Постанова № 64123294, 11.01.2017, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2017 року справа № 823/1168/16

м. Черкаси

16 год. 35 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Орленко В.І.,

за участю секретаря - Дудки Г.О.,

представників позивача Глущенка О.М., Пояркової О.А. - за довіреностями,

представників відповідача Недоступ О.О., Березняк Ю.В. - за довіреностями,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом державного підприємства "Науково-виробничий комплекс "Фотоприлад" до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулось державне підприємство "Науково-виробничий комплекс "Фотоприлад", в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 27.04.2016 №0003081201 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2685268,00 грн.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали позовні вимоги, обгрунтовуючи їх тим, що у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік від 27.02.2015 №9081154288 позивачем задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню в сумі -2685268,00 грн.

Зі змісту з пп. 140.4.2. п. 140.4. ст. 140 Податкового кодексу України вбачається, що від'ємне значення об'єкта оподаткування від патентованої діяльності, що виникло у попередніх звітних (податкових) роках, враховується у складі загального від'ємного значення об'єкта оподаткування, що зменшує фінансовий результат до оподаткування.

За вказаних обставин, позивачем у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік правомірно включено до суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років від'ємне значення об'єкта оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню, за 2014 рік в сумі 2685268,00 грн.

Представники відповідача в судовому засіданні заперечували проти задоволення позову, мотивуючи це тим, що за даними декларації з податку на прибуток підприємств за 2014 рік ДП НВК «Фотоприлад» задекларувало позитивне значення об'єкта оподаткування.

З огляду на те, що позивач не має від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових років, задекларованого в декларації з податку на прибуток за 2014 рік, підприємство не має право зменшити фінансовий результат до оподаткування на 2685268,00 грн. у декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік.

Представники відповідача також пояснили, що від'ємне значення об'єкта оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню, враховано платником при визначенні загального об'єкта оподаткування та податку на прибуток підприємства за 2014 рік.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 11 квітня 2016 року посадовою особою ДПІ у м.Черкасах проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік №9275279106 від 08.02.2016 державного підприємства «Науково-виробничий комплекс «Фотоприлад», за наслідками якої складено акт від 11.04.2016 №1062/23-01-12-01/14312329 (далі - акт перевірки).

З акта перевірки вбачається, що в ході аналізу податкової декарації з податку на прибуток ДП НВК «Фотоприлад» за 2015 рік, поданої 08.02.2016 №9275279106 встановлено порушення п. 46.1 ст. 46, пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140, п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України та Поряду заповнення податкової декларації з податку на прибуток, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2015 рік на 2685268,00 грн. (в декларації за 2015 рік платником податку на прибуток задекларовано по р.03 -3831431 грн.) (різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України). В додатку РІ р. 3.2.4 завищено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років на 2685268,00 грн., тоді як за даними перевірки по р. 3.2.4 додатка РІ підприємство має право задекларувати - 315537,00 грн. (25% суми від'ємного значення станом на 01.01.2012), оскільки за результатами 2014 року підприємством по р.7 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» задекларовано позитивне значення в сумі 10261317,00 грн. (декларація за 2014 рік №9081154288 від 27.02.2015).

В акті перевірки встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток на 2685268,00 грн.

Не погоджуючись з висновками акта перевірки, позивачем до ДПІ у м. Черкасах подано заперечення від 15.04.2016 №20/64.

Листом відповідача від 22.04.2016 №11450/23-01-12-0122 про розгляд заперечення залишено без змін висновки акта камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 11.04.2016 №1062/23-01-12-01/14312329 про завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2015 рік на 2685268,00 грн.

На підставі акта перевірки, ДПІ у м. Черкасах прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.04.2016 №0003081201 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2685268,00 грн.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням від 27.04.2016 №0003081201, позивачем до ГУ ДФС у Черкаській області подано скаргу від 05.05.2016 №20/69.

Рішенням ГУ ДФС У Черкаській області від 24.06.2016 №12796/23-00-10-0210 податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкасах від 27.04.2016 №0003081201 залишено без змін, а скаргу ДП НВК «Фотоприлад» - без задоволення.

