Ухвала суду № 63513492, 14.12.2016, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

Суддя-доповідач - Білак С. В.

Головуючий у 1 інстанції - Царікова О.В.

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

14 грудня 2016 рокусправа № 804/14529/15 Приміщення суду за адресою: 49083, м. Дніпропетровськ, пр.імені Газети "Правда", 29

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Білак С.В., суддів: Олефіренко Н.А. Шальєвої В.А. , секретар судового засідання - Комар Н.В., з участю представника позивача - Кривошеїної І.О., представника відповідача - Постольник О.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 січня 2016 р. у справі №804/14529/15 за позовом Приватного акціонерного товариства "Євраз Дніпропетровський металургійний завод" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Євраз - Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського", правонаступником якого є Приватне акціонерне товариство "Євраз Дніпропетровський металургійний завод" (далі - позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС (далі - відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 22.09.2015 року №0000374202 ( форми "Р"), № 0000364202 ( форми "П").

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що контролюючий орган в акті перевірки від 10.09.2015 року №89/28-01-42-02-05393056 дійшов висновку про нереальність господарських операцій Публічного акціонерного товариства "Євраз - Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського" із контрагентами: ТОВ "ВО "Укрспецзалізшляхбуд" за липень - грудень 2014 року, ТОВ "Ітс", ТОВ "Експохім - Олтіг Груп" за січень 2015 року, ТОВ "Такт", ТОВ "Завод "Енергокредо" за лютий 2015 року, ТОВ ВКФ "Найс", ТОВ "Укрспецконструкція", ТОВ "Вторцветметресурси", ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ "ЛТ - Імпєкс", ТОВ "Корпорація Арсіл", ТОВ "Компанія Укрпромснаб", ТОВ "Коксохімремонт", ТОВ "Технологія" за березень 2015 року. Такі висновки контролюючого органу є безпідставними, оскільки на підставі укладених договорів із вказаними підприємствами позивачем отримало товари та роботи, які в подальшому були використані у господарській діяльності позивача; означені підприємства - контрагенти позивача мали необхідний обсяг правосуб'єктності; факт отримання та використання отриманих товарів/виконаних робіт позивачем підтверджується податковими накладними, актами виконаних робіт, проведенням оплати контрагентам, що підтверджує рух активів в процесі господарської взаємодії. За таких обставин, оскаржені податкові повідомлення - рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 січня 2016 р. адміністративний позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС від 22.09.2015 року № 0000374202.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС від 22.09.2015 року № 0000364202.

Присуджено зі Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС за рахунок бюджетних асигнувань на користь Публічного акціонерного товариства "Євраз - Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського" судові витрати з оплати судового збору у розмірі 40332 грн. 34 коп.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду першої інстанції скасувати та ухвалити нову постанову, якою у задоволенні позовної заяви відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначив, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства України при взаємовідносинах з контрагентами позивача виявлені порушення вимог податкового законодавства, які відображені в акті від 10.09.2015 року №89/28-01-42-02-05393056. Відповідно до умов договорів укладених позивачем з постачальниками сировини, які були надані перевіряючи, на кожну партію товару постачальник повинен надати: рахунок-фактуру, сертифікат якості, податкову накладну, товарно-транспорту накладну при поставці автотранспортом.

Позивач відмовив у наданні сертифікатів якості виробника/паспорту на товар та товарно-транспортних документів, що унеможливлює підтвердження походження товару. Також висновки контролюючого органу були зроблені на підставі інформації комп'ютерних баз даних та автоматизованих систем державної податкової служби, які підтвердили висновки перевіряючи за наслідками яких складено акт перевірки.

Висновки перевіряючих здійснені за сукупності обставин, встановлених в ході перевірки - відсутність необхідних первинних документів, невірне або неповне заповнення документів, невідповідність реального часу здійснення операції фактично зафіксованому в документах, відсутність достатньої кількості працівників, основних засобів, тощо).

