Ухвала суду № 64680739, 09.02.2017, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 лютого 2017 року Справа № 876/8996/16

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Макарика В.Я.

суддів - Гуляка В.В., Глушка І.В.

за участю секретаря судового засідання - Гнідець Р.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС України у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2016 року у адміністративній справі №813/1539/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Прем'єр груп» до Головного управління ДФС України у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

05 травня 2016 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Прем'єр груп» звернулася в суд з позовом до відповідача - Головного управління ДФС України у Львівській області в якому просило визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення №0000172202 від 27.01.2015р., №0000182202 від 27.01.2015р. та №0000192202 від 27.01.2015р. прийняті Головним управлінням ДФС у Львівській області.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2016 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області № 0000182202 від 27.01.2016 року. Визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області № 0000172202 від 27.01.2016 року. Визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області № 0000192202 від 27.01.2016 року в частині, а саме в розмірі - 234254,00 грн. за основним платежем - 156169,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 78085,00 грн. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Прем'єр груп" (ЄДРПОУ 23273893, вул. Пасічна 162, м. Львів) 26142,75 грн. сплаченого судового збору.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржувана постанова прийнята з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, з помилковим застосуванням норм матеріального права, порушенням норм процесуального права. Просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржувану постанову - без змін з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 19.01.2016 року Головним управління ДФС України у Львівській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ "Прем'єр груп" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), дотримання вимог валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби, за період 01.10.2013 року по 31.12.2014 року. За результатами проведеної перевірки складено акт № 4/13-01-22-02/23273893.

Проведеною перевіркою встановлено порушення позивачем:

- вимог п.п. 14.1.27, п.п. 14.1.28, п.14.1 ст. 14; п.135.1, п.135.2 ст. 135, п. 138.6, п. 138.8, п.п. 138.10.3, п. 138.10 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового Кодексу України, внаслідок чого ТОВ "Прем'єр Груп" завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 1 501 210,00 грн., в т.ч. за 2014 року на суму 1 501 210,00 грн. та занижено податок на прибуток всього на загальну суму 1100,00 грн., в тому числі за 2014 рік в сумі 1100,00 грн.;

- п.п. 14.1.27 п.14.1 ст. 14, п.186.1 ст. 186, п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.4 ст. 198, п.198.6 ст. 198, п.201.4 ст. 201 Податкового Кодексу України № 2755-УІ від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями) внаслідок чого ТОВ "Прем'єр груп" занижено податок на додану вартість всього на суму 159 993,00 грн., в тому числі за травень 2013 року в сумі 48 667 грн., за січень 2014 в сумі 3 824 гри., за лютий 2014 року в сумі 54 461 гри., за липень 2014 року в сумі 270 гри., за грудень 52 771 грн.

Відповідно до акту перевірки, Головним управління ДФС України у Львівській області прийнято податкове повідомлення - рішення № 0000182202, яким згідно п.п. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54, п. 123.1. ст. 123 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки від 19.03.2016 року № 4/13-01-22-02/23273893., встановлено порушення п.п.14.1.27, п.п.14.1.28, п.14.1 ст.14; п. 138.2, п. 138.4, п. 138.6, п. 138.8, ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - податок на прибуток, усього 1650,00 грн., в тому числі за основним платежем - 1100,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 550,00 грн.; податкове повідомлення - рішення № 0000172202, яким згідно п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки від 19.01.2016 року № 4/13-01-22-02/23273893, встановлено порушення п.п. п.п. 14.1.27, п.п. 14.1.28, п.14.1 ст. 14, п.44.1 ст. 44, п.138.2, п.138.4 ст. 138, п.п. 139.1.9 п.139.1 ст. 139 Податкового Кодексу України, у зв'язку з чим позивачу завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 1 501 210,00 грн.; податкове повідомлення - рішення № 0000192202, яким згідно п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, . 123.1. ст. 123 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки від 19.01.2016 року № 4/13-01-22-02/23273893, встановлено порушення п.п. 14.1.27 п.14.1 ст. 14, п.186.1 ст. 186, п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.4 ст. 198, п.198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України, у зв'язку з чим ТОВ "Прем'єр груп" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додатну вартість на суму 239990,00 грн., в тому числі за основним платежем - 159993, 00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 79997,00 грн.

Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно п.п. 14.1.27. п. 14.1. ст. 14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно п.п. 14.1.28. п. 14.1. ст. 14 цього ж Кодексу, вироблена продукція - загальний обсяг продукції, видобутої відповідно до угоди про розподіл продукції і доставленої в пункт виміру.

Згідно п. 44.1. ст. 44 цього ж Кодексу, Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Згідно п. 138.2 ст. 138 цього ж Кодексу, Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

Згідно п. 138.4 ст. 138 цього ж Кодексу, Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Згідно п.п. 139.1.9. п. 139.1. ст. 139 цього ж Кодексу, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Платник податків зобов'язаний відновити втрачені, знищені або зіпсовані документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження такої заяви до органу державної податкової служби, митного органу.

Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення;

Згідно п. 186.1. ст. 186 цього ж Кодексу, Місцем постачання товарів є:

а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах "б" і "в" цього пункту);

б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою;

в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Згідно п. 198.1. ст. 198 цього ж Кодексу, Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно п. 198.2. ст. 198 цього ж Кодексу, Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Датою виникнення права орендаря (лізингоотримувача) на збільшення податкового кредиту для операцій фінансової оренди (лізингу) є д ата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Згідно п. 198.3. ст. 198 цього ж Кодексу, Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п. 198.4. ст. 198 цього ж Кодексу, якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Згідно п. 198.6. ст. 198 цього ж Кодексу, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.

Для банківських установ при одержанні ними права власності на заставне майно з метою подальшого продажу таке право зберігається до моменту продажу такого заставленого майна.

Згідно ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно ч. 2 ст. 3 цього ж Закону, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно ч. 1 ст. 9 цього ж Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Стаття 161 КАС України встановлює, що суд крім іншого повинен перевірити кожну обставину, що входить до підстав позову або підстав заперечення, і з'ясувати, якими саме доказами кожна з них підтверджується або спростовується, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.

Стаття 70 КАС України встановлює правила належності доказів, які визначають об'єктивну можливість доказу підтверджувати обставину, що має значення для вирішення справи, а також правила допустимості доказів, що визначають легітимну можливість конкретного доказу підтверджувати певну обставину у справі. Предметом доказування, згідно з ч. 1 ст. 138 КАС України, є обставини (факти), якими обґрунтовуються позовні вимоги чи заперечення та які належить встановити при ухваленні судового рішення у справі.

Судом першої інстанції до справи долучено копії доказів наданих позивачем для підтвердження обґрунтування позовних вимог, а саме:

- договору купівлі-продажу № 3-П-2014 року від 27.02.2014 року укладеного між ТОВ "Прем'єр Груп" (Покупець) та ТОВ "Брокбудкепітал" (Постачальник), предметом якого Постачальник зобов'язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність Покупця (поставити), а Покупець належний йому товар у власність Покупцеві, а Покупець зобов'язується прийняти товар і сплатити за нього грошову суму в порядку та на умовах , визначених цим договором.

- видаткових накладних оформлених між ТОВ "Брокбудкепітал" як Постачальником та ТОВ "Прем'єр Груп" як Одержувачем;

- товарно - транспортних накладних оформлених між ТОВ "Прем'єр Груп" як Замовником та ТОВ "Брокбудкепітал" як Вантажовідправником;

- податкових накладних оформлених між ТОВ "Брокбудкепітал" як Продавцем та ТОВ "Прем'єр Груп" як Покупцем;

- платіжних доручень № 725 від 19.05.2041 року, № 781 від 29.05.2014 року, № 814 від 05.06.2014 року, № 836 від 12.06.2014 року;

- договору поставки № 05-П-2014 року від 07.10.2014 року укладеного між ТОВ "Прем'єр Груп" (Покупець) та ТОВ "Антека" (Постачальник), предметом якого Постачальник зобов'язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність Покупця (поставити), а Покупець належний йому товар у власність Покупцеві, а Покупець зобов'язується прийняти товар і сплатити за нього грошову суму в порядку та на умовах , визначених цим договором;

- специфікацій на накладну № 210, № 211 від 31.10.2014 року;

- накладних на відвантаження № 211 від 31.10.2014 року;

