Ухвала суду № 64709932, 09.02.2017, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 лютого 2017 року Справа № 876/9583/16

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі :

головуючого судді Каралюса В.М.,

суддів: Затолочного В.С., Матковської З.М.,

за участі секретаря судового засідання Керод Х.І.,

та за участі осіб:

від позивача - Севрук Л.В.,

від відповідача - Кушнір Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 20 січня 2016 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Комо-Експерт» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

В грудні 2015 року позивач товариство з обмеженою відповідальністю «Комо-Експерт» звернувся до суду з адміністративним позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області, в якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення № 0023151502 від 23.10.2015.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 20 січня 2016 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області від 23 жовтня 2015 року № 0023151502.

Не погодившись із таким рішенням суду першої інстанції, його оскаржив відповідач, який в поданій апеляційній скарзі, покликаючись на невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить оскаржувану постанову суду скасувати та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позову.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що відповідно до п. 102.5 ст. 102 ПК України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування, то у разі, якщо зміна суми компенсації вартості товарів/послуг чи повернення товарів, відбувається після сплину 1095 днів з періоду, в якому були визначені податкові зобов'язання з ПДВ, платник - продавець таких товарів/послуг не може відкоригувати податкові зобов'язання з ПДВ, визначені 1095 і більше днів тому.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи і доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, працівниками Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка правомірності нарахування товариством з обмеженою відповідальністю «Комо-Експорт» бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за липень 2015 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 05.10.2015 року № 4502/15-02/31226169, згідно якого встановлено що позивачем до розрахунку суми бюджетного відшкодування за липень 2015 року включено ПДВ в сумі (-) 10392,00 грн., що відображено в рядку 9 декларації з ПДВ за липень 2015 року, а саме: розрахунок коригування № 164 від 15.07.2015 року до податкової накладної № 16 від 30.12.2011 року, отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «Українська сирна компанія» на суму ПДВ (-) 10392, 00 грн., що відображено в рядку 8.1.1 декларації з ПДВ за липень 2015 року та відповідно в додатку 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ» за липень 2015 року.

Перевіркою, зокрема, встановлено, що на порушення підпункту "б" пункту 200.4 статті 200, пункту 192.1 статті 192 та пункту 102.5 статті 102 ПК України товариством з обмеженою відповідальністю "Комо-Експорт" завищено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за липень 2015 року на 10392,00 грн.

Позивач подав заперечення від 19.10.2015 № 19/10-ЮВ на вказаний акт перевірки, яке було залишено без розгляду у зв'язку із порушенням строку його подання, згідно листа Луцької ОДПІ від 23.10.2015 року № 18938/10/03-18-15-02.

На підставі зазначеного акту перевірки від 05.10.2015 року № 4502/15-02/31226169 відповідачем 23.10.2015 року було прийняте податкове повідомлення-рішення № 0023151502, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з ПДВ у розмірі 10392,00 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 2598,00 грн. Таке було оскаржено в адміністративному порядку шляхом подання скарги від 05.11.2015 року № 05/11 ЮВ до Головного управління ДФС у Волинській області і Рішенням Головного управління ДФС у Волинській області від 18.11.2015 року № 7225/10/03-20-10-03-06 про результати розгляду первинної скарги скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Комо-Експорт" залишено без задоволення.

25.11.2015 року позивачем подано повторну скаргу до ДФС України. Рішенням ДФС України від 14.12.2015 року № 26501/6/99-99-10-01-01-25 залишено без змін податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 23.10.2015 року № 00023151502 та рішення, прийняте за результатами розгляду первинної скарги, а скаргу - без задоволення.

В силу норми п. 192.1 ст. 192 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 цього ж Кодексу передбачено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Відповідно до п.192.3 ст. 192 цього ПК України, результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно із п. 3 Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (з наступними змінами та доповненнями), реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу (покупцю) - платникові податку, підлягає реєстрації: постачальником (продавцем), якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь такого постачальника (продавця) або коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суми компенсації; отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь їх постачальника (продавця).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Як передбачено п. 200.4 ст. 200 ПК України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу, б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

З матеріалів справи слідує, що 02.12.2011 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Комо-Експорт" (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю "Українська сирна компанія" (покупець) був укладений договір купівлі-продажу № 02/11, згідно з умовами якого продавець зобов'язався передавати у власність покупця, а покупець приймати товар (молоко натуральне рідке згущене у кількості 1250 тонн) та оплачувати його на умовах даного договору. Відповідно до умов вказаного договору розрахунки здійснюються шляхом 100 % передоплати.

