Постанова № 6429464, 03.09.2009, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2-а-4529/08/1770

«3» вересня 2009 року11год. 05хв.м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд під головуванням судді Юрчука М.І. за участю секретаря судового засідання Минько Н.З. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Тарновецький Я.М.

відповідача: представник Прищепа О.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НДБ Експорт» до Сарненської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 28.08.2008 року №0000412340/2,

О Б С Т А В И Н И С П Р А В И :

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «НДБ Експорт» - звернувся до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 28.08.2008 року №0000412340/2 до відповідача - Сарненської міжрайонної державної податкової інспекції.

Обґрунтовуючи позовні вимоги зазначає, що Сарненською МДПІ 21 травня 2008 року було прийняте податкове повідомлення-рішення №0000412340/0 про донарахування податку на прибуток приватних підприємств у сумі 347704 грн., в тому числі - за основним платежем 244879 грн. та штрафних санкцій 102825 грн.

ТзОВ „НДБ Експорт" було здійснено оскарження вказаного вище податкового повідомлення-рішення в адміністративному порядку до органів податкової служби.

За результатами розгляду апеляційної скарги позивача Державною податковою адміністрацією в Рівненській області було прийняте рішення від 28.08.2008 р. за №23198/25-16/144, яким податкове повідомлення-рішення відповідача від 21.05.2008 р. за №0000412340/0 у частині 1706 грн. застосованої штрафної санкції було скасоване.

На підставі вказаного вище рішення відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 28.08.2008 р. за №0000412340/2 про донарахування податку на прибуток приватних підприємств у сумі 345998 грн., в тому числі - за основним платежем 244879 грн. та штрафних санкцій 101119 грн.

З даним рішенням відповідача позивач не згідний. Підставою для донарахування позивачу податку на прибуток підприємств та застосування штрафних (фінансових) санкцій, на загальну суму 345998 грн. став висновок в акті перевірки про те, що під час перевірки було виявлено заниження податку на прибуток, оскільки перевіркою було встановлено, що товариством в податковому обліку не було відображено у валових доходах відсотки нараховані на залишок коштів на рахунках, доходи отримані від продажу іноземної валюти за гривні та доходи отримані від курсових різниць на валюту.

Вказані вище висновки в акті перевірки вважає безпідставними, такими, що не відповідають фактичним обставинам і такими, що не ґрунтуються на вимогах Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідач подав заперечення на адміністративний позов, позовні вимоги заперечує.

В заперечення адміністративного позову зазначає, що відповідно до пп. 3.1 п. 3 "Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства" затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року N 143 із змінами та доповненнями "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання", який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 8 квітня 2003 р. за № 271/7592 визначено, що значення рядка 1.6 декларації з податку на прибуток підприємства "Інші доходи крім визначених в 1.1-1.5" визначається згідно з пп. 4.1.2 - 4.1.6, крім 4.1.5 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оприбуткування прибутку підприємств".

Відповідно до п.п. 4.1.4. п.4.1 ст.4 Закону України "Про оприбуткування прибутку підприємств" до складу валового доходу відносяться доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди).

Перевіркою встановлено, що протягом 2007р. ТОВ "НДБ Експорт" отримувало відсотки нараховані на залишок коштів на своїх банківських рахунках.

Тобто, встановлено, що доходи позивача від одержання відсотків по вказаних банківських рахунках за 2007р. складають 2244,72 грн.

Згідно пп. 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оприбуткування прибутку підприємств" до складу валового доходу належать доходи від операцій, передбачених ст. 7 даного Закону.

Підпунктом 7.3.5 п. 7.3. ст. 7 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що "у разі продажу іноземної валюти за гривні валові доходи платника податку збільшуються на суму гривень, отриманих від покупця у зв'язку з таким продажем....".

В ході перевірки встановлено, що доходи товариства від реалізації іноземної валюти в 2007 році становлять 1 605 644 грн.

