Постанова № 64170521, 18.01.2017, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2017 р.м. ХерсонСправа № 821/2091/1616 год. 00 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Кисильової О.Й.,

при секретарі: Дудар Е.І.,

за участю: представника позивача - Мельничука Д.М.,

представників відповідача - Кравченка П.Г., Серебрякової І.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Механічний завод" до Головного управління ДФС у Херсонській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Механічний завод" (далі - позивач) звернулось до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Херсонській області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.12.2016 року № 0002001422 про застосування штрафних санкцій у сумі 365400,0 грн.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі. Суду пояснив, що ТОВ "Механічний завод" у 2015 році здійснив операції з продажу ТМЦ по експортним контрактам нерезиденту TRJMET SCHWEIZ AG, Switzerland (на загальну фактурну вартість 48654180,72 грн.). На думку контролюючого органу, дана господарська операція підпадає під поняття контрольованих операцій і згідно зі ст. 39 ПК України, позивач зобов'язаний подати відповідний звіт про таку операцію до податкового органу. Неподання звіту стало підставою для застосування штрафних санкцій за спірним ППР. Позивач заперечує проти визнання його господарських операцій контрольованими, посилаючись на Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення" від 15.07.2015 року № 609-VІII, яким були внесені зміни до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України та передбачений новий перелік критеріїв, які є підставами для визначення господарських операцій контрольованими. У зв'язку з цим п. 4 Прикінцевих положень цього Закону передбачено Кабінету Міністрів України у тримісячний строк з дня опублікування цього Закону привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом. Оскільки були змінені критерії для визначення країн, які підлягають включенню до переліку, Кабінет Міністрів України на підставі пп. 39.2.1.2 пп.39.2.1 п. 39.2 ст.39 ПКУ (в редакції з 13.08.2015 року) приймає нове Розпорядження від 16 вересня 2015 pоку № 977-р, "Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України". У цьому Розпорядженні така країна, як Швейцарська конфедерація відсутня. Відтак господарські операції із нерезидентом TRJMET SCHWEIZ AG, Switzerland не відносяться до контрольованих, а тому застосування штрафних санкцій є незаконним. За таких підстав просить суд повністю задовольнити позов.

Представники відповідача заперечили проти позову мотивуючи тим, що з урахуванням положень пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України, для визнання господарських операцій платника податків з контрагентами-нерезидентами контрольованими, застосовується затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій), чинний на час здійснення таких господарських операцій, за умови дотримання вартісного критерію, встановленого пп.39.2.1.7 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу. Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку. Протягом 2015 року діяло декілька затверджених розпорядженнями Кабінету Міністрів України відповідних переліків до яких входила Швейцарська Конфедерація, а саме: від 25.12.2013 року № 1042 (діяв до 14.05.2015р.) та від 14.05.2015 року № 449-р (термін дії з 14.05.2015р. до 16.09.2015р.). Перевіркою встановлено здійснення позивачем експортних операцій на виконання умов Контрактів від 27.01.2014 року № 403 та від 12.02.2015 року № 505 з нерезидентом TRIMET SCHWEIZ AG (Switzerland) на загальну суму 48654180,72 грн., у т.ч. за період з 01.01.2015 року по 16.09.2015 року (не включно) на суму 44731673 грн. Станом на 04.05.2016 року ТОВ "Механічний завод" звіт про контрольовані операції за звітний період 2015 року не подало. Звіт про контрольовані операції за 2015 звітний рік ТОВ "Механічний завод" подало тільки 10.08.2016 року № 9276885717, у якому задекларувало контрольовані операції з нерезидентом - TRIMET SCHWEIZ AG, який зареєстровано в Gotthardstrasse 20, 6300 ZUG, Switzerland, на загальну суму 4473673 грн., чим порушило вимоги пп. 39.4.2. п.39.4. ст.39 ПК України. За вказаних підстав просили суд відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив наступні обставини.

