Ухвала суду № 64426292, 26.01.2017, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 січня 2017 року Справа № 876/8911/16

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі :

головуючого судді Каралюса В.М.,

суддів: Затолочного В.С., Матковської З.М.,

за участі секретаря судового засідання Керод Х.І.,

та за участі осіб:

від позивача - Раврика І.Д.,

від відповідача-1 та третьої особи Лаврука В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційні скарги Державної фіскальної служби України та Державної казначейської служби України на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2016 року у справі за позовом комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради до Державної фіскальної служби України, Державної казначейської служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Головне управління Державної фіскальної служби України у Франківській області про визнання дій протиправними та зобов'язання до вчинення дій, -

В С Т А Н О В И В:

В липні 2016 року позивач комунальне підприємство «Галичводоканал» Галицької міської ради звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, Державної казначейської служби України, третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Головне управління Державної фіскальної служби України у Франківській області, в якому просив визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо невчасного надання Державній казначейській службі України коригуючих реєстрів у межах залишку узгоджених податкових зобов'язань комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, з погашення заборгованості з різниці в тарифах на послуги, що надають населенню, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам; визнати протиправною бездіяльність Державної казначейської служби України щодо не проведення зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України, в розмірі 284686, 91 грн. та повідомити про це Державну фіскальну службу України; зобов'язати Державну казначейську службу України зменшити залишок узгоджених податкових зобов'язань комунальному підприємству «Галичводоканал» Галицької міської ради не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України, в розмірі 284686, 91 гривень, та повідомити про це Державну фіскальну службу України.

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2016 року визнано протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо невчасного надання Державній казначейській службі України коригуючих реєстрів у межах залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку - комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, з погашення заборгованості з різниці в тарифах на послуги, що надають населенню, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам. Визнано протиправною бездіяльність Державної казначейської служби України щодо не проведення зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку - комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України, в розмірі 284686, 91 гривень, та повідомити про це Державну фіскальну службу України. Зобов'язано Державну казначейську службу України зменшити залишок узгоджених податкових зобов'язань платника податку - комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України, в розмірі 284686, 91 гривень, та повідомити про це Державну фіскальну службу України.

Не погодившись із таким рішенням суду першої інстанції, його оскаржили обидва відповідачі по справі. Державна фіскальна служба України в поданій апеляційній скарзі, покликаючись на те, що оскаржувана постанова є необґрунтованою в частині визнання протиправною бездіяльності Державної фіскальної служби України, просить таку скасувати та прийняти в цій частині нову постанову, якою в позові до апелянта відмовити повністю. Державна казначейська служба України в поданій апеляційній скарзі, покликаючись на те, що оскаржувана постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права, просить таку скасувати в частині вимог до Державної казначейської служби України.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, що взяли участь у справі, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не знаходить підстав для її задоволення.

Як вбачається з матеріалів справи, комунальне підприємство «Галичводоканал» Галицької міської ради згідно постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 року № 375 отримало субвенцію з державного бюджету в сумі 284 686,91 гривень, а саме: 205 272, 62 згідно з договором про організацію взаєморозрахунків від 23.11.2015 за №03ГВ; 27 957, 58 згідно з договором про організацію взаєморозрахунків від 07.12.2015 за №04ГВ; 51456, 71 згідно з договором про організацію взаєморозрахунків від 17.12.2015 за №05ГВ. Вищевказані суми перераховано позивачем до загального фонду Державного бюджету України на погашення заборгованості з податку на додану вартість, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями № 60 від 11.12.2015, № 63 від 18.12.2015 та №66 від 29.12.2015.

Державною фіскальною службою України невчасно надано Державній казначейській службі України коригуючі реєстри у межах залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку - комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, з погашення заборгованості з різниці в тарифах на послуги, що надають населенню, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам.

Державною казначейською службою України не проведено зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку - позивача, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України, в розмірі 284 686, 91 гривень.

Відповідно до п. 2001.4 ст. 2001 Податкового кодексу України, на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти, зокрема з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України.

Механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків визначає Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 (надалі - Порядок № 569).

Згідно з пунктом 9 Порядку № 569, у разі проведення органами Казначейства розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до закону про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку, в поповнення електронного рахунка враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, за коригуючими реєстрами.

Інформація про проведення таких розрахунків з податку надається Казначейством до ДФС у розрізі платників податку не пізніше ніж протягом наступного робочого дня з дати проведення таких розрахунків.