Перевіркою встановлено, що в періоді з 01.01.2007р. по 31.12.2007р. ТОВ "НДБ Експорт" зберігало іноземну валюту отриману від нерезидента на депозитному рахунку, а саме в періоді з 19.07.2007р. по 23.10.2007р. кошти в сумі 19000 EURO зберігались на депозитному рахунку філії ВАТ "УКРЕКСІМБАНК", у м. Рівне.

Як вбачається з наведених норм Закону України ""Про оприбуткування прибутку підприємств" позитивна чи негативна курсова різниця визначається на момент продажу (погашення) заборгованості або станом на кінець звітного періоду.

Перевіркою було встановлено заниження ТОВ "НДБ Експорт" значення рядка 1.6 декларації з податку на прибуток підприємства "Інші доходи крім визначених в 1.1-1.5", яка подана до Сарненської МДПІ за 2007р. на 979517 грн., в результаті чого платником було занижено податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до Зюджету за 2007р. в розмірі 244879.

Просить в позові відмовити.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані ними письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд

В С Т А Н О В И В :

Відповідачем Сарненською міжрайонною державною податковою інспекцією проведено планову виїзну передвіку позивача з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року, про що складено акт перевірки від 12.05.2008 року за №133/23/33723745, далі по тексту судової постанови акт перевірки (а.с.6-24).

Перевіркою встановлено порушення п.п. 4.1.4. п.4.1 ст.4, абзаців 3, 4, 5, 6, 7 пп. 7.3.3. п. 7.3, пп. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закону України “Про оприбуткування прибутку підприємств” (далі по тексту судової постанови Закон 334), пп. 3.1 п. 3 "Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства" затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року N 143, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за 2007р. в розмірі 244879 грн. в т.ч. за:

І кв. занижено на 84002 грн.

ІІ кв. занижено на 103474 грн.

ІІІ кв. занижено на 59415 грн.

ІV кв. завищено на 8050 грн.

За наслідками проведеної перевірки Сарненською МДПІ було прийняте податкове повідомлення рішення від 21 травня 2008 року за №0000412340/0 про визначення податкового зобовязання по податку на прибуток на загальну суму 347704,00 грн.

Рішенням Сарненської МДПІ від 20.06.2008 року №9974/23-103 про результати розгляду первинної скарги податкове повідомлення рішення від 21.05.2008 року №0000412340/0 про визначення податкового зобовязання з податку на прибуток в сумі 347704,00 грн., в тому числі 244879,00 грн. основного платежу та 102825,00 грн. штрафної (фінансової) санкції залишено без змін.

За результатами розгляду первинної скарги Сарненською МДПІ винесене податкове повідомлення-рішення від 20.06.2008 року за №0000412340/1.

За результатами розгляду апеляційної скарги позивача Державною податковою адміністрацією в Рівненській області було прийняте рішення від 28.08.2008 р. №23198/25-16/144 (а.с.28-33), яким податкове повідомлення-рішення відповідача від 21.05.2008 р. за №0000412340/0 у частині 1706 грн. застосованої штрафної санкції було скасоване.

На підставі вказаного вище рішення відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 28.08.2008 р. №0000412340/2 (а.с.5) про донарахування податку на прибуток приватних підприємств у сумі 345998 грн., в тому числі - за основним платежем 244879 грн. та штрафних (фінансових) санкцій 101119 грн.

Позовні вимоги позивача про визнання вказаного податкового повідомлення-рішення нечинним задоволенню не підлягають у звязку з наступним.

Підпунктом 3.1 пункту 3 “Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства”, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року №143, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 8 квітня 2003 року за №271/7592 (далі по тексту судової постанови - Порядок складання декларації) визначено, що значення рядка 01.6 декларації з податку на прибуток підприємства “інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5” визначається згідно з п.п. 4.1.2 - 4.1.6, крім 4.1.5 п. 4.1 ст. 4Закону 334.

Підпунктом 4.1.4. п.4.1 ст.4 Закону 334 передбачено, що до складу валового доходу відносяться доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди).

