Постанова № 64146031, 13.01.2017, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 січня 2017 року Справа № 803/1723/16

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Димарчук Т.М.,

при секретарі судового засідання Гуцалюк І.О.,

за участю представників позивача Волчука Ю.О., Жук М.А., Герасименко В.А.,

представника відповідача Федорчук І.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "Електротермометрія" до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Електротермометрія" (далі - ПАТ "Електротермометрія", товариство, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області (далі - ГУ ДФС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 22 серпня 2016 року №3541401 та №3551401.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДФС у Волинській області проведено перевірку та складено акт №298/03-20-14-01-09/00225644 від 28.07.2016 року про результати позапланової виїзної перевірки ПАТ "Електротермометрія" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2013р. по 31.12.2015р. За результатами перевірки було встановлено порушення п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, а саме не забезпечено своєчасної сплати узгодженого податкового зобов'язання протягом граничного терміну з податку на додану вартість, в результаті чого товариство зобов'язане сплатити штраф у розмірі 3 628,24 грн.

30 серпня 2016 року ПАТ "Електротермометрія" було отримано податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22 серпня 2016 року №3551401 та №3541401 про накладення штрафу за затримку сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 10 % і 20 % на загальну суму 3 642,77 грн.

07 вересня 2016 року ПАТ "Електротермометрія" в адміністративному порядку оскаржило податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22 серпня 2016 року №3551401 та №3541401 до Державної фіскальної служби України.

Рішенням Державної фіскальної служби України про результати розгляду скарги від 08.11.2016 року скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22.08.2016 року № 3551401 в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 37,43 грн., а в іншій частині зазначене ППР та податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22.08.2016 року № 3541401залишено без змін.

Позивач вважає, що висновки, викладені в акті перевірки №298/03-20-14-01-09/00225644 від 28.07.2016 року та податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22 серпня 2016 року №3551401 та №3541401 є неправомірними та необгрунтованими та зазначає, що відомості зазначені в акті перевірки щодо своєчасності дотримання строків сплати податку на додану вартість згідно декларацій за листопад 2013 року, травень 2014, грудень 2014 року та жовтень-листопад 2015 року є неправдивими, оскільки товариством податок сплачено у повному розмірі, з дотриманням граничних термінів сплати узгоджених податкових зобов'язань.

А тому відповідачем безпідставно застосовано до позивача штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов'язання.

В судовому засіданні представником позивача уточнено позовні вимоги, у зв'язку з отриманням товариством 20.12.2016 року податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 06 грудня 2016 року №0005252200 на суму 3 595,93 грн., винесеного на підставі рішення ДФС України від 08.11.2016 року про результати розгляду скарги, яким скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22.08.2016 року №3551401 в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 37,43 грн.

Просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22 серпня 2016 року №3541401 та від 06 грудня 2016 року №0005252200.

У письмових запереченнях від 12.12.2016 року та у судовому засіданні представник відповідача позовних вимог не визнала та пояснила, що відповідно до пункту 54.1. статті 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою. Оскільки, ПАТ «Електротермометрія» не було сплачено узгоджених сум грошового зобов'язання, самостійно визначених та задекларованих у деклараціях з ПДВ протягом строків, визначених Податковим кодексом України, до нього було застосовано штрафні санкції у розмірі 10% та 20%. Посилаючись на правомірність висновків контролюючого органу, зроблених при проведенні перевірки, вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 22 серпня 2016 року №3541401 та від 06 грудня 2016 року №0005252200 винесені відповідно до вимог чинного законодавства, у зв'язку з чим просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши подані суду письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов не підлягає до задоволення з огляду на наступне.