На підставі інформації про проведення розрахунків, отриманої від Казначейства, ДФС формує та не пізніше ніж протягом наступного робочого дня з дати отримання такої інформації надсилає Казначейству коригуючі реєстри у межах залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, але не більше суми проведених розрахунків.

У день отримання коригуючих реєстрів Казначейство зменшує залишок узгоджених податкових зобов'язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, та повідомляє про це ДФС.

ДФС на підставі інформації про зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, не пізніше ніж протягом наступного робочого дня з дати отримання такої інформації збільшує суму поповнення електронного рахунка такого платника податку на суму такого зменшення.

Виходячи із системного аналізу наведених положень Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що електронне адміністрування податку на додану вартість передбачає сукупність послідовних дій, які зобов'язані вчиняти відповідні органи Державної казначейської служби України та Державної фіскальної служби України. При цьому, алгоритм дій та їх строки регламентовані Порядком № 569, відповідно до якого, вчинення кожної наступної дії можливе лише за умови повного виконання попередньої дії.

Так, відповідно до пункту 9 Порядку № 569, не пізніше ніж протягом наступного робочого дня з дати проведення згаданих розрахунків з податку, така інформація передається органами Казначейства до Державної фіскальної служби України.

Пунктом 3.1 Протоколу № 1 до Угоди про інформаційне співробітництво між ДФС України та ДКС України від 12.11.2014 року передбачено передачу інформації в електронному вигляді засобами інформаційної системи «Єдине вікно подання електронної звітності» (Державна фіскальна служба України) та автоматизованої системи «Є-Казна» (Державна казначейська служба України) із застосуванням криптографічного захисту інформації та використанням посиленого сертифіката ключа відповідно до вимог законодавства України.

Наступною дією, яка має бути виконана Державною фіскальною службою України відповідно до пункту 9 Порядку № 569, на підставі отриманої від Казначейства інформації про проведення згаданих вище розрахунків, є формування коригуючих реєстрів у межах залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, але не більше суми проведених розрахунків, та не пізніше ніж протягом наступного робочого дня з дати отримання інформації про розрахунки, надсилання коригуючих реєстрів Казначейству.

Як встановлено судом першої інстанції, коригуючі реєстри були направлені Державній казначейській службі України не наступного робочого дня з дати отримання інформації про розрахунки, як це передбачено пунктом 9 Порядку № 569, а лише 18.01.2016, посилаючись на те, що інформація про позивача надійшла від відповідача листами в паперовій формі, що потребувало додаткового часу на її оброблення.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що невчасне надіслання коригуючих реєстрів Державною фіскальною службою України до Державної казначейської служби України та не надіслання таких реєстрів є протиправною бездіяльність, що призвела до порушення прав позивача як платника податку на додану вартість та його законних інтересів на зарахування вказаних сум на його електронний рахунок.

Відтак, підставними є позовні вимоги в частині визнання протиправною бездіяльності Державної фіскальної служби України щодо невчасного надання Державній казначейській службі України коригуючих реєстрів у межах залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку - Долинського виробничого управління водопровідно-каналізаційного господарства, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, з погашення заборгованості з різниці в тарифах на послуги, що надають населенню, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам.

Крім того, за даними розробника програмного забезпечення ДФС України - ТОВ «Програміка», всі пакети коригуючих реєстрів типу 8 були передані Державній казначейській службі України 18.01.2016, по всіх пакетах інформаційна система ДФС України отримала відповідь про успішну доставку. Додатково ТОВ «Програміка» проінформувало, що відповідно до документу «Доопрацювання АС «Є-Казна» щодо електронного адміністрування ПДВ, специфікації взаємодії з системами автоматизації Державної фіскальної служби» успішно переданим вважається пакет, який отримав відповідь від системи Казначейства зі статусом NEW в полі квитанції. Всі пакети коригуючих реєстрів з типом 8, передані 18.01.2016, отримали квитанцію зі статусом NEW, що зафіксовано в журналі передачі пакетів інформаційної системи ДФС, що підтверджується листом товариства з обмеженою відповідальністю «Програміка» від 25.01.2016 № 02-15/2.

Таким чином, ДКС України, не надала суду належних та допустимих доказів в підтвердження факту неотримання нею коригуючих реєстрів, направлених ДФС України 18.01.2016 року.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 569, наступною дією після отримання коригуючих реєстрів, є зменшення Казначейством залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, та повідомлення про це ДФС України.