Як свідчать обставини справи, протягом 2007 року ТОВ “НДБ Експорт” отримувало відсотки, нараховані на залишок коштів на рахунках підприємства в сумі 2244,72 грн., а саме: 31 травня -1,36 грн., 27 червня - 4,76 грн., 31 липня 63,74 грн., 31 серпня 76,77 грн., 28 вересня 70,61 грн., 23 жовтня 2006,79 грн., 31 жовтня 4,95 грн., 30 листопада 7,22 грн., 29 грудня 8,53 грн. (сторінка 11 акту перевірки, а.с.16).

Таким чином, доходи від одержання відсотків за 2007 рік складають за ІІ квартал - 6,12 грн., за ІІІ квартал 211,12 грн., за ІV квартал 2027,49 грн.

Згідно п.п. 4.1.3. п.4.1 ст.4 Закону 334 до складу валового доходу належать доходи від операцій, передбачених статтею 7 цього Закону.

Відповідно до п. п. 7.3.5. п.7.3 ст.7 Закону 334, у разі продажу іноземної валюти за гривні валові доходи платника податку збільшуються на суму гривень, отриманих від покупця у зв'язку з таким продажем, а валові витрати такого платника податку збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти.

В ході перевірки відповідно до банківських виписок встановлено, що доходи ТОВ “НДБ Експорт” від реалізації іноземної валюти становлять за 2007 рік 1605644 грн., в тому числі: в І кварталі - 336456 грн., ІІ кварталі 411419 грн., ІІІ кварталі 250364 грн., IV кварталі 607405 грн. (сторінки 11-12 акту перевірки, а.с.16-17).

Абзацами 3, 4, 5, 6, 7 п. п. 7.3.3. п.7.3 ст.7 Закону 334 встановлено порядок визначення доходів від операцій з іноземною валютою.

Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеного абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).

У такому ж порядку підлягає перерахунку балансова вартість іноземної валюти, отриманої як аванс або виручка чи внаслідок проведення будь-яких інших операцій (включаючи прямі чи портфельні інвестиції), яка обліковується на банківських рахунках платника податку або у його касі на дату закінчення звітного періоду.

Для цілей цього підпункту під терміном “заборгованість” розуміються: основна сума (непогашена частина основної суми) фінансового кредиту, депозиту (вкладу).

Перевіркою встановлено, що в періоді з 01 січня по 31 грудня 2007 року ТОВ “НДБ Експорт” зберігало іноземну валюту, отриману від нерезидента на депозитному рахунку, а саме: в періоді з 19 липня по 23 жовтня 2007 року кошти в сумі 19000 EURO зберігались на депозитному рахунку філії ВАТ “УКРЕКСIМБАНК” у м. Рівне.

Виходячи із вищенаведеного, позитивна чи негативна курсова різниця визначається на момент продажу (погашення) заборгованості або станом на кінець звітного періоду.

Станом на момент виникнення заборгованості (на 19.07.2007 року, офіційний курс НБУ- 6,958395 ) за депозитом в сумі 19000 EURO її балансова вартість склала 132209,5 грн.

Станом на 30.09.2007 року балансова вартість заборгованості за депозитом становить 136057,1 грн. (офіційний курс НБУ станом на 30.09.2007 року 7,1609).

Таким чином, позитивна курсова різниця по заборгованості по депозиту, яка повинна бути віднесена до складу валових доходів за ІІІ квартал 2007 року по ТОВ “НДБ Експорт” склала 3847,6 грн.

Заборгованість по депозиту погашена 23.10.2007 року шляхом перерахування коштів на поточний валютний рахунок ТОВ “НДБ Експорт”.

Також перевіркою встановлено, що протягом 2007 року підприємство зберігало кошти в іноземній валюті на поточному рахунку в банку в іноземній валюті.