З огляду на вищевикладене, контролюючим органом встановлено неможливість реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами за березень 2015 року. З урахуванням наведених обставин, контролюючим органом винесені податкові повідомлення - рішення від 22.09.2015 року №0000374202, №0000364202, які є правомірними, а тому відсутні підстави для їх скасування.

Представник відповідача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримав.

Представник позивача в судовому засіданні проти доводів апеляційної скарги заперечував.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції необхідно залишити без змін з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено судом апеляційної інстанції, ПАТ "Євраз - Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського" (ідентифікаційний код юридичної особи 05393056) зареєстроване як юридична особа 25.04.1997 року Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради та перебуває на податковому обліку в Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС.

На підставі рішення річних загальних зборів акціонерів Публічного акціонерного товариства "Євраз - Дніпропетровський металургійний завод ім.Петровського" від 28.04.2016 року було змінено тип та найменування товариства на Приватне акціонерне товариство "Євраз Дніпропетровський металургійний завод"

Згідно з відомостями, які містяться на сайті Інформаційно - ресурсного центру (www.usr.minjust.gov.ua) видами діяльності позивача є: код КВЕД 19.10 Виробництво коксу та коксопродуктів; код КВЕД 24.10 Виробництво чавуну сталі та феросплавів (основний); код КВЕД 85.32 Професійно - технічна освіта; код КВЕД 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; код КВЕД 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; код КВЕД 49.20 Вантажний залізничний транспорт; код КВЕД 56.29 Постачання інших готових страв.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі наказу від 12.08.2015 року № 156 у період з 13.08.2015 року по 03.09.2015 року посадовими особами відповідача було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ "Євраз - Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського" з питань дотримання вимог податкового законодавства України при взаємовідносинах з контрагентами, за результати якої складено акт від 10.09.2015 року № 89/28-01-42-02-05393056 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" з питань дотримання вимог податкового законодавства України при взаємовідносинах з ТОВ ВО "УКРСПЕЦЗАЛІЗШЛЯХБУД" за липень - грудень 2014 року, ТОВ "ІТС", ТОВ "ЕКСПОХІМ-ОЛТІГ ГРУП" за січень 2015 року, ТОВ "ТАКТ", ТОВ "ЗАВОД "ЕНЕРГОКРЕДО" за лютий 2015 року, ТОВ ВКФ "НАЙС", ТОВ "УКРСПЕЦКОНСТРУКЦІЯ", ТОВ "ВТОРЦВЕТМЕТРЕСУРСИ", ТОВ "ЗАВОД "ЕНЕРГОКРЕДО", ТОВ "ЛТ - ІМПЄКС", ТОВ "КОРПОРАЦІЯ АРСІЛ", ТОВ "КОМПАНІЯ УКРПРОМСНАБ", ТОВ "КОКСОХІМРЕМОНТ", ТОВ "ТЕХНОЛОГІЯ" за березень 2015 року".

Згідно з висновками зазначеного акту, перевіркою встановлено порушення:

1) п. 138.2 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2014 рік на суму 1295962,00 грн.;

2) п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення ряд. 19 всього на суму 176153,00 грн., в т.ч. по періодах жовтень 2014 року - 35931,00 грн., листопад 2014 - 42299,00 грн., грудень 2014 року - 46927,00 грн., лютий 2015 року - 50996,00 грн. та заниження ряд. 18 всього на суму 752421,00 грн., в т.ч. по періодах: липень 2014 року на суму 43325,80 грн., серпень 2014 року - 37939,09 грн., вересень 2014 року - 52769,23 грн., січень 2015 - 9110,00 грн., березень 2015 - 609277,00 грн., що призвело до заниження ряд. 25 декларації на загальну суму 928574,00 грн., в т.ч. липень 2014 року на суму 43325,80 грн., серпень 2014 року - 37939,09 грн., вересень 2014 року - 52769,23 грн., лютий 2015 року - 50996,00 грн., березень 2015 року - 743544,00 грн.