- товарно - транспортних накладних оформлених між ТОВ "Прем'єр Груп" як Замовником та ТОВ "Антека" як Вантажовідправником;

- податкових накладних оформлених між ТОВ "Антека як Продавцем та ТОВ "Прем'єр Груп" як Покупцем;

- рахунку № 558 від 31.10.2014 року;

- платіжних доручень № 77 від 15.01.2015 року, № 20 від 22.01.2015 року, № 21 від 26.01.2015 року, № 47 від 27.01.2015 року, № 48 від 29.01.2015 року, № 106 від 02.02.2015 року;

- договору поставки № Л-04 року від 04.01.2011 року укладеного між ПП ВКФ "Укрполіграфпостач" як "Постачальником" та ТОВ "Прем'єр Груп" як "Покупцем", предметом якого Постачальник зобов'язується передати в обумовлені терміни Покупцеві, а Покупець зобов'язується прийняти вказаний товарі сплатити за нього зазначену грошову суму.

- видаткових накладних оформлених між ПП ВКФ "Укрполіграфпостач" як Постачальником та ТОВ "Прем'єр Груп" як Одержувачем;

- товарно - транспортних накладних оформлених між ТОВ "Прем'єр Груп" як Замовником та ПП ВКФ "Укрполіграфпостач" як Вантажовідправником;

- податкових накладних оформлених між ПП ВКФ "Укрполіграфпостач" як Продавцем та ТОВ "Прем'єр Груп" як Покупцем;

- платіжних доручень № 161 від 10.02.2015 року, № 197 від 16.02.2015 року, № 197 від 16.02.2015 року, № 213 від 20.02.2015 року, № 264 від 24.02.2015 року;

- рахунків-фактур оформлених між ПП ВКФ "Укрполіграфпостач" як Постачальником та ТОВ "Прем'єр Груп" як Одержувачем;

- договору поставки № 02-П-2013 року від 21.08.2013 року укладеного між ТОВ "Прем'єр Груп" (Покупець) та ТОВ "Семикс" (Постачальник), предметом якого Постачальник зобов'язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність Покупця (поставити), а Покупець належний йому товар у власність Покупцеві, а Покупець зобов'язується прийняти товар і сплатити за нього грошову суму в порядку та на умовах , визначених цим договором;

- видаткових накладних оформлених між "Семикс" як Постачальником та ТОВ "Прем'єр Груп" як Одержувачем;

- товарно - транспортних накладних оформлених між ТОВ "Прем'єр Груп" як Замовником та ТОВ "Семикс" як Вантажовідправником;

- договору про відступлення права вимоги № 03-14 від 28.02.2014 року;

- платіжного доручення № 424 від 24.03.2014 року;

- договору № ВС07-05-2013 про надання маркетингових послуг від 07.05.2013 року;

- акту здачі-прийому наданих маркетингових послуг від 31.05.2013 року;

- договору поставки № 06-П-2014 року від 01.12.2014 року укладеного між ТОВ "Прем'єр Груп" (Покупець) та ТОВ "АЛЯНС ТРЕЙД КОМПАНІ" (Постачальник), предметом якого Постачальник зобов'язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність Покупця (поставити), а Покупець належний йому товар у власність Покупцеві, а Покупець зобов'язується прийняти товар і сплатити за нього грошову суму в порядку та на умовах , визначених цим договором;

- видаткових накладних оформлених між ТОВ "АЛЯНС ТРЕЙД КОМПАНІ" як Постачальником та ТОВ "Прем'єр Груп" як Одержувачем;

- податкових накладних оформлених між ТОВ "АЛЯНС ТРЕЙД КОМПАНІ" як Продавцем та ТОВ "Прем'єр Груп" як Покупцем;

- товарно - транспортних накладних оформлених між ТОВ "АЛЯНС ТРЕЙД КОМПАНІ" як Замовником та ТОВ "Прем'єр Груп" як Вантажовідправником;

- платіжних доручень № 233 від 20.02.2015 року, № 254 від 24.02.2015 року, № 1160 від 25.07.2014 року;

- звітів по матеріалах по складу на Пимоненка;

- актів списання № 29 від 31.01.2015 року, № 27 від 31.01.2015 року, № 32 від 28.02.2015 року,

- акту звірки взаєморозрахунків ТОВ "АЛЯНС ТРЕЙД КОМПАНІ" за період з 01.12.2014 року по 30.06.2015 року;

- додаткового договору до договору № ВС07-05-2013 року про надання маркетингових послуг від 07.05.2013 року;

- актів звірки взаєморозрахунків за період з 01.01.2014 року по 31.05.2015 року, за період з 01.10.2014 року по 31.12.2014 року, за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, за період з 01.01.2015 року по 31.12.2015 року;

- розрахунків фінансових санкцій (штрафів).

Судом першої інстанції враховано обґрунтування позовних вимог про визнання протиправним і скасування податкових повідомлень - рішень від 27.01.2016 року за № № 0000182202, 0000172202, 0000192202 з огляду на наступне.

В акті перевірки зазначено про те, що перевіркою достовірності відображених показників податкової звітності позивача по взаєморозрахунках із ТОВ "Брокбудкепітал", ПП ВКФ "Укрполіграфпостач", ТОВ "Семикс", ПП "Ворк Супорт", ТОВ "Алянс Трейд Компані", ТОВ "ВКФ "ПРОФІ-ІНСТРУМЕНТ", встановлено порушення, а саме:

В ході проведення аналізу матеріалів податкової звітності, реєстраційних документів, звітів та інших документів ТОВ "Брокбудкепітал", встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг). В ході перевірки не підтверджено оформлення фольги від ТОВ "Брокбудкепітал" за лютий 2014 року для ТОВ "Прем'єр Груп". Під час перевірки використано акт ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 16.06.2014 року № 1440/26-59-22-03/37450960 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Брокбудкепітал" з контрагентами, з якими платником податків задекларовані взаємовідносини за період 2013 року, лютий 2014 року".

В ході перевірки було використано зібрану ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві податкову інформацію щодо неможливості проведення зустрічної звірки ТОВ "Антека" з питань підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.08.2014 року по 28.02.2015 року. В ході проведення перевірки не підтверджено отримання матеріалів та запчастин (фольга, папір, пластини магнієві, блок управління двигуном, блок сушильного апарату, зубчаста рейка талеру) від ТОВ "Антека" за жовтень-листопад 2014 року для ТОВ "Прем'єр Груп". Згідно представлених до перевірки документів оборотно-сальдових відомостей для рах. 20 "Виробничі запаси", актів на списання та ін., встановлено, що до складу готової продукції було списано ТМЦ, отриманих від ТОВ "Антека" на загальну суму 747911,85 грн. без ПДВ.

В ході проведення перевірки не підтверджено отримання фарби та фольги від ПП ВКФ "Укрполіграфпостач" за жовтень-листопад 2014 року для ТОВ "Прем'єр Груп" завищено витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування по безтоварних операціях з придбання фольги, папір, у ПП ВКФ "Укрполіграфпостач" за 2014 рік на загальну суму 268660,00 грн., без ПДВ.

В ході перевірки не підтверджено отримання матеріалів (фольга, пластина магнієва, проявник, ніж висічний) від ТОВ "Семикс" за січень 2014 року для ТОВ "Прем'єр Груп". Згідно представлених до перевірки документів оборотно-сальдових відомостей для рах. 20 "Виробничі запаси", актів на списання та ін., встановлено, що до складу готової продукції було списано ТМЦ, отриманих від ТОВ "Семикс" на загальну суму 218444,80 грн. без ПДВ.

Факт отримання матеріалів та запчастин від ТОВ "Брокбудкепітал", ПП ВКФ "Укрполіграфпостач", ТОВ "Семикс", перевіркою не підтверджено.

Згідно даних податкового обліку, ТОВ "Прем'єр груп" не включено та не відображено в складі витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за 2013 рік суму 243000,00 грн., по придбанню послуг від ПП "Ворк Супорт". Надані до перевірки документи, зокрема акт здачі-прийому наданих маркетингових послуг, складений з порушенням встановленого порядку. У акті відсутні номер, не конкретизовано які саме послуги надавались, не надано пояснення щодо використання маркетингового дослідження, що унеможливлює зазначити реальність здійснення даного виду послуг та їх зв'язок з господарською діяльністю підприємства.

В ході проведення аналізу матеріалів податкової звітності, реєстраційних документів, звітів та інших документів ТОВ "Брокбудкепітал", встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Згідно проведеного аналізу постачальника ТОВ "Прем'єр груп", а саме ТОВ "Алянс Трейд Компані" встановлено, що згідно даних ІАС "Податковий блок" підсистеми "Співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту" встановлено розбіжність між ТОВ "Алянс Трейд Компані" та ТОВ "БРЕНД ЛЮКС". Враховуючи об'єми задекларованих операцій ТОВ "Алянс Трейд Компані" різноплановість проданих товарів, та наданих послу, відсутність у трудових ресурсів вбачається можливим зробити висновок про неможливість здійснення операцій, що задекларовані у податковій звітності.

Згідно проведеного аналізу постачальника ТОВ "Прем'єр груп", а саме ТОВ "ВКФ "ПРОФІ-ІНСТРУМЕНТ" встановлено, що згідно даних ІАС "Податковий блок" підсистеми "Співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту" встановлено розбіжність між ТОВ "ВКФ "ПРОФІ-ІНСТРУМЕНТ" та ТОВ "Регістан ЛТД". Відповідно до зареєстрованих податкових накладних в ЄНРП на адресу ТОВ "ВКФ "ПРОФІ-ІНСТРУМЕНТ" у липні 2014 року не встановлено походження товару, а саме господарських інструментів проданих ТОВ "Прем'єр груп". Також, згідно даних ІАС "Податковий блок" підсистеми "Співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту" в ТОВ "Прем'єр груп" по взаємовідносинах із ТОВ "ВКФ "ПРОФІ-ІНСТРУМЕНТ" встановлено розбіжність за період з 01.07.2014 року по 31.07.2014 року на загальну суму 269,94 грн.

Судом першої інстанції враховано наявні у справі докази та обґрунтування позивачем позовних вимог, оскільки такі оформлені по факту здійснення господарських операцій позивача з його контрагентами та повністю відображають зміст та обсяг зафіксованих ними господарських операцій придбання товарів (робіт, послуг).

Господарські операції, що мали місце між позивачем та ТОВ "Брокбудкепітал" здійснювались на підставі договору поставки №3-П-2014 від 27.02.2014 року. На підставі зазначеного договору ТОВ "Брокбудкепітал" було здійснено поставку на користь ТОВ "Прем'єр Груп", а ТОВ "Прем'єр Груп" прийнято товар-фольга 620, що підтверджується видатковою накладною №РН-1031 від 28.02.2014 року. Зазначений товар було перевезено власним транспортом позивача, що підтверджується ТТН 280214- 2М від 28.02.2014 року. У зв'язку із здійсненою поставкою товару постачальником було виписана та надано покупцю податкову накладну №1031 від 28.02.204 року на підставі якої ТОВ "ПРЕМ'ЄР ГРУП" було сформовано податковий кредит з ПДВ на суму 54 460,80 грн.

Також, постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 13.11.2014 року у справі № 826/9107/14 зобов'язано ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів м. Києва вилучити з АІС "Податковий блок" інформацію про результати проведення зустрічної звірки ТОВ "Брокбудкепітал", результати якої оформлені актом № 1440/26-59-22-03/37450960 від 16.06.2014 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Брокбудкепітал" з контрагентами, з якими платником податків задекларовані взаємовідносини за період вересень 2013 року, лютий 2014 року". Також судом встановлено, що ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів м. Києва під час складення акту №1440/26-59-22-03/37450960 від 16.06.2014 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Брокбудкепітал" було порушено норми ст. 86 ПК України.

Господарські операції, що мали місце між ТОВ "Антека" та ТОВ "Прем'єр Груп", здійснювались на підставі укладеного між сторонами договору поставки №05-П-2014 від 07.10.2014 року. На підставі зазначеного договору ТОВ "Антека" було здійснено поставку на користь "Прем'єр Груп", а ТОВ "Прем'єр Груп" прийнято та оплачено товар, найменування та кількість якого сторонами було погодження в специфікаціях до договору та передано на підставі накладних на відвантаження №211 від 31.10.2014 року та № 210 від 31.10.2014 року.

Зазначений товар було перевезено ТОВ "Прем'єр Груп", що підтверджується товарно - транспортною накладною №311014-1М від 31.10.2014 року та №311014-2М від 31.10.2014 року. У зв'язку із здійсненою поставкою товару ТОВ "Антека" було видано податкову накладну №211 від 31.10.2014 року.

Суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції про те, що Надана відповідачем податкова інформація не містить жодних висновків у розрізі відносин позивача з названими контрагентами; не вказує, яким саме чином висвітлені у цій інформації обставини перешкоджали здійсненню реальних господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Крім того, обставини відсутності матеріальних та фізичних ресурсів не перешкоджають контрагентам позивача провадити господарську діяльність силами інших суб'єктів підприємницької діяльності за плату на підставі відповідних угод.

Господарські операції, що мали місце між ПП ВКФ "Укрполіграфпостач" та ТОВ "Прем'єр Груп", здійснювались на підставі укладеного між сторонами договору поставки N9/1-04 від 04.01.2011 року. На підставі зазначеного договору ПП ВКФ "Укрполіграфпостач" було здійснено поставку на користь ТОВ "Прем'єр Груп", а ТОВ "Прем'єр Груп" прийнято та оплачено товар, найменування та кількість якого визначені у видаткових накладних № Р1710 від 08.10.2014 року, № 2410 від 09.10.201 року, № 2810 від 10.10.2014 року, № 2910 від 10.10.2014 року, № 3310 від 13.10.2014 року, № 3710 від 14.10.2014 року, № 5110 від 17.10.2014 року, № 5710 від 22.10.2014 року, № 6710 від 27.10.2014 року, № 7410 від 29.10.2014 року, № 7610 від 50.10.2014 року, № 8310 від 31.10.2014 року.

Зазначений товар було перевезено ТОВ "Прем'єр Груп", що підтверджується ТТН № 081014-1М від 08.10.2014 року, № 0091014-1М від 09.10.2014 року, № 101014-1М від 10.10.2014 року, № 131014-1М від 13.10.2014 року, № 14102014-1М від 14.10.2014 року, № 171014-1М від 17.10.2014 року, № 221014-2М від 22.10.2014 року, № 27102014-1М від 27.10.2014 року, № 291014-1М від 29.10.2014 року, № 301014-2М від 30.10.2014 року, № 31014-ЗМ від 31.10.2014 року. У зв'язку із здійсненою поставкою товару ПП ВКФ "Укрполіграфпостач" було видано податкові накладні № 16 від 08.10.2014 року., № 23 від 09.10.2014 року, № 27 від 10.10.2014 року, № 28 від 10.10.2014 року, № 32 від 13.10.2014 року, № 36 від 14.10.2014 року, № 50 від 17.10.2014 року, № 56 від 22.10.2014 року, № 66 від 27.10.2014 року, № 73 від 29.10.2014 року, № 75 від 30.10.2014 року, № 82 від 31.10.2014 року на підставі, яких ТОВ Прем'єр груп" було сформовано податковий кредит з ПДВ.

Господарські операції, що мали місце між ТОВ "Семикс" та ТОВ "Прем'єр Груп", здійснювались на підставі укладеного між сторонами договору № 02-П-2013 від 21.08.2013 року. На підставі зазначеного договору ТОВ "Семикс" було здійснено на користь ТОВ "Прем'єр Груп", а ТОВ "Прем'єр Груп" прийнято та оплачено товар, найменування та кількість якого визначені в видатковій накладній № РН-13002 від 27.01.2014р., що була підписана сторонами. Зазначений товар було перевезено ТОВ "Прем'єр Груп", що підтверджується товарно-транспортною накладною № 270114- 1М від 27.01.2014 року. У зв'язку із здійсненою поставкою товару ТОВ "Семикс" було видано податкову накладну № 13002 від 27.01.2014 року. Розрахунок за отриманий товар проведений повністю, що підтверджується договором про відступлення права вимоги № 03-14 від 28.02.2014 року. між ТОВ "Семикс", ТОВ "Еколайн-СТ", ТОВ "Прем'єр Груп", платіжними дорученнями № 424 від 24.03.2014 року.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 06.02.2015 року у справі №813/7081/14 задоволено повністю адміністративний позов ТОВ "Прем'єр Груп" та визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення № 90002202201 від 11.08.2014 року. Ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 20.01.2016 року у справі №876/1998/15 вказану постанову Львівського окружного адміністративного суду залишено без змін.

Відтак, документами первинного бухгалтерського обліку та рішеннями судів підтверджено реальність господарських відносин між ТОВ "Прем'єр Груп" та ТОВ "Семикс".

Господарські взаємовідносини між ТОВ "Прем'єр Груп" та ПП "Ворк супорт" виникли на підставі підписаного сторонами договору про надання маркетингових послуг № ВС07-05-2013 від 07.05.2013 року, відповідно до умов якого ПП "Ворк супорт", як виконавець зобов'язувався провести роботу з маркетингового дослідження ринку поліграфічних послуг і супутніх ринків. На підтвердження виконаних робіт між сторонами 31.05.2013 року було підписано акт здачі-прийому них маркетингових послуг. Як видно із зазначеного акту здачі-прийому наданих маркетингових послуг визначено які саме послуги було надано, на підставі якого договору та на яку суму. Такий акт було підписано директорами підприємств. За надані послуги позивачем повністю сплаченого грошові кошти в сумі 292000,00 грн., що підтверджується відповідними платіжними дорученнями.

Господарські взаємовідносини, що мали місце між позивачем та ТОВ "Альянс Трейд Компані" виникли на підставі укладеного сторонами договору поставки № 0б-П-2014 від 01.12.2014 року.

На виконання зобов'язань за вказаним договором ТОВ "Альянс Трейд Компані" здійснило поставку, а ТОВ "Прем'єр груп" прийняло та оплатило товар, що підтверджується видатковою закладною № РН-71/12 від 26.12.2014 року. Вказаний товар було перевезено ТОВ "Прем'єр груп" власним транспортом, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 281214-1М від 28.12.2014 року. У зв'язку із здійсненою поставкою ТОВ "Альянс Трейд Компані" було виписано податкову накладну № 71 від 26.12.2014 року на підставі якої ТОВ "Прем'єр груп" було сформовано податковий кредит з ПДВ. За придбаний товар позивач здійснив повний розрахунок, що підтверджується платіжними дорученнями.

Висновки відповідача про безтоварність господарської операції із постачання товарів від ТОВ "ВКФ "ПРОФІ-ІНСТРУМЕНТ" не відповідають дійсності, оскільки позивачем було придбано товар у ТОВ "ВКФ "ПРОФІ-ІНСТРУМЕНТ", що підтверджується видатковою накладною № РН-Л-0585 від 28.07.2014 року, за який було здійснено сплату авансового платежу, що підтверджується платіжним дорученням №1160 від 25.07.2014 року на підставі чого ТОВ "ВКФ "ПРОФІ-ІНСТРУМЕНТ" було складено та виписано податкову накладну № 351 25.07.2014 року, на підставі якої в подальшому ТОВ "Прем'єр груп" на суму сплаченого ПДВ було сформовано податковий кредит.

Відповідачем не спростовано факту використання позивачем у власній господарській діяльності переданих йому товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) цими ж контрагентами. Відповідачем не спростовано руху активів у процесі здійснення згаданих господарських операцій, про що свідчать накладні вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів і відпуск зі складу ТМЦ. Усі господарські операції щодо предмету спору по даній справі відображені у бухгалтерському та податковому обліку, як позивача так і вказаних контрагентів.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що посилання відповідача на ряд актів перевірок є необґрунтованим, оскільки звірка фактично не проводилась і обставини щодо вказаних господарських операцій саме з позивачем податковим органом реально не встановлювались.

Акт - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Складення акту перевірки є службовою діяльністю посадової особи чи посадових осіб на виконання своїх посадових обов'язків із збирання доказової інформації стосовно об'єкта перевірки. Посадова особа чи посадові особи відповідача при складанні акта перевірки, викладає чи викладають свою суб'єктивну оцінку результатів перевірки платника податків. Вказані акти перевірок контрагентів позивача не створюють будь-яких правових наслідків у вигляді виникнення, зміни чи припинення прав чи обов'язків позивача, оскільки обставини зазначені у вказаних актах перевірок контрагентів позивача мають бути встановлені за результатами перевірки саме позивача, а в акті мають бути викладені всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності позивача, як платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

В матеріалах справи відсутні будь-які належні та допустимі докази, які б підтверджували обставини встановлені у вищевказаних актах перевірок контрагентів позивача.

Крім цього, позивач не несе відповідальності за дії підприємств та організацій, що беруть участь у багатостадійному процесі сплати податків до бюджету. Податкові органи не вправі тлумачити поняття добросовісності платника як таке, що породжує у останнього додаткові обов'язки, не передбачені чинним законодавством.

Несплата продавцем чи його контрагентом податку на додану вартість до бюджету, у разі фактичного здійснення господарської операції, не впливає на формування податкового кредиту покупцем та не є підставою для позбавлення останнього права на відшкодування цього податку, якщо він виконав усі передбачені законом умови отримання такого відшкодування і має всі документальні підтвердження розміру заявленого податкового кредиту.

Якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність за негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на відшкодування ПДВ у випадку, коли останній виконав усі передбачені законом умови стосовно отримання такого відшкодування та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Підставою для включення витрат підприємства до валових є належне документальне підтвердження факту понесення таких витрат за правилами ведення податкового обліку, а також формування податкового кредиту, що відображають реальність господарської операції, їх зв'язок з господарською діяльністю товариства, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Факт безпосереднього зв'язку витрат чи формування податкового кредиту з господарською діяльністю позивача встановлений з врахуванням характеристик придбаних товарів (робіт, послуг), які свідчать про призначення таких для використання у господарській діяльності позивача та відповідають змісту цієї діяльності.

З метою встановлення факту здійснення платником податку господарської діяльності, формування витрат для визначення цілей оподаткування податком на прибуток, а також встановлення зв'язку між фактом придбання товарів та понесення витрат і господарською діяльністю платника податку в тому числі формування податкового кредиту, обов'язковому дослідженню підлягає наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій такого платника, тобто наявність мети використання придбаних послуг у такій діяльності.

Мета позивача полягала у використанні придбаних товарів (робіт, послуг) у власній господарській діяльності товариства, які спричинили реальні зміни майнового стану позивача як платника податку.

Відповідачем, належними та допустимими доказами не спростовано мету та реальність здійснення господарських операцій з придбання вищевказаних товарів, а також факту використання позивачем вищевказаних товарів у власній господарській діяльності.

Крім цього, виникнення права позивача на податковий кредит є наслідком фактичного проведення господарських операцій, які є об'єктом оподаткування податком на додану вартість за наявності первинних документів бухгалтерського обліку в підтвердження такого проведення.

Надані позивачем докази дають суду достатні підстави для висновку про сплату позивачем сум ПДВ у ціні придбаних товарів у контрагентів, які мали статус платників податку на додану вартість.

Податковий кодекс України не ставить в залежність отримання бюджетного відшкодування платником податків від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Якщо контрагенти позивача не виконали свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо контрагентів позивача. Відповідачем невиконання вказаного обов'язку контрагентами позивач жодними належними та допустимими доказами не підтверджено.

Обставини щодо фактичності здійснення господарських операцій з придбання у контрагентів товарів (робіт, послуг), на які платник податку посилається як на підставу виникнення у нього права на включення нарахованого (сплаченого) податку на додану вартість до податкового кредиту відповідачем не спростовано.

Мету та реальність здійснення позивачем господарських операцій на які платник податку (позивач) посилається як на підставу виникнення у нього права на включення нарахованого ПДВ до податкового кредиту відповідачем беззаперечними доказами також спростовані не були.

Інших належних та допустимих доказів порушення позивачем вимог податкового законодавства щодо предмету спору в цій частині суду не надано.

Вказана правова позиція узгоджується з рішеннями Європейського суду з прав людини у справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), "Булвес" АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03) і Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03), платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов'язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування; при цьому платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

Враховуючи усе вищенаведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про підставність позовних вимог, правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, тому відповідно до ч.1 ст. 200 КАС України апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 41, 160, 195, 196, ст. 198, ст. 200, ст. 205, ст. 206, 254 КАС України, Львівський апеляційний адміністративний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС України у Львівській області залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2016 року у адміністративній справі №813/1539/16 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання ухвали в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: В.Я. Макарик

Судді: В.В.Гуляк

І.В. Глушко

Повний текст ухвали складений 09 лютого 2017 року.