Відповідно вимог абзаців 3, 4, 5, 6, 7 п. п. 7.3.3. п. 7.3 ст. 7 вищевказаного Закону України перерахунок балансової вартості валюти отриманої як аванс або виручка чи внаслідок проведення будь-яких інших операцій проводиться у разі наявності такої валюти на банківських рахунках платника податку або у його касі на дату закінчення звітного періоду.

Перевіркою встановлено, що протягом 2007 року підприємство зберігало кошти в іноземній валюті на поточному рахунку в банку в іноземній валюті.

Відповідно вимог абзаців 3, 4, 5, 6, 7 п. п. 7.3.3. п. 7.3 ст. 7 Закону 334, перерахунок балансової вартості валюти отриманої як аванс або виручка чи внаслідок проведення будь-яких інших операцій проводиться у разі наявності такої валюти на банківських рахунках платника податку або у його касі на дату закінчення звітного періоду.

Станом на 30 червня 2007 року залишок валютних коштів на поточному рахунку в іноземній валюті становив 12252,75 EURO. Вказані кошти надійшли на рахунок платника 26.06.2007 року в сумі 3551,1 EURO (офіційний курс НБУ-6,79730, балансова вартість 24137,89 грн.) та 8701,65 EURO 21.06.2007 року (офіційний курс НБУ-6,780635, балансова вартість 59001,36 грн.), загальна балансова вартість становить 83139,25 грн. (балансова вартість вказаної заборгованості визначена за курсом НБУ станом на 30.06.2007 р. складає 831149,49 грн.). Таким чином, до складу валового доходу за ІІ кв. 2007 року необхідно включити 10,14 грн.

Залишок валютних коштів на поточному рахунку в іноземній валюті станом на 30.09.2007 становить 10,86 EURO. Доходи відсутні у звязку із відсутністю зміни курсу від дати надходження коштів 28.09.2007 року до закінчення звітного періоду 30.09.2007 року.

Станом на 31.12.2007 року залишок валютних коштів на поточному рахунку в іноземній валюті становив 9657,16 EURO. Доходи відсутні у звязку із відсутністю зміни курсу від дати надходження коштів 29.12.2007 року до закінчення звітного періоду 31.12.2007 року.

Виходячи із вищезазначеного, значення рядка 01.6 декларації з податку на прибуток підприємства “Інші доходи, крім визначених в 1.11.5” за даними перевірки за 2007 рік будуть становити 1611746 грн. в. т. ч. за : І кв. на 336456 грн., ІІ кв. на 411435 грн., ІІІ кв. на 254422 грн., ІV кв. на 609433 грн.

За даними декларації, поданої до податкового органу платником податку, значення рядка 01.6 “Інші доходи, крім визначених в 1.11.5” за 2007 рік визначено в сумі 632229 грн., в т. ч.: І кв. 447 грн., ІІ кв. 1387 грн., ІІІ кв. 12912 грн., ІV кв. 617483 грн.

Таким чином, ТОВ “НДБ Експорт” в порушення вимог п. п. 4.1.4. п.4.1 ст.4 , абзаців 3, 4, 5, 6, 7 п. п. 7.3.3, п. п. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закону 334, п. п. 3.1 п. 3 Порядку складання декларації, занижено значення рядка 01.6 декларації з податку на прибуток підприємства “Інші доходи, крім визначених в 1.11.5” на 979517 грн., в т.ч. за: І кв. на 336009 грн., ІІ кв. на 413895 грн., ІІІ кв. на 237663 грн., та завищено за ІV кв. на 8050 грн.

Вказані обставини свідчать про правомірність та обґрунтованість прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення від 28.08.2008 р. №0000412340/2.

За таких обставин, позивачу в позові слід відмовити повністю.

Судові витрати відповідно до ст. 94 КАС України, позивачу не присуджуються.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позивачу Товариству з обмеженою відповідальністю «НДБ Експорт» - в позові відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10 днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20-ти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя М.І.Юрчук

Постанова складена в повному обсязі 09.10.2009 року

Постанова законної сили не набрала.

СуддяМ.І.Юрчук