Висновки контролюючого органу ґрунтуються на тому, що за результатами аналізу взаємовідносин позивача із ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ "Корпорація Арсіл", ТОВ "Коксохімремонт", ТОВ "Технологія", ТОВ "Компанія Укрпромснаб", ТОВ ВКФ "Найс", ТОВ "ЛТ- Імпєкс", ТОВ ВО "Укрспецзалізшляхбуд" встановлено, що для виконання договорів із позивачем у перелічених підприємств відсутні працівники в достатній кількості, до перевірки не надані журнали обліку працівників, які виконували роботи за договорами, дозволи на перебування спецтехніки на території позивача та перепустки. Окрім того, за аналізом електронних баз податкового органу не встановлено декларування по ланцюгу постачання з контрагентами субпідрядників.

По взаємовідносинами позивача із ТОВ "Укрспецконструкція", ТОВ "Вторцветметресурси", ТОВ "ІТС" за аналізом електронних баз, контролюючим органом вставлена відсутність основних фондів, у позивача відсутні товарно - транспорті накладні, на підтвердження транспортування на його адресу товару від вказаних постачальників, за аналізом ланцюгу постачання не встановлено кінцевого виробника товару, який реалізований позивачу у періоді, що перевірявся; встановлена відсутність у зазначених підприємств - постачальників достатньої кількості трудових ресурсів.

Висновки контролюючого органу про завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток за 2014 рік ґрунтуються на тому, що позивачем неправомірно сформовано витрати по взаємовідносинах з ТОВ ВО "Укрспецзалізшляхбуд", діяльність якого не була спрямована на реальне настання наслідків.

Висновки контролюючого органу про завищення рядка 19 декларації з податку на додану вартість ґрунтуються на тому, що позивачем неправомірно включено до складу податкового кредиту суми за результатами здійснення господарських операцій із ТОВ "ВО "Укрспецзалізшляхбуд" за липень - грудень 2014 року, ТОВ "Ітс", ТОВ "Експохім - Олтіг Груп" за січень 2015 року, ТОВ "Такт", ТОВ "Завод "Енергокредо" за лютий 2015 року, ТОВ ВКФ "Найс", ТОВ "Укрспецконструкція", ТОВ "Вторцветметресурси", ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ "ЛТ - Імпєкс", ТОВ "Корпорація Арсіл", ТОВ "Компанія Укрпромснаб" , ТОВ "Коксохімремонт" , ТОВ "Технологія" за березень 2015 року.

На підставі висновків акту перевірки від 10.09.2015 року № 89/28-01-42-02-05393056 відповідачем прийняті податкові повідомлення - рішення від 22.09.2015 року:

- № 0000374202 (форми "Р") про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі - 1 392 861,00 грн., з яких 928574,00грн. - за основним платежем та 464287,00 грн. - за штрафними ( фінансовими) санкціями.

- № 0000364202 (форми "П") про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі - 1295962,00 грн.

Дослідивши надані сторонами докази та обставини справи, колегія суддів не погоджується із позицією податкового органу, яка відображена в акті перевірки від 10.09.2015 року № 89/28-01-42-02-05393056 щодо нереальності господарських операцій позивача із зазначеними контрагентами, з огляду наступне.

Процесуальна діяльність суду із встановлення обґрунтованості права платника податку на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість повинна включати такі етапи:

1. встановлення факту здійснення господарської операції. При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів, тощо. Необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, як - от: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення, приміщень для зберігання товарів тощо; можливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.

2. встановлення спеціальної правосуб'єктності учасників господарської операції. Особа, яка видає податкову накладну, повинна бути зареєстрована як платник податку на додану вартість на момент вчинення відповідної господарської операції.

3. встановлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг) і господарською діяльністю платника податку.

4. встановлення дотримання платником податку спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість

5. встановлення факту надмірної сплати податку на додану вартість у ціні товарів (послуг), що придбані платником податку.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції.

