Постанова № 64511339, 01.02.2017, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 лютого 2017 р.м.ОдесаСправа № 815/3688/16

Категорія: 8.1 Головуючий в 1 інстанції: Бутенко А. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду

у складі: судді доповідача - головуючого - Шляхтицького О.І.,

суддів: Запорожана Д.В., Романішина В.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2016 року у справі за адміністративним позовом товариства обмеженою відповідальністю "Одеський завод залізобетонних виробів" до Державної фіскальної служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИЛА:

У липні 2016 року ТОВ "Одеський завод залізобетонних виробів" звернулось з вищевказаним адміністративним позовом.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2016 року визнано протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України по незабезпеченню включення суми від'ємного значення 721429 (сімсот двадцять одна тисяча чотириста двадцять дев'ять) грн. в розрахунок реєстраційної суми, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в системі електронного адміністрування ПДВ, збільшенню у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку ТОВ «Одеський завод залізобетонних виробів» (код ЄДРПОУ 39020883) має право реєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення в розмірі 721429 (сімсот двадцять одна тисяча чотириста двадцять дев'ять) грн. та відображенню відповідного збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України:

включити суму від'ємного значення 721429 (сімсот двадцять одна тисяча чотириста двадцять дев'ять) грн. в розрахунок реєстраційної суми, на яку TOB «Одеський завод залізобетонних виробів» (код ЄДРПОУ 39020883) має право зареєструвати податкові накладні в системі електронного адміністрування ПДВ;

збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку TOB «Одеський завод залізобетонних виробів» (код ЄДРПОУ 39020883) має право реєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення в розмірі 721429 (сімсот двадцять одна тисяча чотириста двадцять дев'ять) грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Одеський завод залізобетонних виробів" (код ЄДРПОУ 39020883, вул. М.Боровського,33, м. Одеса, 65031) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, Львівська пл.8,м. Київ-53) понесені судові витрати в сумі 1378,00 (одна тисяча триста сімдесят вісім) грн.

Не погоджуючись з даною постановою суду податковий орган подав апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі зазначено, що рішення судом першої інстанції ухвалене з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим просить його скасувати та ухвалити нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Розглянувши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про необхідність її задоволення.

Суд першої інстанції встановив, що товариство з обмеженою відповідальністю "Одеський завод залізобетонних виробів" зареєстроване Одеським міським управлінням юстиції 12.12.2013 року за № 15561020000048004 відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Позивач зареєстрований та перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області як платник податків з 13.12.2013 року за № 155413197455.

1 липня 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Одеський завод залізобетонних виробів» (код СДРПОУ 39020883) отримало відповідь від державної фіскальної служби (лист №12881/6/99-99-12-03-01-15 від 09.06.2016 року) на заяву №34 від 06.05.2016 року про включення суми від'ємного значення 721429 (сімсот двадцять одна тисяча чотириста двадцять дев'ять) грн. в розрахунок реєстраційної суми, на яку платник має право реєструвати податкові накладні в системі електронного адміністрування ПДВ, збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму величину від'ємного значення в розмірі 721429 (сімсот двадцять одна тисяча чотириста двадцять дев'ять) грн., на яку TOB «Одеський завод залізобетонних виробів» має право реєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

Із змісту зазначеної відповіді вбачається, що поновлені за рішенням уточнюючі розрахунки не приймають участі в формулі розрахунку суми, на яку платник має зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, оскільки відповідно до вимог пп.4 п.34 підрозділу 2 розділу XX Податкового Кодексу України, в системі електронного адміністрування ПДВ «реєстраційну суму» збільшено на залишок від'ємного значення до 31 липня 2015 року.

В січні 2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Одеський завод залізобетонних виробів» придбало нерухоме майно у власність згідно договору купівлі-продажу нерухомого майна від 24.01.2014р. та від 30.01.2014 року.

24 січня 2014р. згідно договорів купівлі-продажу за №20/01, №21/01 та №22/01 також було придбано і рухоме майно.

Рухоме та нерухоме майно придбано з метою використання TOB «Одеський завод залізобетонних виробів» у своїй господарській діяльності. Всі основні засоби були введені в експлуатацію в січні 2014 року.

В зв'язку з оплатою за нерухоме та рухоме майно, TOB «Одеський завод залізобетонних виробів" були отримані від постачальника податкові накладні: №23 від 24.01.2014р. на суму 4602 720,00грн., №37 від 30.01.2014р. на суму 4602 720,00грн., №30 від 28.01.2014р. на суму 2695 560,00грн.

Дані податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН в січні 2014 року, та включені до реєстру отриманих та виданих податкових накладних за січень 2014 року. Реєстр отриманих та виданих податкових накладних за січень 2014 року, направлений до ДПІ у Малиновському районі м. Одеси 20.02.2014р. та прийнятий за реєстраційним номером документу - 9008806340.

TOB «Одеський завод залізобетонних виробів» подано податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2014 року в якій було відображено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість 845 298 грн. у рядку 24 (в залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.)

27 листопада 2014 року Позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2014 року, відповідно якого, сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість відображена у рядку 23.1.(на рахунок платника у банку) у сумі 844 812 грн. 00 коп.

06 грудня 2014 року TOB «Одеський завод залізобетонних виробів» подано уточнюючі розрахунки (вх. №9070706036, №9070696739) податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації за жовтень 2014 року з додатками, в якому, самостійно виявивши помилку, було виправлено період виникнення суми від'ємного значення з січня 2014 року на лютий 2014 року та суму від'ємного значення було відображено в рядку 24.

Першим звітним періодом для TOB «Одеський залізобетонних виробів» є лютий 2014 року. Однак, така помилка є методологічною та не змінює суті права TOB «Одеський завод залізобетонних виробів» на відшкодування.

Проте, в порушення норм податкового законодавства листом ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 24.12.2014 р. уточнюючі розрахунки №9070706036 та №9070696739 було не визнано як додаткову звітність.

29.01.2015 року TOB «Одеський завод залізобетонних виробів» було отримано повідомлення-рішення від 26.01.2015 року № 0000041505 та № 00031505.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0000031505 від 26.01.2015 року, TOB «Одеський завод залізобетонних виробів» було завищено суму бюджетного відшкодування на 844 812 (вісімсот сорок чотири тисячі вісімсот дванадцять) грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення №0000041505 від 26.01.2015 року Позивачем завищено суму бюджетного відшкодування на 813 865 (вісімсот тринадцять тисяч вісімсот шістдесят п'ять) грн.

Отже сума від'ємного значення, яка виникла у TOB «Одеський завод залізобетонних виробів» на той період була неузгодженою та після прийняття Закону України від 28 грудня 2014 року №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" не могла бути відображена у декларації ПДВ в період з 1 січня 2015 року по грудень 2015 (до моменту узгодження суми від'ємного значення), для зарахування її у системі електронного адміністрування.

Не погоджуючись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, TOB «Одеський завод залізобетонних зобів» оскаржило їх в адміністративному порядку до Головного управління ДФС раїни в Одеській області.

Рішеннями Головного управління ДФС України в Одеській області від 07.04.2015 року № 1153/10/15-32-02-07, №1154/10/15-32-10-02-07, податкові повідомлення-рішення були скасовані. Підставою для скасування повідомлень-рішень стало те, що перевірок підприємстві не проводилось взагалі та й не могло проводитися, адже для цього не було законних підстав.

Рішеннями Головного управління ДФС України в Одеській області від 07.04.2015 року № 1153/10/15-32-02-07, №1154/10/15-32-10-02-07, якими податкові повідомлення-рішення були скасовані в зв'язку з не проведенням перевірки, ДПІ у Малиновському районі м. Одеси було зобов'язано провести виїзну документальну позапланову перевірку Позивача, з питань, що стали предметом оскарження, однак, зазначені вимоги з боку ДПІ у Малиновському районі м. Одеси виконані не були.

На підставі того, що уточнюючі розрахунки №9070706036 та №9070696739, якими було виправлено помилку щодо періоду виникнення суми від'ємного значення з відображенням в рядку 24, не було визнано як податкову звітність, Позивач звернувся до суду за захистом порушених прав, а саме із позовом до Державної податкової інспекції Малиновському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії.

Вказані обставини сторонами не заперечуються, а отже є встановленими.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зазначені митним органом обставини в обґрунтування правомірності оскаржуваних рішень про коригування митної вартості товарів не є достатніми підставами, що свідчать про неможливість застосування першого основного методу визначення митної вартості товарів та, відповідно, не можуть мати правовим наслідком відмову у застосуванні цього методу, а також підставою для застосування методу за ціною договору щодо подібних (аналогічних) товарів.

Проте з вказаним висновком суду першої інстанції погодитись не можна з огляду на таке.

За змістом п.46.1 ст.46 Податкового Кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

За правилами п.49.8 ст.49 Податкового кодексу України передбачено, що прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

Згідно п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

У відповідності до пп.49.11.1, пп.49.11.2 п.49.11 ст.49 Податкового кодексу України у разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу, такий контролюючий орган зобов'язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови: у разі отримання такої податкової декларації, надісланої поштою або засобами електронного зв'язку, - протягом п'яти робочих днів з дня її отримання; у разі отримання такої податкової декларації особисто від платника податку або його представника - протягом трьох робочих днів з дня її отримання.

За змістом п.50.2 ст.50 Податкового кодексу України платник податків під час проведення документальних планових та позапланових перевірок не має права подавати уточнюючі розрахунки до поданих ним раніше податкових декларацій за будь-який звітний (податковий) період з відповідного податку і збору, який перевіряється контролюючим органом.

Податковий орган посилався на норми п.п.4 п.34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України та зазначає, що зареєстрованим платникам податку суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, автоматично збільшується до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року), а з 3 серпня ДФС проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати розрахунок коригування в ЄРПН.

Отже, реєстраційна сума в системі електронного адміністрування може бути збільшена на суму від'ємного значення, що задекларована у рядках 24,31 податкової декларації лише за червень 2015 року, та не підлягає перерахунку у зв'язку з подальшим уточненням показників,

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» № 643-VІІІ від 16.07.2015 року, який набрав чинності з 29.07.2015 року, внесено зміни та запроваджено особливий порядок формування суми податку, на яку позивач матиме право зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену згідно з п. 200-1.3 ст. 200-1 розділу V цього Кодексу.

У відповідності до п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене п. 200-1.3 ст. 200-1 Кодексу, та значення усіх її складових, визначених Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових НаклОтр, НаклВид та Митн, що були сформовані починаючи з 01.07.2015 року. Також, відповідно до п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України передбачено, що після зазначеного обнуління реєстраційна сума (SНакл) зареєстрованим платникам податку автоматично збільшується контролюючим органом: 1) на суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/4 квартали (т. з. «овердрафт»); 2) протягом 10 календарних днів після дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» на суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ станом на 01.07.2015 року; 3) до 31.07.2015 року на суму від'ємного значення податку, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму від'ємного значення податку, не погашеного станом на 01.07.2015 року, та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року/II квартал 2015 року.

Таким чином враховуючи, що згідно даних системи електронного адміністрування ПДВ було збільшено суми податку на додану вартість, реєстраційна сума, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначена п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України, а отже правомірно не збільшена на суму збільшення р.24 по «Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок».

Аналогічної позиції дотримується Вищий адміністративний суд України від 04 жовтня 2016 року, № судового рішення в ЄДРСРУ 61821939.

Відповідно до ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В ході розгляду справи позивач не довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування заявлених вимог, а відповідач надав суду належні докази на підтвердження своїх заперечень проти позову.

Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції при вирішенні справи порушені норми матеріального права, а тому, керуючись п. 4 ч. 1 ст. 202 КАС України, постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови, якою у задоволенні адміністративного позову слід відмовити.

Судові витрати розподіляються відповідно до приписів ч.1 ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.3 ч.1 ст. 198; п. 4 ч.1 ст. 202; ч.2 ст. 205; ст. 207; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів.

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2016 року у справі № 815/3688/16 - скасувати, ухвалити нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову товариства обмеженою відповідальністю "Одеський завод залізобетонних виробів" - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складення судового рішення у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Дата складення у повному обсязі і підписання рішення суду - 06 лютого 2017 року.

Головуючий: О.І. Шляхтицький

Суддя: Д.В. Запорожан

Суддя: В.Л. Романішин