Судом встановлено, що посадовими особами ГУ ДФС у Волинській області на підставі направлень на перевірку від 14.06.2016 року №000661, №000662, №000663, №000664 та відповідно до наказу від 14.06.2016 року № 672 проведено позапланову виїзну перевірку ПАТ "Електротермометрія" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2013р. по 31.12.2015р., за результатами якої складено акт від 28.07.2016 року №298/03-20-14-01-09/00225644. Перевіркою встановлено порушення вимог п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, а саме: ПАТ "Електротермометрія" не забезпечило своєчасності сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на додану вартість протягом граничного строку сплати (а.с.60-63).

З акту перевірки та розрахунку штрафних санкцій вбачається, що за виявлене порушення нараховано штрафні санкції відповідно до пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України (за порушення граничних строків сплати податкових зобов'язань за деклараціями з ПДВ). На підставі акту перевірки від 28.07.2016 року №298/03-20-14-01-09/00225644 ГУ ДФС у Волинській області винесено податкове повідомлення-рішення від 22 серпня 2016 року №3551401, яким на позивача накладено штраф у розмірі 3 633,36 грн. ( що становить 10 % за затримку сплати суми грошового зобов'язання у розмірі 36 333,60 грн.) та податкове повідомлення-рішення від 22 серпня 2016 року №3541401, яким на позивача накладено штраф у розмірі 9,41 грн. (що становить 20 % за затримку сплати суми грошового зобов'язання у розмірі 47,05 грн.) відповідно (а.с.19, 20).

07 вересня 2016 року ПАТ "Електротермометрія" в адміністративному порядку оскаржило податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22 серпня 2016 року №3551401 та №3541401 до Державної Фіскальної служби України.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 08.11.2016 року про результати розгляду скарги скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22.08.2016 року № 3551401 в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 37,43 грн., а в іншій частині зазначене ППР та податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22.08.2016 року № 3541401залишено без змін.

На підставі рішення ДФС України від 08.11.2016 року про результати розгляду скарги, яким частково скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській області від 22.08.2016 року №3551401, Головним управлінням ДФС у Волинській області винесено нове податкове повідомлення-рішення від 06 грудня 2016 року №0005252200 на суму 3 595,93 грн.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями від 22 серпня 2016 року №3541401 та від 06 грудня 2016 року №0005252200, позивач оскаржив їх у судовому порядку.

Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1. ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України передбачено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 38.1. статті 38 ПКУ, виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Зокрема, відповідно до пункту 54.1. статті 54 ПКУ, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до статті 203 ПКУ, податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації. декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

З матеріалів справи вбачається, що ПАТ «Електротермометрія» 20.12.2013 року до Луцької ОДПІ подало податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2013 року №9082516237, згідно якої визначено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду, у розмірі 288 186,00 грн., з терміном оплати 30.12.2013 року (а.с.47-49).

Сума 288 186,00 грн., яка була нарахована 30.12.2013 року на підставі податкової декларації з ПДВ сплачувалась наступним чином: 30.12.2013 року суму в розмірі 288 162,53 грн. зменшено платіжним дорученням від 27.12.2013 року №3652. Як вбачається із зворотного боку облікової картки платника податків ПАТ "Електротермометрія" по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів послуг (а.с.104), недоїмка в розмірі 23,47 грн., яка виникла 30.12.2013 року погашена платіжним дорученням від 30.01.2014 року №2722, у зв'язку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 4,69 грн. (20 % від суми сплати, за прострочення у 31 день з 30.12.2013 року по 30.01.2014 року).

За податковою декларацією з податку на додану вартість за грудень 2013 року №9088204787 вiд 20.01.2014 року товариством самостійно обчислена сума грошового зобов'язання в розмірі 146 742,00 грн., терміном сплати до 30.01.2014 року(а.с.44-46).

Сума 146 742,00 грн., яка була нарахована 30.01.2014 року на підставі податкової декларації з ПДВ сплачувалась наступним чином: 30.01.2014 року суму в розмірі 146 718,38 грн. зменшено платіжним дорученням від 30.01.2014 року №193. Як вбачається із зворотного боку облікової картки платника податків (а.с.105), недоїмка в розмірі 23,62 грн., яка виникла 30.01.2014 року погашена платіжним дорученням від 20.03.2014 року №670, у зв'язку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 4,72 грн. (20 % від суми сплати, за прострочення у 49 днів з 30.01.2014 року по 20.03.2014 року).