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції, - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо.

Отже, судом підлягає дослідженню факт реальності господарських операцій між позивачем та ТОВ "ВО "Укрспецзалізшляхбуд" за липень - грудень 2014 року, ТОВ "Ітс", ТОВ "Експохім - Олтіг Груп" за січень 2015 року, ТОВ "Такт", ТОВ "Завод "Енергокредо" за лютий 2015 року, ТОВ ВКФ "Найс", ТОВ "Укрспецконструкція", ТОВ "Вторцветметресурси", ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ "ЛТ - Імпєкс", ТОВ "Корпорація Арсіл", ТОВ "Компанія Укрпромснаб", ТОВ "Коксохімремонт", ТОВ "Технологія" за березень 2015 року, і реальність зміни майнового стану першого.

Судами встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 16.01.2014 року між ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" (далі - покупець) та ТОВ "Компанія Укрпромснаб" (далі - постачальник) укладений договір купівлі- товару № 60/2014. Постачальник здійснив поставку товару (пучки березові) відповідно до укладеного договору № 60/2014 від 16.01.2014 року та Специфікації № 8 (Додаток № 9 від 17.02.2015 року), яка є невід'ємною частиною зазначеного договору. Специфікацією № 8 сторонами визначено найменування товару, кількість, ціну, умови оплати та умови поставки (СРТ склад ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" в редакції "Інкотермс 2010").

На поставлений товар ТОВ "Компанія Укрпромснаб" виписано рахунок на оплату № 9 від 13.03.2015 року, видаткову накладну № 8 від 13.03.2015 року, податкову накладну № 2 від 13.03.2015 року на суму 138240,00 грн., в т.ч. ПДВ - 23040,00 грн., яка сформована та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до вимог ст. 201 ПК України.

Отримання товару підтверджено видатковою накладною № 8 від 13.03.2015 року, оформленою відповідно до вимог ч. 2. ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", прибутковим ордером № 17349 від 13.03.2015 року тип. форма "М-4". Оплата за поставлений товар здійснена позивачем 29.04.2015 року, що підтверджується банківською випискою, яка міститься в матеріалах справи.

Видача товару у виробництво підтверджується накладними - вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів тип. ф. М-11 - № 174 від 23.03.2015 року, № 287 від 18.05.2015 року, № 335 від 15.06.2015 року, які містяться в матеріалах справи.

06 грудня 2013 року між ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" (далі - покупець) та ТОВ "ІТС" (далі - постачальник) укладено договір № 1985/2013, відповідно до умов якого постачальник здійснив поставку товару (контактору) за умовами укладеного договору та Специфікації № 14 (Додаток № 15 від 26.11.2014 року), яка є невід'ємною частиною зазначеного договору. Специфікацією № 14 сторонами визначено найменування товару, кількість, ціну, умови оплати та умови поставки (СРТ склад ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" в редакції "Інкотермс 2000").

На поставлений товар ТОВ "ІТС" виписаний рахунок на оплату № 1401/2С від 14.01.2015 року, видаткову накладну № 1401/3С від 14.01.2015 року, податкову накладну № 4 від 14.01.2015 року на суму 16200,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2700,00 грн., яка сформована та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до вимог ст. 201 ПК України.

Отримання товару підтверджено видатковою накладною № 1401/3С від 14.01.2015 року, прибутковим ордером № 14805 від 14.01.2015 року, тип. форма "М-4".

Також, ТОВ "ІТС" здійснило поставку товару (контактору) відповідно до укладеного із позивачем договору від 16.01.2015 року № 34/2015 та Специфікації (Додаток № 2 від 16.01.2015 року), яка є невід'ємною частиною зазначеного договору. Специфікацією (Додаток № 2 від 16.01.2015 року) сторонами визначено найменування товару, кількість, ціну, умови оплати та умови поставки (СРТ склад ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" в редакції "Інкотермс 2000").