Завідувачем сектору перевірок трансфертного ціноутворення управління аудиту ЕУ ДФС у Херсонській області Серебряковою І.М. проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ "Механічний завод" з питання своєчасності подання звіту про контрольовані операції за період з 01.01.2015 року по 31.12.2015 року.

За результатами перевірки складений акт від 28 листопада 2016 року № 140/21-22-14-03/30667065 (далі - Акт № 140).

У висновку Акта № 140 зазначено про порушення позивачем вимог пп. 39.4.2. п.39.4. статті 39 Податкового кодексу України в частині не своєчасного подання до Державної фіскальної служби України звіту про контрольовані операції за період з 01.01.2015 року по 31.12.2015 року за експортними операціями з нерезидентом TRIMET SCHWEIZ AG, Switzerland на загальну суму контрольованих операцій 44.731.673 гривень.

За результатами перевірки податковим органом прийняте податкове повідомлення-рішення від 07.12.2016 року № 0002001422 про застосування штрафних санкцій у сумі 365400,0 грн. на підставі п. 120.3 ст. 120 ПК України.

Перевіркою встановлено, що за період з 01.01.2015 року по 31.12.2015 року ТОВ "Механічний завод" згідно митних декларацій здійснило операції з продажу товарно-матеріальних цінностей по експортним контрактам нерезиденту - TRIMET SCHWEIZ AG, який зареєстрований в Gotthardstrasse 20, 6300 ZUG, Switzerland, на загальну фактурну вартість 48654180,72 грн.

Так, ТОВ "Механічний завод" в особі Генерального директора уклало Контракт від 27.01.2014 року № 403 з TRIMET SCHWEIZ AG, в особі комерційного директора на поставку з України товару - вторинний алюмінієвий сплав (код УКТ ЗЕД 7601209100). Умови, термін, умови поставки згідно з Правилами "Інкотермс-2010", вид транспорту та ціна товару визначаються Специфікаціями на кожну партію окремо. Специфікація є невід'ємною частиною Контракту.

Відвантаження продукції за Контрактом № 403 здійснено у період з 05.01.2015 року по 19.03.2015 року (включно) специфікація № 8, згідно вантажно - митних декларацій на загальну суму 18005639,65 гривень.

ТОВ "Механічний завод" в особі Генерального директора уклало Контракт від 12.02.2015 року № 505 з TRIMET SCHWEIZ AG, в особі комерційного директора на поставку з України товару - вторинний алюмінієвий сплав (код УКТ ЗЕД 7601209100). Умови, термін, умови поставки згідно з Правилами "Інкотермс-2010", вид транспорту та ціна товару визначаються Специфікаціями на кожну партію окремо. Специфікація є невід'ємною частиною Контракту.

Відвантаження продукції за Контрактом № 505 здійснено у період з 02.04.2015 року по 10.09.2015 року (включно) специфікації № 1,2,3,4,5,6,7 згідно вантажно - митних декларацій на загальну суму 26726034,14 гривень.

Реквізити нерезидента: Gotthardstrasse 20, 6300 ZUG, Switzerland.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів" за вирахуванням непрямих податків в бухгалтерському обліку ТОВ "Механічний завод" здійснення експорту відображено проводками Дебет pax.36.2- Кредит pax.70.1.3 на загальну суму 48654180,72 грн., у т.ч. за період з 01.01.2015 року по 16.09.2015 року (не включно) на суму 44731673 гривень.

Зазначені обставини не оспорювались позивачем.

Вирішуючи спір між сторонами про належність даних господарських операцій до контрольованих, суд застосовує наступні положення законодавства.

Згідно із пп. 39.2.1.2 ст. 39 ПК України для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України. Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку.

Затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, оприлюднює щороку в офіційних друкованих виданнях та на своєму офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток підприємств (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок оприлюднюється протягом трьох місяців з дати їх зміни.

За змістом пп. 39.2.1.7 ст. 39 ПК України господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і 39.2.1.5 підпункту 39.2.1 цього пункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

- обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.

