Постанова № 63806115, 25.11.2016, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 листопада 2016 р. Справа № 804/7602/16 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОСОБА_1 при секретаріОСОБА_2 за участю: представника позивача представника відповідача-1 ОСОБА_3 ОСОБА_4 розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом публічного акціонерного товариства "Південний гірничо-збагачувальний комбінат" до відповідача-1: Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС України, відповідача-2: Головного управління Державної казначейської служби у Дніпропетровській області про визнання протиправною бездіяльність,-

ВСТАНОВИВ:

08 листопада 2016 року публічне акціонерне товариство «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» звернулося до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління ДФС України, в якому просить:

визнати неправомірною бездіяльність Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України щодо неподання органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів - Головному управлінню Державної казначейської служби у Дніпропетровській області, висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету на рахунок ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» за березень 2015 року у сумі 2 436 760,28 грн. (два мільйони чотириста тридцять шість тисяч сімсот шістдесят гривень) 28 коп., за квітень 2015 року у сумі 878 626,36 грн. (вісімсот сімдесят вісім тисяч шістсот двадцять шість гривень) 36 коп., за травень 2015 року у сумі 2 725 495,53 грн. (два мільйони сімсот двадцять пять тисяч чотириста девяносто пять гривень) 53 коп., за червень 2015 року у сумі 59 738,29 грн. (пятдесят девять тисяч сімсот тридцять вісім гривень) 29 коп., за липень 2015 року у сумі 393 472,12 грн. (триста девяносто три тисячі чотириста сімдесят дві гривні 12 коп.);

зобовязати Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України надати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів - Головному управлінню Державної казначейської служби у Дніпропетровській області, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету на рахунок ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» за березень 2015 року у сумі 2 436 760,28 грн. (два мільйони чотириста тридцять шість тисяч сімсот шістдесят гривень 28 коп.), за квітень 2015 року у сумі 878 626,36 грн. (вісімсот сімдесят вісім тисяч шістсот двадцять шість гривень 36 коп.), за травень 2015 року у сумі 2 725 495,53 грн. (два мільйони сімсот двадцять пять тисяч чотириста девяносто пять гривень 53 коп.), за червень 2015 року у сумі 59 738,29 грн. (пятдесят девять тисяч сімсот тридцять вісім гривень 29 коп.), за липень 2015 року у сумі 393 472,12 грн. (триста девяносто три тисячі чотириста сімдесят дві гривні 12 коп.)

В обґрунтування позову позивач зазначив, що ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат», в період березень - липень 2015 року (включно) до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України були подані податкові декларації з податку на додану вартість за наступні періоди: березень 2015 (декларація № НОМЕР_1 від 16.04.2015), квітень 2015 року (декларація № НОМЕР_2 від 20.05.2015), травень 2015 року (декларація № НОМЕР_3 від 19.06.2015), червень 2015 року (декларація №9152925773 від 20.07.2015), липень 2015 року (декларація №9175703329 від 20.08.2015).

Разом з деклараціями з ПДВ за ці періоди позивачем було подано до СДПІ ОВП у м. Дніпро МГУ ДФС України заяви про повернення суми бюджетного відшкодування, які відображаються у податкових деклараціях, а саме:

березень 2015 року - 98 172 516,00 грн., з них відшкодовано - 95 735 755,72 грн.,

квітень 2015 року - 78 384 583,00 грн., з них відшкодовано - 74 106 191,22 грн., травень 2015 року - 81 896 116,00 грн., з яких відшкодовано - 79 170 620,47 грн., червень 2015 року - 89 087 960,00 грн., з них відшкодовано - 89 028 221,71 грн., липень 2015 року - 41 736 045,00 грн.. з них відшкодовано - 41 342 572,88 грн.

В результаті неузгодження контролюючим органом всієї заявленої суми бюджетного відшкодування без будь-яких рішень склалась заборгованість бюджету з відшкодування податку на додану вартість у сумі - 6 494 092, 58 (шість мільйонів чотириста девяносто чотири тисячі девяносто дві гривні 58 коп.)