06 липня 2016 року позивачем до ДФС України направлено скаргу від 06.07.2016 №20/100 на податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкасах від 27.04.2016 №0003081201.

Листом ДФС України від 25.07.2016 №15981/6/99-99-11-01-02-25 про розгляд скарги скаргу ДП НВК «Фотоприлад» залишено без розгляду та повернено боржнику, у зв'язку з відсутністю довіреності на представника від юридичної особи.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 152.2. ст. 152 Податкового кодексу України (у редакції, що діяла до 01.01.2015) платник податку, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування.

Згідно з п. 150.1. ст. 150 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2015) якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому, від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності (абз. 2 п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2015).

Ведення окремого обліку доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням діяльності, було передбачено формою податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 № 872 (що була чинна до 01.12.2015).

Починаючи з 01.01.2015 особливості оподаткування податку на прибуток встановлено статтею 134 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 134.1. ст. 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» цього Кодексу.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (що набрав чинності 01.12.2015) затверджено нову форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Згідно з пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Зі змісту пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України вбачається, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу, у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року, застосовується:

у 2012 - 2015 роках з урахуванням такого:

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів або зменшує фінансовий результат до оподаткування наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Таким чином, відповідно до пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України підприємство має право зменшити фінансовий результат до оподаткування у декларації з податку на прибуток за 2015 рік у разі наявності від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових років, задекларованого в декларації з податку на прибуток за 2014 рік.

Судом встановлено, що 27 лютого 2015 року позивачем подано до ДПІ у м. Черкасах податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2014 рік від 27.02.2015 №9081154288, в якій задекларовано позитивне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності в сумі 10261217,00 грн. (рядок 07), від'ємне значення об'єкта оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню в сумі -2685268,00 грн. (рядок 08 ТП). У рядку 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» податкової декларації ((рядок 07 - рядок 08 - рядок 09) х 18,00 %) задекларовано 2330385,00 грн. (10261317,00 - (-2685268,00) х 18% / 100%)).

08 лютого 2016 року державним підприємством «Науково-виробничий комплекс «Фотоприлад» подано до ДПІ у м. Черкасах засобами електронного зв'язку податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2015 рік (від 08.02.2016 вх. №9275279106), згідно якої самостійно задекларувало від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2015 рік (р. 04 декларації) в сумі (-3728139,00 грн.). По рядку 03 РІ «Різниці, що виникають відповідно до Податкового кодексу України (+,-)» задекларовано (-3831431,00 грн.), по рядку 3.2.4 додатка РІ «Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (пп. 140.4.2. п. 140.4. ст. 140 ПК України)» - 3000805,00 грн.

Суд враховує, що за даними декларації з податку на прибуток за 2014 рік ДП НВК «Фотоприлад» задекларувало позитивне значення об'єкта оподаткування.

У зв'язку з наявністю від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 01.01.2012, яке зменшує фінансовий результат до оподаткування у 2015 році у розмірі 25% суми такого від'ємного значення, позивач скористався своїм правом зменшити фінансовий результат до оподаткування у декларації з податку на прибуток за 2015 рік. ДП НВК «Фотоприлад» має право врахувати - 315537,00 грн. (в т.ч. 212574,00 грн. - 25% збитку, отриманого станом на 01.01.2012 та 102963,00 грн. - 25% збитку, отриманого філією ДП НВК «Фотоприлад» дитячий оздоровчий табір «Лісова казка».

В акті перевірки встановлено, що по р. 3.2.4 додатка РІ позивач має право задекларувати 315537,00 грн. (25% суми від'ємного значення станом на 01.01.2012), та встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років на 2685268,00 грн. (3000805,00 - 315537,00).

З огляду на те, що позивач не має загального від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів, задекларованого в декларації з податку на прибуток за 2014 рік, підприємство не має право зменшити фінансовий результат до оподаткування на 2685268,00 грн. у декларації з податку на прибуток за 2015 рік.

Згідно статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Кодексом адміністративного судочинства України (частина третя статті 2) передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення ДПІ у м.Черкасах від 27.04.2016 №0003081201 прийнято на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений законом.

На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.І. Орленко

Повний текст постанови виготовлений 16.01.2017.