаходженням пунктів продажу - м.Буча., однак наведені контролюючим органом в акті показники нарахованих зобов'язань не відповідають періоду, за які дані акцизні зобов'язання фактично задекларовані.

Окрім того, всупереч нормам чинного законодавства граничним терміном сплати в періодах березень-серпень 2015 року відповідачем визначено 30-те число звітного, а не наступного за звітним місяця.

Тобто, встановлене в Акті порушення правил сплати (перерахування) акцизного податку виникло виключно внаслідок прийняття до розрахунку невірно визначеного Ірпінською ОДШ граничного строку сплати грошового зобов'язання та фактичних дат сплати грошових зобов'язань ТОВ «АТБ-маркет».

Строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно (п. 31.1 Податкового кодексу України ).

Згідно зі ст. 35 Податкового кодексу України - сплата податків та зборів здійснюється в грошовій формі у національній валюті України, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи. Сплата податків та зборів здійснюється в готівковій або безготівковій формі, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи. Порядок сплати податків та зборів встановлюється цим Кодексом або законами з питань митної справи для кожного податку окремо.

Відповідно до ст. 36 Податкового кодексу України - податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 Податкового кодексу України).

Так, пунктом 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України встановлено, що окрім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

У відповідності до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України - платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Пункт 126.1 статті 126 Податкового кодексу України передбачає, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств, рентної плати протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання. - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

При цьому, в силу норм п. 109.1 ст. 109 Податкового кодексу України, "податкові правопорушення" характеризуються як протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 109.2 ст. 109 Податкового кодексу України, вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

З огляду на вищевикладене та з урахуванням наявних матеріалів справи, суд доходить до висновку про відсутність в діях позивача протиправних діянь, що спричинили заниження підприємством та/або недоплату ним до бюджету сум акцизного податку з березня по липень 2015 року в контексті висновків, проведеної Ірпінською ОДПІ камеральної перевірки.

Дії, які не містять ознак бездіяльності платника податків при сплаті узгодженої суми грошового зобов'язання, не можуть бути підставою для застосування штрафів, передбачених пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України.

Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права висловлена і колегією суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України, зокрема, у постанові від 16.06.2015 у справі №21-377а15.

Таким чином, оскільки матеріалами справи підтверджується той факт, що станом на 31.07.2015 року і надалі до вересня 2015 року позивав виконав свій податковий обов'язок платника податку (згідно пп. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу України) по сплаті акцизного податку за грошовими зобов'язаннями за період з січня по червень 2015 року (окремо по місцезнаходженням пунктів продажу в смт Гостомель та у м.Буча) у повному обсязі, то суд вважає викладені в акті перевірки висновки відповідача про допущення ТОВ «АТБ-маркет» випадків несвоєчасної сплати грошових зобов'язань з акцизного податку помилковими.

На підставі зазначеного, суд доходить висновку про безпідставність накладення на позивача штрафних санкцій за податковими повідомленнями-рішеннями №0000232100 від 22.10.2015р. та №0000222100 від 22.10.2015р.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 21 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції' України і діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати сумлінне виконання покладених па контролюючі органи функцій; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень; не допускати порушення прав і охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Стаття 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачає, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно ст.86 Кодексу адміністративного судочинства України - суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Таким чином, суд доходить висновку, що відповідачем - суб'єктом владних повноважень не доведено правомірність своїх рішень та його відповідність нормам діючого законодавства України, у зв'язку з чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

З огляду на викладене, позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет" до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області від 22.10.2015р. №0000232100 та №0000222100.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області (код ЄДРПОУ 39473843) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет" (код ЄДРПОУ 30487219) судові витрати у розмірі 1378, 00 грн. (одна тисяча триста сімдесят вісім гривень).

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186 та 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова або ухвала суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Р.А. Барановський