Отже, ДКС України не вчинила передбачених пункту 9 Порядку № 569 необхідних дій, що свідчить про протиправну бездіяльність Державної казначейської служби України відносно позивача щодо не проведення зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку - Долинського виробничого управління водопровідно-каналізаційного господарства, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України, в розмірі 284 686, 91 гривень, та не повідомлення про це Державну фіскальну службу України.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що з метою захисту та відновлення порушених інтересів позивача щодо погашення заборгованості з різниці в тарифах на водопостачання та водовідведення за рахунок субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України» в рахунок погашення заборгованості з податку слід зобов'язати Державну казначейську службу України зменшити залишок узгоджених податкових зобов'язань платника податку - комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України, в розмірі 284 686, 91 та повідомити про це Державну фіскальну службу України.

Також суд першої інстанції вірно не погодився із обраними позивачем способами захисту порушених його прав та інтересів як платника податку на додану вартість, оскільки, виходячи із змісту даного адміністративного позову на розсуд суду подано дві позовні вимоги: визнання протиправною бездіяльності щодо не зарахування на рахунок комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника коштів з рахунків платників податків, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України» та зобов'язання Державну фіскальну службу України зарахувати на рахунок комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради ЄДРПОУ 33591256 у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника кошти в розмірі 284 686, 91 гривень згідно з договором про організацію взаєморозрахунків відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України за №375 від 04.06.2015.

Електронне адміністрування податку на додану вартість передбачає систему послідовних дій, які зобов'язані вчинити Державна казначейська служба України та Державна фіскальна служба України. При цьому, вчинення кожної наступної дії можливе лише за умови повного виконання попередньої процедурної дії компетентним органом державної влади. Як встановлено, ДКС України не зменшила залишок узгоджених податкових зобов'язань платника податку - Долинського виробничого управління водопровідно-каналізаційного господарства, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України, в розмірі 284 686, 91 гривень, та не повідомив про це Державну фіскальну службу України. Не виконавши дану дію, ДКС України унеможливила виконання ДФС України наступних дій, передбачених п. 9 Порядку № 569, а саме: обов'язку ДФС України не пізніше ніж протягом наступного робочого дня з дати отримання інформації про зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, ДФС України збільшити суму поповнення електронного рахунка такого платника податку на суму такого зменшення.

Разом з тим, виходячи із змісту позовних вимог, позивач просив суд визнати протиправною бездіяльність ДФС України щодо не зарахування на рахунок позивача у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника коштів за рахунок субвенцій з державного бюджету в сумі 284 686, 91 гривень. Однак, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що вказана позовна вимога не може бути задоволена в повному обсязі, оскільки ДФС України допущено бездіяльність щодо надання Казначейству коригуючих реєстрів залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку, а ДКС України щодо зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку - комунального підприємства «Галичводоканал» Галицької міської ради, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання ДФС України врахувати в поповнення електронного рахунку позивача проведені розрахунки в сумі 284 686, 91 гривень з погашення заборгованості з різниці в тарифах на водопостачання та водовідведення за рахунок субвенцій з державного бюджету в рахунок погашення заборгованості з податку, згідно договорів про організацію взаєморозрахунків відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 року № 375, то зарахування на електронні рахунки в органах казначейства постачальників комунальних послуг сум субвенцій з державного бюджету, проводиться тільки після здійснення всіх адміністративних процедур, передбачених пунктом 9 Порядку № 569. При цьому, з огляду на зміст норм ст. 191 Податкового кодексу України та пункту 4 Положення про Державну фіскальну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2014 року № 236, здійснення вказаного зарахування на електронні рахунки платників належить до виключної компетенції Державної фіскальної служби України.

Зважаючи на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про необхідність визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо невчасного надання Державній казначейській службі України коригуючих реєстрів у межах залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку - комунального підприємства "Галичводоканал" Галицької міської ради, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, та визнати протиправною бездіяльність Державної казначейської служби України щодо не проведення зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку - комунального підприємства "Галичводоканал" Галицької міської ради, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України, в розмірі 284 686, 91 гривень, та повідомити про це Державну фіскальну службу України. Також, суд вважає за необхідне зобов'язати Державну казначейську службу України зменшити залишок узгоджених податкових зобов'язань платника податку - комунального підприємства "Галичводоканал" Галицької міської ради, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Державною казначейською службою України, в розмірі 284 686, 91 гривень, та повідомити про це Державну фіскальну службу України.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Враховуючи вищенаведене та керуючись ч. 3 ст. 160, ст.ст. 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційні скарги Державної фіскальної служби України та Державної казначейської служби України залишити без задоволення, а постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2016 року у справі № 809/830/16 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя В.М. Каралюс

суддя В.С. Затолочний

суддя З.М. Матковська

повний текст ухвали виготовлений 31.01.2017