На виконання умов договору купівлі-продажу № 02/11 від 02.12.2011 року покупцем здійснено передоплату в сумі 19627728,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями від 21.12.2011 року № 228039, № 228045, № 228041 та додатковою угодою № 1 від 21.12.2011 до договору купівлі-продажу № 02/11 від 02.12.2011 року. Крім того, товариство з обмеженою відповідальністю "Комо-Експорт" виписало покупцю податкову накладну № 16 від 31.12.2011 року.

В подальшому, 20.02.2012 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Комо-Експорт" (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю "Українська сирна компанія" (покупець) було укладено угоду про розірвання Договору купівлі-продажу № 02/11 від 02.12.2011 року, відповідно до умов якої продавець зобов'язаний повернути кошти в сумі 19627728,00 грн., отримані у формі передоплати за товар, згідно договору купівлі-продажу № 02/11 від 02.12.2011 року, не пізніше 31.12.2015 року.

Позивач згідно із платіжним дорученням № 380 від 15.07.2015 року здійснив повернення грошових коштів в сумі 62351,30 грн. (в т. ч. ПДВ 10391,88 грн.), отриманих від товариства з обмеженою відповідальністю "Українська сирна компанія" як передоплату по договору № 02/11 від 02.12.2011 року. В результаті чого, товариство з обмеженою відповідальністю "Комо-Експорт" склало розрахунок коригування № 164 від 15.07.2015 року до податкової накладної № 16 від 31.12.2011 року.

На підставі вказаного розрахунку коригування товариство з обмеженою відповідальністю "Комо-Експорт" зменшило суму податкових зобов'язань з ПДВ на 10392,00 грн., що було відображено у податковій декларації з ПДВ за липень 2015 року, зокрема, у рядку 8.1 та розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ, а товариство з обмеженою відповідальністю "Українська сирна компанія" відповідно зменшило суму податкового кредиту на 10391,88 грн., що підтверджується податковою декларацією з ПДВ за липень 2015 року.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позивачем, у зв'язку із поверненням суми попередньої оплати, з дотриманням встановленого порядку проведено коригування сум податкових зобов'язань, чим виконано обов'язок платника здійснити коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту за наслідками податкового періоду, у якому відбулося повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг. При цьому, повернення попередньої оплати згідно із платіжним дорученням № 380 від 15.07.2015 року в сумі 62351,30 грн. (в т. ч. ПДВ 10391,88 грн.) здійснено в межах строку виконання вказаного зобов'язання, визначеного угодою від 20.02.2012 року про розірвання Договору купівлі-продажу № 02/11 від 02.12.2011 року (тобто, не пізніше 31.12.2015 року), а товариство з обмеженою відповідальністю "Українська сирна компанія" у тому ж податковому періоді зі свого боку провело коригування сум податкового кредиту.

В силу норми п. 102.5 ст. 102 ПК України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Колегія суддів відхиляє покликання апелянта про те, що позивачем порушено вимоги п. 102.5 ст. 102 ПК України, оскільки право на отримання бюджетного відшкодування виникає не раніше виникнення від'ємного значення податку за результатами обрахування різниці між значеннями податкових зобов'язань та податкового кредиту звітного податкового періоду. Як встановлено, зменшення сум податкових зобов'язань товариством з обмеженою відповідальністю "Комо-Експорт" з ПДВ відбулося за результатами господарських операцій з повернення переоплати за товар, що мали місце в липні 2015 року, показники податкової звітності позивачем відкориговані також в липні 2015 року. Відповідно, строк, протягом якого платником може бути реалізовано право на відшкодування податку у зв'язку з вказаними операціями, слід відраховувати з моменту такого коригування податкових зобов'язань, а не від дати виникнення податкових зобов'язань, які коригуються. При цьому податкове законодавство не містить норм, які обмежують у часі обов'язок продавця відкоригувати податкові зобов'язання з ПДВ у разі повернення ним сум попередньої оплати товарів.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо під ставності заявлених позовних вимог та скасування податкового повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 23.10.2015 року № 0023151502.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Враховуючи вищенаведене та керуючись ч. 3 ст. 160, ст.ст. 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 20 січня 2016 року у справі № 803/3981/15 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя В.М. Каралюс

суддя В.С. Затолочний

суддя З.М. Матковська

повний текст ухвали виготовлений 13.02.2017