На поставлений товар ТОВ "ІТС" виписані рахунки на оплату № 1601/К1 від 16.01.2015 року, № 2001/К від 20.01.2015 року, видаткові накладні № 1601/К1 від 16.01.2015 року, № 2001/К від 20.01.2015 року, податкові накладні № 16 від 16.01.2015 року на суму 10620,00 грн., в т.ч. ПДВ -1770,00 грн., № 20 від 20.01.2015 року на суму - 27840,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4640,00 грн.

Отримання позивачем 16.01.2015 року та 20.01.2015 року товару підтверджено видатковими накладними №1601/К1 від 16.01.2015 року, № 2001/К від 20.01.2015 року, оформленими відповідно до вимог ч. 2. ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", прибутковими ордерами № 14806 від 16.01.2015 року, №14888 від 20.01.2015 року, тип. форма "М-4", які містяться в матеріалах справи.

Оплату за поставлений товар було здійснено позивачем 30.01.2015 року, 05.02.2015 року, що підтверджується банківськими виписками, які містяться в матеріалах справи.

Видача товару у виробництво підтверджується накладними - вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів від 20.01.2015 року № 26, від 20.01.2015 року № 24, від 23.01.2015 року № 53, від 23.01.2015 року № 52, від 26.01.2015 року № 60, від 12.02.2015 року № 140, від 18.02.2015 року № 161 (тип.ф.М-11), які містяться в матеріалах справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Вторцветметресурси" здійснило поставку товару (сплав алюмінію вторинного АВ-87) відповідно до укладеного із позивачем договору купівлі - продажу товару від 25.12.2014 року №1921/2014. Специфікацією (Додаток № 3 від 27.02.2015 року), яка є невід'ємною частиною зазначеного договору сторонами визначено найменування товару, технічні характеристики, кількість, ціну, умови оплати, строки поставки та умови поставки: СРТ склад Покупця в редакції "Інкотермс 2010".

ТОВ "Вторцветметресурси" виписано рахунок №35 від 04.03.2015 року, податкову накладну № 1 від 04.03.2015 року на суму - 421977,60 грн., в т.ч. ПДВ - 70329,60 грн. на поставлений товар та видано сертифікат якості № 04/03 від 04.03.2015 року.

Отримання позивачем товару від ТОВ "Вторцветметресурси" підтверджено видатковою накладною № 35 від 04.03.2015 року, товарно - транспортною накладною № 2670 від 04.03.2015 року, прибутковим ордером № 17032 від 04.03.2015 року (тип. ф. М- 4), які містяться в матеріалах справи.

Оплата за поставлений товар здійснена позивачем 03.04.2015 року та 10.04.2015 року, що підтверджується банківськими виписками, які містяться в матеріалах справи.

Видача товару у виробництво підтверджується накладними - вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 59 від 31.03.2015 року, № 88 від 30.04.2015 року, №120 від 29.05.2015 року (тип. ф. М-11).

17 березня 2016 року між позивачем та ТОВ "Укрспецконструкція" укладений договір купівлі - продажу товару (алюмінію для розкислення марки АВ - 87) № 334/2015. Специфікацією (Додаток №2 від 17.03.2015 року), яка є невід'ємною частиною зазначеного договору сторонами визначено найменування товару, технічні характеристики, кількість, ціну, умови оплати, строки поставки та умови поставки: СРТ склад Покупця, в редакції "Інкотермс 2010".

ТОВ "Укрспецконструкція" виписано рахунок № 19031 від 19.03.2015 року, податкову накладну № 3 від 19.03.2015 року на суму - 454701,60 грн., в т.ч. ПДВ - 75783,60 грн. на поставлений товар та видано сертифікат якості № 19031 від 19.03.2015 року.