За податковою декларацією з податку на додану вартість за травень 2014 року №9035335313 вiд 20.06.2014 року товариством самостійно обчислена сума грошового зобов'язання в розмірі 310 067,00 грн., терміном сплати до 30.06.2014 року(а.с.41-43).

Сума 310 067,00 грн., яка була нарахована 30.06.2014 року на підставі податкової декларації з ПДВ сплачувалась наступним чином: 30.06.2014 року суму в розмірі 310 027,95 грн. зменшено платіжним дорученням від 26.06.2014 року №1641. Як вбачається із зворотного боку облікової картки платника податків (а.с.106 зворот), недоїмка в розмірі 39,05 грн., яка виникла 30.06.2014 року погашена платіжним дорученням від 15.07.2014 року №1856, у зв'язку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 3,91 грн. (10 % від суми сплати, за прострочення у 15 днів з 30.06.2014 року по 15.07.2014 року).

За податковою декларацією з податку на додану вартість за жовтень 2015 року №9236597929 вiд 19.11.2015 року товариством самостійно обчислена сума грошового зобов'язання в розмірі 458 497,00 грн., терміном сплати до 30.11.2015 року(а.с.11-13).

Сума 458 497,00 грн., яка була нарахована 30.11.2015 року на підставі податкової декларації з ПДВ сплачувалась наступним чином: 30.11.2015 року суму в розмірі 458 411,94 грн. зменшено за рахунок переплати. Як вбачається із зворотного боку облікової картки платника податків (а.с.113), недоїмка в розмірі 85,06 грн., яка виникла 30.11.2015 року погашена платіжним дорученням від 28.12.2015 року №3922809, у зв'язку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 8,51 грн. (10 % від суми сплати, за прострочення у 28 днів з 30.11.2015 року по 28.12.2015 року).

За податковою декларацією з податку на додану вартість за листопад 2015 року №9255967316 вiд 17.12.2015 року товариством самостійно обчислена сума грошового зобов'язання в розмірі 153 814,00 грн., терміном сплати до 30.12.2015 року(а.с.38-40).

Сума 153 814,00 грн., яка була нарахована 30.12.2015 року на підставі податкової декларації з ПДВ сплачувалась наступним чином: 30.12.2015 року суму в розмірі 153 728, 94 грн. зменшено платіжними дорученнями від 28.12.2015 року №3328 та від 29.12.2015 року №3329. Як вбачається із зворотного боку облікової картки платника податків(а.с.113 зворот), недоїмка в розмірі 85,06 грн., яка виникла 30.11.2015 року погашена платіжним дорученням від 27.01.2016 року №211, у зв'язку з чим була застосована штрафна санкція в сумі 8,51 грн. (10 % від суми сплати, за прострочення у 28 днів з 30.12.2015 року по 27.01.2016 року).

Суд не бере до уваги твердження представників позивача, що їм невідомо походження недоїмки в розмірі 35 750,00 грн., з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, Луцькою ОДПІ у Волинській області винесено податкове повідомлення-рішення від 22.05.2012 року №0004402301, яким ПАТ «Електротермометрія» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 115 683,50 грн. (а.с.72). Дане податкове повідомлення-рішення було оскаржене позивачем у судовому порядку до Волинського окружного адміністративного суду (справа №2а/0370/1606/12), однак постановою Волинського окружного адміністративного суду від 12.07.2013 року позивачу в позові відмовлено.