Платники податків, обсяг контрольованих операцій яких з одним контрагентом перевищує 5 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість), зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, що настає за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закон) щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису (пп. 39.4.2 ст. 39 ПКУ).

Неподання до Державної фіскальної служби платником податків звіту про проведені ним контрольовані операції, відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 Кодексу є порушенням податкового законодавства, відповідальність за яке передбачено п. 120.3 ст.120 Кодексу.

Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку. Протягом 2015 року діяло декілька затверджених розпорядженнями Кабінету Міністрів України відповідних переліків до яких входила Швейцарська Конфедерація, а саме:

- Перелік держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затверджений розпорядженням Кабінет) Міністрів України від 25.12.2013 року № 1042 (діяв до 14.05.2015 рок);

- Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 14.05.2015 року № 449-р (термін дії з 14.05.2015 року до 16.09.2015 року).

Таким чином, кожне розпорядження Кабінету Міністрів України діє із встановленої дати до дати наступного розпорядження, внаслідок чого під визначення контрольованих підпадають здійснені господарські операції платника податків з контрагентами-резидентами у відповідних періодах 2015 року із дотриманням критеріїв для контрольованих операцій.

З урахуванням положень пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, для визнання господарських операцій платника податків з контрагентами-нерезидентами контрольованими, застосовується затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій), чинний на час здійснення таких господарських операцій, за умови дотримання вартісного критерію, встановленого пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

Для визначення обсягу господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, передбаченого пп.39.2.1.7 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу (більше 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік), враховуються тільки обсяг господарських операцій з таким контрагентом, здійснених під час, коли відповідна країна була включена до вищезазначених переліків держав (територій). При цьому обсяг річного доходу платника податків відповідно до пп.39.2.1.7 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу розраховується за весь податковий (звітний) рік.

Відповідно до вказаних розпоряджень Кабінету Міністрів України Швейцарська Конфедерація була включена до переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України у 2015 році до 16 вересня включно.

Таким чином, оскільки поставки позивачем на користь нерезидента TRIMET SCHWEIZ AG, Switzerland були здійснені у період з 05.01.2015 року по 10.09.2015 року, тобто у період дії розпоряджень Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року № 1042 та від 14.05.2015 року № 449-р, зазначена господарська операція правомірно віднесена податковим органом до контрольованих.

Щодо аргументів позивача, суд відмічає наступне.

Дійсно, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення" від 15.07.2015 року № 609-VІII внесені зміни до пп. 39.2.1.2 пп.39.2.1 п. 39.2 ст.39 ПК України та встановлений новий перелік критеріїв, які є підставами для визначення господарських операцій контрольованими. Пункт 4 Прикінцевих положень цього Закону містить вимогу Кабінету Міністрів України у тримісячний строк з дня опублікування Закону привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом.

Так, Кабінет Міністрів України розпорядженням від 16 вересня 2015 pоку № 977-р, затверджує новий перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України, який не містить Швейцарської конфедерації.

Проте на час прийняття такого розпорядження 16.09.2016 року позивач у період з 05.01.2015 року по 10.09.2015 року уже здійснив поставки товару нерезиденту TRIMET SCHWEIZ AG, Switzerland на суму 44731673 гривень.

Відтак зазначена господарська операція є контрольованою.

За таких обставин суд дійшов висновку про законність спірного податкового повідомлення-рішення та відмовляє ТОВ "Механічний завод" у задоволенні позовних вимог повністю.

За правилами статті 94 КАС України понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 5481,00 грн., у разі відмови у задоволенні позову, відшкодуванню на користь позивача не підлягають.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 КАС України, суд, -

постановив:

Відмовити товариству з обмеженою відповідальністю "Механічний завод" у задоволенні позовних вимог до Головного управління ДФС у Херсонській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 20 січня 2017 р.

Суддя Кисильова О.Й.

кат. 8