Отримання позивачем товару від ТОВ "Укрспецконструкція" підтверджено видатковою накладною № 19031 від 19.03.2015 року, товарно - транспортною накладною №19031 від 19.03.2015 року, прибутковим ордером № 17680 від 20.03.2015 року (тип. ф. М - 4).

Оплату за поставлений товар здійснено позивачем 14.04.2015 року та 17.04.2015 року, що підтверджується банківськими виписками, які містяться в матеріалах справи.

Видача товару у виробництво підтверджується накладними - вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів тип. ф. М-11.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛТ - Імпєкс" відповідно до укладеного договору від 07.02.2013 року № 519/2013/07/02 прийняло на себе зобов'язання з організації проведення щорічної надзорної інспекції (перевірки) виробництва ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" на відповідність вимогам Директиви Європейської Спільноти № 86/106/ЄС "Будівельна продукція" та стандарту EN 10025-1, -2 "Вироби горячекатані з конструкційних сталей" з розширенням області дії сертифікату на виробництво стального швелеру № 24 відповідно до DIN 1026-1 та EN 10025-2.

Розділом 8 "Строки надання послуг" вищезазначеного договору сторони визначили, що 4-та щорічна надзорна інспекція (перевірка) виробництва повинна бути здійснена до 10.04.2013 року; 5-та щорічна надзорна інспекція (перевірка) виробництва повинна бути здійснена до 10.04.2014 року; 6-та щорічна надзорна інспекція (перевірка) виробництва повинна бути здійснена до 10.04.2015 року.

Виконання робіт підтверджується актом здачі - приймання виконаних робіт від 25.03.2015 року, підписаним повноважними представниками сторін із прикладенням круглих печаток останніх. Виконавцем виставлений рахунок - фактура від 16.02.2015 року №СФ-0000001 та виписана податкова накладна № 1 від 13.03.2015 року на суму 352264,20 грн., у т.ч. ПДВ - 58710,70 грн.

Оплата за надані послуги здійснена позивачем 13.03.2015 року, що підтверджується банківською випискою, яка міститься в матеріалах справи.

Між ТОВ ВКФ "НАЙС" (власником) та ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" (абонентом) укладений договір на приймання та транспортування дренажних, зливових, стічних та зворотних вод від 01.03.2015 року № 285/2015, за умовами якого власник зобов'язався надавати абоненту послуги з прийому до гідротехнічної споруди № 1 та транспортуванню до р. Дніпро дренажних, зливових, стічних та зворотних вод відповідно до умов цього договору, а абонент зобов'язався здійснювати своєчасну оплату наданих йому власником послуг на умовах цього договору та дотримуватися передачі дренажних, зливових стічних та зворотних вод, що встановлені цим договором.

Надані послуги з прийому до гідротехнічної споруди № 1 та транспортування до р. Дніпро всіх дренажних, зливових, стічних та зворотних вод, що скидаються по водоспусках № 1, №4, №5, №6 Західного колектору підтверджуються актом здачі - прийняття робіт ( надання послуг) № ОУ-0000005 від 31.03.2015 року, податковою накладною № 5 від 31.03.2015 року на суму 1575000,00грн., в т.ч. ПДВ - 262500,0, грн.

Оплату за надані послуги здійснено позивачем 14.04.2015 року, що підтверджується банківською випискою, яка міститься в матеріалах справи.

Відповідно до ч. 4 ст. 148 Господарського кодексу України, правовий режим використання окремих видів природних ресурсів (вод) встановлюється законами.

Згідно з ч. 1 ст. 149 Господарського кодексу України, суб'єкти господарювання використовують у господарській діяльності природні ресурси в порядку спеціального або загального природокористування відповідно до цього Кодексу та інших законів.

Статтею 48 Водного кодексу України визначено, що спеціальне водокористування - це забір води з водних об'єктів із застосуванням споруд або технічних пристроїв, використання води та скидання забруднюючих речовин у водні об'єкти, включаючи забір води та скидання забруднюючих речовин із зворотними водами із застосуванням каналів. