Постанова № 64709631, 08.02.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

Суддя-доповідач - Білак С. В.

Головуючий у 1 інстанції - Якименко Л.Г.

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

08 лютого 2017 рокусправа № 808/8978/15 Приміщення суду за адресою: 49083, м. Дніпро, пр.Слобожанський, 29

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Білак С.В., суддів: Олефіренко Н.А. Шальєвої В.А. , секретар судового засідання - Лащенко Р.В., за участю представника позивача - ОСОБА_2, представника відповідача - ОСОБА_3, представника третьої особи - ОСОБА_4, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу представника за довіреністю ОСОБА_5 - ОСОБА_2 на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 30 березня 2016 р. у справі №808/8978/15 за позовом ОСОБА_5 до Енергодарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - ОСОБА_6 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_5 (далі - позивач) звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Енергодарської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача ОСОБА_6 (далі - третя особа) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.08.2015 року № 10533-15.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що рішення відповідача зі сплати орендної плати за землю в 2015 році є незаконним, необґрунтованим, безпідставним та таким, що базуються на неправильному застосуванні норм чинного законодавства, порушує його законні права та інтереси. Наголошує, що наймач звільняється від плати за весь час, протягом якого майно не могло бути використане ним через обставини, за які він не відповідає. З незалежних від нього обставин, ним не було отримано у користування земельні ділянки, через користування ними іншою особою. Відтак, орендна плата за користування земельними ділянками не повинна нараховуватись.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 30 березня 2016 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Енергодарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області від 03.08.2015 року №10533-15 про визначення податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб частково в сумі 39802 грн. 55коп.

В іншій частині позову відмовлено.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Енергодарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області на користь ОСОБА_5 судовий збір у розмірі 121 грн. 80 коп.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, представник позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на незаконність, необґрунтованість рішення суду першої інстанції та неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду, обставинам справи, неправильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, просить оскаржувану постанову скасувати та задовольнити позов.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначив, що податкове повідомлення-рішення від 03.08.2015 року № 10533-15 є незаконним, необґрунтованим, безпідставним та таким, що базується на неправильному застосуванні норм чинного законодавства, порушує законні права та інтереси позивача.

Зазначив, що 21.03.2014 року між позивачем та Головним управління Держземагенства у Запорізькій області були підписані договори оренди земельних ділянок, які знаходяться за межами населених пунктів на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області.

Раніше ці земельні ділянки перебували у користуванні ОСОБА_6 на підставі договорів оренди та право користування ними у позивача повинно було виникнути не раніше закінчення сільськогосподарського року в збиранні врожаю на земельній ділянці, однак незважаючи на це ОСОБА_6 продовжує їх використовувати та не допускає законного орендаря до обробітку орендованих земельних ділянок, у зв'язку з чим було відкрите кримінальне провадження №12015080260000571, у якому ОСОБА_5 є потерпілим.

У зв'язку з тим, що земельні ділянки не були передані фактично у користування згідно договору оренди земельних ділянок від 21.03.2014 року, зазначений договір оренди земельних ділянок було розірвано 24.12.2015 року. Отже, у період з моменту укладання договорів оренди та по дату розірвання зазначених договорів позивач через обставини, які від нього не залежали не зміг користуватися земельними ділянками.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.

Представник відповідача та представник третьої особи в судовому засіданні проти доводів апеляційної скарги заперечували.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 21.03.2014 року між позивачем та Головним управлінням Держземагенства у Запорізькій області було підписано 18 договорів оренди на строкове платне користування земельними ділянками загальною площею 2069,1 гектар для ведення фермерського господарства, які знаходяться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області, терміном на 40 років.

Податковим органом нараховано річну суму орендної плати за земельні ділянки, що перебували у користуванні ОСОБА_5 протягом 2014-2015 років у розмірі, встановленому у договорах оренди, з урахуванням норм ст. 288 Податкового кодексу України, для чого 03.08.2015 року позивачу направлено податкове повідомлення-рішення №10533-1.

Позивач не погодився сплачувати суму податкового зобов'язання з підстав не користування зазначеними земельними ділянками.

Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з митної справи.

Таким чином, річна сума платежу, що підлягає перерахуванню до бюджету суб'єктами господарювання, які орендують земельні ділянки державної та комунальної власності визначається відповідно до умов договору, але з урахуванням вимог пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 розділом XIII Кодексу не може бути меншою: 3% нормативної грошової оцінки, а тому висновок про правомірність нарахування контролюючим органом податкового зобов'язання з орендної плати ОСОБА_5, як орендарю земельних ділянок за договорами оренди, укладеними в законному порядку є правомірним.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що 21.03.2014 року між позивачем та Головним управлінням Держземагенства у Запорізькій області було підписано 18 договорів оренди землі, відповідно до умов яких, орендодавець надає, а орендар приймає, в строкове платне користування земельні ділянки загальною площею 2069,1 гектар для ведення фермерського господарства, які знаходяться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області, терміном на 40 років (т.1 а.с.11-98, 143-271, т.2 а.с.1-82).

28.03.2014 року Реєстраційною службою Кам'янсько-Дніпровського районного управління юстиції Запорізької області винесені рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень (т.2 а.с.99-109).

31.07.2015 року до Кам'янсько-Дніпровського відділення Енергодарської ОДПІ Головного управління ДФС у Запорізькій області надійшла інформаційна довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно №41562921 в якій містились відомості про державну реєстрацію речових прав на земельні ділянки, отриманих ОСОБА_5 в оренду загальною площею 2069,1 гектар для ведення фермерського господарства.