Позивач вважає, що дії СДПІ ОВП у м. Дніпропетровську щодо позбавлення права ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» на отримання всієї заявленої суми бюджетного відшкодування є незаконними, з огляду на те, що відповідно до п.200.18 ст. 200 ПК України (у редакції, що діяла станом на момент формування бюджетного відшкодування) платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування, подали відповідну заяву та відповідають критеріям, визначеним пунктом 200.19 цієї статті, мають право на автоматичне бюджетне відшкодування податку. Автоматичне бюджетне відшкодування здійснюється за результатами камеральної перевірки, яка проводиться протягом 20 календарних днів, наступних за граничним терміном отримання податкової декларації, та відповідно до вимог, визначених статтею 76 цього Кодексу.

Контролюючий орган зобов'язаний протягом трьох робочих днів після закінчення перевірки надати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає автоматичному відшкодуванню з бюджету.

У п. 200.19 ст. 200 ПК України міститься перелік критеріїв, у разі відповідності яким підприємство має право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування.

На момент звернення до суду ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» не отримувало від відповідача рішення про невідповідність критеріям, визначеним п. 200.19 ст. 200 ПК України та не надано детальних пояснень і розрахунків за критеріями, значення яких не дотримано та також пояснень відсутності у ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» права на бюджетне відшкодування податку.

Таким чином, стверджує позивач, підприємство мало право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість, оскільки повністю відповідає вимогам п. 200.19 ст. 200 ПК України і не входить до кола осіб, які, відповідно до п. 200. 5 ст. 200 ПК України, не мають такого права.

Відповідач був зобовязаний, в строк, передбачений законодавством, надати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, а саме Головному управлінню Державної казначейської служби України в Дніпропетровській області, який в свою чергу зобовязаний був перерахувати суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 6 494 092, 58 грн. на банківський рахунок ПАТ «ПІВДГЗК». Однак, зазначених вище дій, направлених на здійснення бюджетного відшкодування сум податку на додану вартість на користь ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат», відповідач не зробив.

Відповідач в порушення вказаних вище приписів податкового законодавства ні впродовж установленого строку, ні на дату звернення ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» до суду не подав висновок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, чим допустив протиправну бездіяльність, порушивши законні інтереси позивача.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, адміністративний позов просив задовольнити.

Представник відповідача-1 заперечував проти позовних вимог позивача, просив відмовити у їх задоволенні, надавши письмові заперечення, та зазначив, що ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» подало до СДПІ у м. Дніпропетровську податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2015 року (№ НОМЕР_1 від 16.04.2015), якою заявило бюджетне відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у сумі 98172516,0 грн.;

податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2015 року (№ НОМЕР_2 від 20.05.2015 року), якою заявило бюджетне відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у сумі 78384583,0 грн.;

податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2015 року (№ НОМЕР_3 від 19.06.2015), якою заявило бюджетне відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у сумі 81896116,0 грн.;

податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року (№9152925/13 від 20.07.2015 року), якою заявило бюджетне відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у сумі 89087960,0 грн.;

податкову декларацію з податку на додану вартість за липень 2015 року (№ НОМЕР_4 20.08.2015 р.), якою заявило бюджетне відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у сумі 41736045,0 грн.

Відповідно до п. 200.21 ст.200 Податкового кодексу України у разі невідповідності висновком контролюючого органу платника податку визначеним цією статтею критеріям та відсутності в такого платника права на автоматичне бюджетне відшкодування податку, контролюючий орган зобов'язаний протягом 17 календарних днів після граничного терміну подачі звітності повідомити платника податку про відповідне рішення та надати детальні пояснення і розрахунки за критеріями, значення яких не дотримано.

Відповідно до п.200.10 ст.200 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат», задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за березень, квітень, травень, червень, липень 2015 року щодо суми бюджетного відшкодування та відємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду, за результатами якої проведено підтвердження заявленої суми та сформовано висновок про суми відшкодування податку на додану вартість.

Під час проведення камеральних перевірок були встановлені факти недостовірності даних, що містяться в поданій податковій звітності підприємства внаслідок неправомірного визначення податкового кредиту.

Про зазначене вказують дані опрацювання відповідно до статей 72, 73 і 74 Податкового кодексу України податкової інформації, що відповідно до п. 74.1 ст. 74 Кодексу використовується для виконання покладених на контролюючі органи завдань. А саме даних Єдиного реєстру податкових накладних, дані звітності постачальників товарів (робіт, послуг) згідно з якими в порушення норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пунктів 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704. документально оформлені проведені з порушенням законодавства господарські операції з придбання товарів (робіт, послуг) у контрагентів.

У звязку з цим та керуючись нормами пп. 16.1.5, 16.1.7 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20, пункту 3 абзацу третього пп. 73.3 ст. 73, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, п. 14 Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1245, СДПІ з ОВП щомісяця просить надати інформацію (пояснення та їх документальні підтвердження) з приводу господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) у контрагентів, по яким не простежуються ланцюг постачання.

СДПІ направлялись запити на підприємство про надання документів з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами по яким не простежується ланцюг постачання, листи від 01.07.2016 р. №12714/10/28-01-51-03, від 12.07.2016 №13568/10/28-01-51-03.

Позивачем відмовлено в наданні засвідчених підписом посадової особи та скріплених печаткою копій документів, що безпосередньо стосуються господарських відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків (їх відображення в обліку і звітності) із зазначеними у запитах контрагентами щодо отримання товарів (робіт, послуг) (листи від 28.07.2016 №52-70/6172, від 28.07.2016 №52-70/6173).

На даний час видано наказ від 04.11.2016 №68 щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат».

Враховуючи вищевикладене, дії СДПІ у м. Дніпропетровську відповідають нормам Податкового кодексу України щодо проведення процедури бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень - липень 2015 року та є правомірними.

Представник відповідача-2 в судове засідання не прибув, про дату, час і місце його проведення був повідомлений належним чином, письмові заперечення проти позову не надав.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши чине законодавство, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до витягу з реєстру платників податків на додану вартість №1428014500006 публічне акціонерне товариство «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» - позивач зареєстрований як платник податку на додану вартість з індивідуальним податковим номером 001910004055.

Позивачем в період березень - липень 2015 року (включно), до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України були подані податкові декларації з податку на додану вартість за наступні періоди: березень 2015 (декларація № НОМЕР_1 від 16.04.2015), квітень 2015 року (декларація № НОМЕР_2 від 20.05.2015), травень 2015 року (декларація № НОМЕР_3 від 19.06.2015), червень 2015 року (декларація №9152925773 від 20.07.2015). липень 2015 року (декларація №9175703329 від 20.08.2015).

Разом з деклараціями з ПДВ за ці періоди позивачем подано заяви про повернення суми бюджетного відшкодування, які відображаються у податкових деклараціях,а саме:

березень 2015 року - 98 172 516,00 грн., з них відшкодовано - 95 735 755,72 грн., щопідтверджується випискою з банку;

квітень 2015 року - 78 384 583,00 грн., з них відшкодовано - 74 106 191,22 грн., що підтверджується випискою з банку;

травень 2015 року - 81 896 116,00 грн., з яких відшкодовано - 79 170 620,47 грн., що підтверджується випискою з банку;

червень 2015 року - 89 087 960,00 грн., з них відшкодовано - 89 028 221,71 грн., що підтверджується випискою з банку;

липень 2015 року - 41 736 045,00 грн., з них відшкодовано - 41 342 572,88 грн., що підтверджується випискою з банку.

Причиною не відшкодування відповідачем всієї заявленої суми до відшкодування ПДВ було те, що на запит відповідача останнім відмовлено в наданні документів, що стосуються господарських відносин позивача з контрагентами.

З метою отримання інформації щодо недоотримання всієї заявленої суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, позивач звертався до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління ДФС України із запитом №52-70/4822 від 13.06.2016 року та повторним запитом №52-70/7072 від 30.08.2016 року про надання інформації та пояснень щодо недоотримання заявленого бюджетного відшкодування на загальну суму 5 818 591,42 грн.

Крім того позивач звертався до Державної фіскальної служби України із запитом №52-70/7074 від 30.08.2016 року про надання інформації та пояснень щодо недоотримання ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» заявленого бюджетного відшкодування на загальну суму 5 818 591,42 грн.

Листом від 22.09.2016 року №31336/7/99-99-12-03-02-37 ДФС України зобовязала розглянути звернення позивача та надати обгрунтовну відповідь.

Листом від 03.10.2016 року №727/10/28-01-14-10 СДПІ ОВП у м. Дніпро МГУ ДФС України надало інформацію, що на даний час триває відпрацювання інформації про можливі порушення податкового законодавства ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» на загальну суму 5 818 591,42 грн.

При цьому в листі від 03.10.2016 року №727/10/28-01-14-10 зазначається, що питання щодо відшкодування сум ПДВ за періоди: березень 2015 р., квітень 2015 р., травень 2015р., червень 2015р., липень 2015р., березень 2016р. буде вирішено після вжиття контрольно-перевірочних заходів щодо відпрацювання господарських операцій ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» з субєктами господарювання ризикової категорії відповідно до п.200.11 ст.200 ПК України.

В результаті неузгодження відповідачем всієї заявленої суми бюджетного відшкодування без будь-яких рішень склалась заборгованість бюджету з ПДВ за періоди: за березень 2015 року - 2 436 760,28 грн.,

за квітень 2015 - 878 626,36 грн.,

за травень 2015 року - 2 725 495,53 грн.,

за червень 2015 року - 59 738,29 грн.,

за липень 2015 року - 393 472,12 грн.

Сума у розмірі 1 729 873,80 грн. по податковій декларації за березень 2015 року (декларація № НОМЕР_1 від 16.04.2015) є неузгодженою на підставі податкового повідомлення - рішення від 08 липня 2015 року за №0000435103, винесеного на підставі акта документальної позапланової виїзної перевірки з питання правомірності нарахування відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту за березень 2015 року та з питання правомірності нарахування залишків сум відємного значення звітних періодів до 01.02.2015 р., яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку по декларації з податку на додану вартість за березень 2015 р. за №2/28-01-51-03/00191000 від 19.06.2015 року.

Вказане податкове повідомлення-рішення позивач оскаржив у судовому порядку. Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.03.2016 року по справі №804/14057/15 апеляційну скаргу ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» задоволено - визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 08 липня 2015 року за №0000435103.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 29.07.2016 року по справі №804/14057/15 - відмовлено в задоволенні клопотання Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби про звільнення від сплати судового збору за подання касаційної скарги, Касаційна скарга Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби повернута скаржнику.

Сума у розмірі 3 399 765,42 грн. по податковій декларації за квітень 2015 року (декларація № НОМЕР_2 від 20.05.2015) є неузгодженою на підставі податкового повідомлення - рішення від 30.07.2015 року за №0000505103, винесеного на підставі ОСОБА_2 позапланової виїзної документальної перевірки ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» з питання правомірності нарахування відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за квітень 2015 року та з питання правомірності нарахування залишків сум відємного значення звітних (податкових) періодів до 1 лютого 2015 року, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку по декларації з податку на додану вартість за квітень 2015 року за №13/28-01-51-02 від 17.07.2015 року.

Позивач оскаржив вказане податкове повідомлення-рішення у судовому порядку. Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 лютого 2016 року по справі №804/14071/15 апеляційну скаргу ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» задоволено - визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення від 30.07.2015 року за №0000505103.

Згідно з пп. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Відповідно до п. 200.1. ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п. 200.4. вищевказаної статті ПК України при відємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пп. 49.18.1. п. 49.18. ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до квитанцій про отримання податкових декларацій з податку на додану вартість №2 програмного забезпечення M.E.DOC.IS, податкові декларації за березень, квітень, травень, червень, липень 2015 року були подані ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» з дотриманням термінів, передбачених чинним законодавством України.

Відповідно до п.200.7 ст. 200 ПК України (у редакції, що діяла станом на момент формування бюджетного відшкодування) платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Пунктом 200.18 ст. 200 ПК України (у редакції, що діяла станом на момент формування бюджетного відшкодування) встановлено, що платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування, подали відповідну заяву та відповідають критеріям, визначеним пунктом 200.19 цієї статті, мають право на автоматичне бюджетне відшкодування податку. Автоматичне бюджетне відшкодування здійснюється за результатами камеральної перевірки, яка проводиться протягом 20 календарних днів, наступних за граничним терміном отримання податкової декларації, та відповідно до вимог, визначених статтею 76 цього Кодексу.

Контролюючий орган зобов'язаний протягом трьох робочих днів після закінчення перевірки надати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновок із зазначенням суми, що підлягає автоматичному відшкодуванню з бюджету.

Орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, надає платнику податку суму автоматичного бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом трьох операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

З метою реалізації вищезазначених положень ПК України постановою Кабінету Міністрів України від 17.01.2011 №39 затверджено Порядок взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість (далі за текстом - Порядок).

Відповідно до п. 2 Порядку податкова декларація платника податку, в якій заявлена сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість, що зареєстрована в органах державної податкової служби, підлягає згідно з пунктами 200.10 і 200.18 статті 200 ПК України обов'язковій камеральній перевірці, яка проводиться протягом 20 календарних днів, що настають за граничним строком отримання органом державної податкової служби податкової декларації платника податку, який має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість.

Пунктом 7 Порядку передбачено, що орган державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку зобовязаний подати органові державної казначейської служби висновок протягом трьох робочих днів після закінчення камеральної перевірки податкової декларації платника податку, який має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість.

Згідно п. 8, 9 Порядку Державна податкова служба надсилає на постійній основі до Державної казначейської служби узагальнену інформацію про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках. Порядок та строки надсилання такої інформації визначаються Державною податковою службою.

На підставі висновку та узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках, орган державної казначейської служби перераховує платникові податку зазначену у висновку суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку, відкритий в обслуговуючому банку, протягом трьох операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість.

Відповідно до п. 200.19 ст. 200 ПК України (у редакції, що діяла станом на момент формування бюджетного відшкодування) право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку мають платники податку, які відповідають одночасно таким критеріям:

не перебувають у судових процедурах банкрутства відповідно до Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»; юридичні особи та фізичні особи - підприємці, включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців і до цього реєстру стосовно них не внесені записи про:

а) відсутність підтвердження відомостей;

б) відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання);

в) прийняття рішень про виділ, припинення юридичної особи, підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;

г) визнання повністю або частково недійсними установчих документів чи змін до установчих документів юридичної особи;

ґ) припинення державної реєстрації юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця та стосовно таких осіб відсутні рішення або відомості, на підставі яких проводиться державна реєстрація припинення юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;

- мають необоротні активи, залишкова балансова вартість яких на звітну дату за даними податкового обліку перевищує у три рази суму податку, заявлену до відшкодування, або отримали терміном на один рік від банківської установи, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, фінансову гарантію, що діє з дня подачі відповідної заявки про повернення суми бюджетного відшкодування (у разі якщо за результатами перевірки встановлено порушення норм податкового законодавства в частині зайво заявлених сум податку до бюджетного відшкодування, така фінансова гарантія має бути продовжена додатково на термін до двох років), а також:

а) здійснюють операції, до яких застосовується нульова ставка (питома вага яких протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів (місяців) сукупно становить не менше 40 відсотків загального обсягу поставок (для платників податку з квартальним звітним періодом - протягом попередніх чотирьох послідовних звітних періодів)

або

б) здійснили інвестиції в необоротні активи у розмірах не менше ніж 3 мільйони гривень протягом останніх 12 календарних місяців. Платникам податку, які отримали право на автоматичне бюджетне відшкодування виходячи із цього критерію, сума такого відшкодування сукупно не може перевищувати суму податку, сплачену у складі вартості придбаних (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) споруджених необоротних активів незалежно від того, чи були вони введенні в експлуатацію;

не мають податкового боргу.

Відповідно до п. 200.5. ст. 200 ПК України не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які: були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Пунктом 200.21. ст. 200 ПК України передбачено, що у разі невідповідності за висновком контролюючого органу платника податку визначеним цією статтею критеріям та відсутності в такого платника права на автоматичне бюджетне відшкодування податку контролюючий орган зобов'язаний протягом 17 календарних днів після граничного терміну подачі звітності повідомити платника податку про відповідне рішення та надати детальні пояснення і розрахунки за критеріями, значення яких не дотримано. Відповідне рішення може бути оскаржене платником податку у встановленому порядку.

Якщо контролюючий орган у встановлений термін не надіслав платнику податку зазначеного повідомлення, вважається, що такий платник відповідає критеріям для одержання права на автоматичне бюджетне відшкодування податку.

Враховуючи норми підпунктів 200.18.1 та 200.18.2 пункту 200.18. статті 200 ПК України останній день для проведення автоматичного бюджетного відшкодування за березень 2015 року припадає на 19.05.2015, за квітень 2015 року припадає на 17.06.2015, за травень 2015 року припадає на 21.07.2015, за червень 2015 року припадає на 18.08.2015, за липень 2015 року припадає на 17.09.2015 року.

Відповідач здійснив перевірку відповідності або невідповідності позивача критеріям, визначеним пунктом 200.19 ПК України, а також провів перевірку заявлених в деклараціях за березень 2015 року, за квітень 2015 року, за травень 2015 року, червень 2015 року, за липень 2015 року сум, однак в порушення вищенаведених приписів податкового законодавства впродовж установленого строку, не подав висновок до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Більш того, нормами п.200.11 ст.200 ПК України (у редакції, що діяла станом на момент формування бюджетного відшкодування) закріплено, що за наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, контролюючий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Відтак, враховуючи норми п.200.11 ст.200 ПК України (у редакції, що діяла станом на момент формування бюджетного відшкодування), контролюючий орган мав право, за наявності достатніх підстав, перелік яких встановлюється Кабінетом Міністрів України, та які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Нормами п.200.14 ст.200 ПК України передбачено, якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

а)у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування у звітному (податковому) періоді, та зараховує таку суму заниження до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду;

б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;

в) у разі з'ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.200.23 ст.200 ПК України суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Оскільки, заявлена позивачем до бюджетного відшкодування сума податку на додану вартість за березень 2015 року у розмірі 98 172 516,00 грн., за квітень 2015 року у розмірі 78 384 583,00 грн., травень 2015 року у розмірі 81 896 116,00 грн., червень 2015 року у розмірі 89 087 960,00 грн., липень 2015 року у розмірі 41 736 045,00 грн. протягом визначеного статтею 200 Податкового кодексу України строку у повному обсязі відшкодована не була, у відповідності до положень пункту 200.23 статті 200 Податкового кодексу України утворилась заборгованість бюджету перед позивачем з відшкодування податку на додану вартість за вказані періоди.

Таким чином, сума заборгованості бюджету з ПДВ перед позивачем за періоди: березень 2015 року складає 2 436 760,28 грн., за квітень 2015 складає 878 626,36 грн., за травень 2015 року складає 2 725 495,53 грн., за червень 2015 року складає 59 738,29 грн., за липень 2015 року складає 393 472,12 грн., відтак загальна сума заборгованості бюджету перед позивачем з відшкодування податку на додану вартість складає - 6 494 092, 58 (шість мільйонів чотириста девяносто чотири тисячі девяносто дві гривні 58 копійок.)

Отже, з вищезазначеного вбачається, що відповідач був зобовязаний в строк, передбачений законодавством, надати Головному управлінню Державної казначейської служби України в Дніпропетровській області, який відповідно до п.7 Положення про Державну казначейську службу України, затвердженого Указом Президента України від 13.04.2011 №460/2011 та п.1 Положення про головні управління Державної казначейської служби України в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.10.2011 №1280, є територіальним органом Казначейської служби України, через який вона здійснює свої повноваження щодо реалізації державної політики у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає автоматичному відшкодуванню з бюджету на користь ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат», в свою чергу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, зобовязаний був в зазначені вище строки, перерахувати суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 6 494 092, 58 грн. на банківський рахунок ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат». Однак, відповідач, проявивши бездіяльність, що виразилася у не поданні висновку до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, порушив законні права та інтереси позивача.

Зважаючи на вищевикладене, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову у повному обсязі.

Відповідно до вимог ст. 94 КАС України суд також вважає за необхідне присудити на користь публічного акціонерного товариства «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» судові витрати у розмірі 2 756,00 грн. (дві тисячі сімсот п'ятдесят шість гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління ДФС України.

Керуючись ст. ст. 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправною бездіяльність Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України щодо неподання органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів - Головному управлінню Державної казначейської служби у Дніпропетровській області висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету на рахунок ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» за березень 2015 року у сумі 2 436 760,28 грн. (два мільйони чотириста тридцять шість тисяч сімсот шістдесят гривень 28 копійок), за квітень 2015 року у сумі 878 626,36 грн. (вісімсот сімдесят вісім тисяч шістсот двадцять шість гривень 36 копійок), за травень 2015 року у сумі 2 725 495,53 грн. (два мільйони сімсот двадцять пять тисяч чотириста девяносто пять гривень 53 копійки), за червень 2015 року у сумі 59 738,29 грн. (пятдесят девять тисяч сімсот тридцять вісім гривень 29 копійок), за липень 2015 року у сумі 393 472,12 грн. (триста девяносто три тисячі чотириста сімдесят дві гривні 12 копійок).

Зобовязати Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України надати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів - Головному управлінню Державної казначейської служби у Дніпропетровській області висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету на рахунок ПАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» за березень 2015 року у сумі 2 436 760,28 грн. (два мільйони чотириста тридцять шість тисяч сімсот шістдесят гривень 28 копійок), за квітень 2015 року у сумі 878 626,36 грн. (вісімсот сімдесят вісім тисяч шістсот двадцять шість гривень 36 копійок), за травень 2015 року у сумі 2 725 495,53 грн. (два мільйони сімсот двадцять пять тисяч чотириста девяносто пять гривень 53 копійки), за червень 2015 року у сумі 59 738,29 грн. (пятдесят девять тисяч сімсот тридцять вісім гривень 29 копійок), за липень 2015 року у сумі 393 472,12 грн. (триста девяносто три тисячі чотириста сімдесят дві гривні 12 копійок).

Присудити на користь публічного акціонерного товариства «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» судові витрати у розмірі 2 756,00 грн. (дві тисячі сімсот п'ятдесят шість гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління ДФС України.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 КАС України та може бути оскаржена в порядку та строки, передбачені ст. 186 КАС України, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд.

Повний текст постанови складено 30 листопада 2016 року.

Суддя (підпис) Постанова не набрала законної сили 30 листопада 2016 року. Суддя З оригіналом згідно. Суддя ОСОБА_1 ОСОБА_1 ОСОБА_1