Луцькою ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області було погоджено застосування процедури податкового компромісу з ПАТ «Електротермометрія» по неузгоджених сумах податкових зобов'язань (115 140,00 грн.) по податковому повідомленню-рішенню від 22.05.2012 року №0004402301 на загальну суму 79 390,00 грн., та винесено рішення про погодження застосування процедури податкового компромісу від 27.03.2015 року №4797/10/03-18-22-01 (а.с.114).

Враховуючи рішення про погодження застосування процедури податкового компромісу від 27.03.2015 року №4797/10/03-18-22-01, Львівським апеляційним адміністративним судом винесено ухвалу від 27.05.2015 року, якою постанову Волинського окружного адміністративного суду від 12.07.2013 року у справі № 2а-1606/12/0370 в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 22.05.2012 року № 0004402301 на суму 79 390,00 грн. - визнано нечинною, а провадження в даній частині закрито, в решті постанову Волинського окружного адміністративного суду від 12.07.2013 року - залишено без змін (а.с.115-118). Таким чином, не скасованою залишилась сума у розмірі 35 750,00 грн. (115 140,00 грн. - 79 390,00 грн. = 35 750,00 грн.).

Із зворотного боку облікової картки платника податків ПАТ «Електротермометрія» вбачається, що станом на 13.07.2015 року у позивача по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів послуг була наявна недоїмка в розмірі 35 750,00 грн., яка виникла внаслідок несплати грошового зобов'язання за податковим повідомленням-рішенням від 22.05.2012 року №0004402301 та яка погашена платіжним дорученням від 14.07.2015 року №1966, у зв'язку з чим до позивача була застосована штрафна санкція в сумі 3 575,00 грн. (10 % від суми сплати за прострочення у 1 день з 13.07.2015 року по 14.07.2015 року) (а.с.111).

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Отже, як вбачається з матеріалів справи, ПАТ «Електротермометрія» не було вчасно сплачено грошових зобов'язань самостійно визначених та задекларованих ним у вищезазначених деклараціях з податку на додану вартість протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання податкової декларації та грошового зобов'язання за податковим повідомленням-рішенням.

Відповідальність за несплату узгодженої суми податкового зобов'язання передбачена статтею 126 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Зазначена норма, як випливає з її змісту, є універсальним приписом, який підлягає застосуванню в будь-яких випадках прострочення встановленого Податковим кодексом України строку сплати узгодженого податкового зобов'язання. Отже, незалежно від того, з яких причин платником податку не було своєчасно погашено узгоджену суму грошового зобов'язання, такий платник після фактичного погашення боргу повинен сплатити суму штрафу у розмірі, який залежить від терміну прострочення.

Крім того, передбачена пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України відповідальність у вигляді штрафу застосовується в силу самого факту погашення податкового боргу з простроченням і розмір такої відповідальності залежить виключно від терміну прострочення, а не від способу і порядку погашення податкового боргу.

Правопорушення, відповідальність за яке встановлена пунктом 126.1 статті 126.1 Податкового кодексу України, полягає в несвоєчасній сплаті суми узгодженого грошового зобов'язання. Відповідне порушення є закінченим у момент збігу передбаченого податковим законодавством строку сплати узгодженого, але не сплаченого платником податків грошового зобов'язання, а розмір штрафу визначається нормативно та фактично залежить від тривалості прострочення до моменту погашення боргу (до 30 днів або понад 30 днів).

Таким чином, враховуючи вищенаведене, суд вважає, що Головним управлінням ДФС у Волинській області правомірно винесено податкові повідомлення-рішення від 22 серпня 2016 року №3541401, яким на позивача накладено штраф у розмірі 9,41 грн. та податкове повідомлення-рішення від 06 грудня 2016 року №0005252200, яким на позивача накладено штраф у розмірі 3 595,93 грн., тому позовні вимоги до задоволення не підлягають.

Керуючись частиною 3 статті 160, статтею 163 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства "Електротермометрія" до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 22 серпня 2016 року №3541401 та від 06 грудня 2016 року №0005252200 відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде складено 18 січня 2017 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий - суддя Т.М. Димарчук