03.08.2015 року відповідачем сформовано та направлено позивачу податкове повідомлення-рішення форми "Ф" №10533-1 від 03.08.2015 року на суму податкового зобов'язання - 1 815 991,45 грн. з граничним строком слати 60 днів з моменту вручення (т.1 а.с.9).

23.12.2015 року наказами Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області припинено договори оренди землі, шляхом їх розірвання, за взаємною згодою сторін. Відповідно до вищевказаних наказів укладено угоди про розірвання договорів оренди землі, здійснено реєстрацію припинення права оренди у Державному реєстрі речових прав (т.1 а.с.107-142).

Як вбачається з матеріалів справи та підтверджено сторонами по справі, попереднім орендарем вищезазначених земельних ділянок був ОСОБА_6

06.05.2015 року Кам'янсько-Дніпровським РВ ГУМВС України в Запорізькій області твідкрито кримінальне провадження №12015080260000571 за зверненням ОСОБА_5 за ч.1 ст.197-1 Кримінального кодексу України щодо самовільного зайняття земельних ділянок третьою особою (т.1 а.с.10).

На підставі постанови про проведення перевірки слідчого СВ Кам'янсько-Дніпровського РВ ГУМВС України в Запорізькій області від 18 травня 2015 року, державним інспектором державної інспекції сільського господарства в Запорізькій області ОСОБА_7 , за участю ст.оперуповноваженого УПЗСЕ ГУМВС України в Запорізькій області ОСОБА_8 складено акт перевірки дотримання вимог земельного законодавства № 18 від 14 липня 2015 року, яким встановлено факт самовільного зайняття земельних ділянок іншою особою шляхом засівання сільськогосподарськими культурами на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району земельних ділянок, на які укладені договори оренди між Головним управлінням Держземагенства України у Запорізькій області та ОСОБА_5 (т.2 а.с.150-152).

Спірним по справі є визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення про визначення податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб.

Порядок та підстави справляння орендної плати за землю визначено ст.288 Податкового кодексу України.

За приписами зазначеної норми, підставою для нарахування орендної плати на земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки; не може перевищувати:

а) для земельних ділянок, наданих для розміщення, будівництва, обслуговування та експлуатації об'єктів енергетики, які виробляють електричну енергію з відновлюваних джерел енергії, включаючи технологічну інфраструктуру таких об'єктів (виробничі приміщення, бази, розподільчі пункти (пристрої), електричні підстанції, електричні мережі), - 3 відсотки нормативної грошової оцінки;

б) для земельних ділянок, які перебувають у державній або комунальній власності та надані для будівництва та/або експлуатації аеродромів - чотирикратний розмір земельного податку, що встановлюється цим розділом;

в) для інших земельних ділянок, наданих в оренду, - 12 відсотків нормативної грошової оцінки;

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Відповідно до ч.285.1 ст.285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Згідно з п.287.1 ст.287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Згідно пп. 14.1.136 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що спірні правовідносини регулюються виключно нормами Податкового кодексу України і платником орендної плати є саме орендар земельної ділянки, а об'єктом оподаткування - земельна ділянка надана в оренду з наступних підстав.

За приписами пп. 14.1.136 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, орендна плата вноситься орендодавцем за користування земельною ділянкою.

За своєю правовою природою укладені між позивачем та Головним управлінням Держземагенства у Запорізькій області договора оренди земельних ділянок є договорами найму (оренди) у розумінні ст.759 ЦК України.

Відповідно до ч.6 ст.762 ЦК України наймач звільняється від плати за весь час, протягом якого майно не могло бути використане ним через обставини, за які він не відповідає.

Як підтверджується матеріалами справи, позивач був позвавлений можливості користуватися наданими в оренду земельними ділянками, тому підстави для нарахування плати за договорами оренди відсутні.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної вдади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Позивачем було доведено неможливість користування наданими в оренду земельними ділянками, а тому і підстав для сплати орендної плати, яка вноситься орендодавцем за користування земельною ділянкою, не має.

Відповідно до вимог Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування рішення є порушення судом норм матеріального чи процесуального права.

Доводи апеляційних скарг дають підстави для висновку про те, що при розгляді справи судом першої інстанції було допущено неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.

Судова колегія дійшла висновку про те, що наявні підстави для скасування рішення суду першої інстанції та задоволення позову.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 160, 167, 184, 195, 197, 198, 202, 205, 207, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу представника за довіреністю ОСОБА_5 - ОСОБА_2 - задовольнити.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 30 березня 2016 р. у справі №808/8978/15 за позовом ОСОБА_5 до Енергодарської об'єднаної державна податкова інспекція Головного управілння ДФС у Запорізькій області третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - ОСОБА_6 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - скасувати.

Позов ОСОБА_5 до Енергодарської об'єднаної державна податкова інспекція Головного управілння ДФС у Запорізькій області третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - ОСОБА_6 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Енергодарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області від 03.08.2015 року №10533-15 про визначення суми податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб у сумі 1815991,45 грн.

Вступна та резолютивна частини постанови складені в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 8 лютого 2017 року, в повному обсязі постанова складена 13 лютого 2017 року.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошенн та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складання рішення відповідно до ст.160 КАС України - з дня складання рішення в повному обсязі.

Головуючий суддя С.В. Білак

Судді Н.А.Олефіренко

В.А.Шальєва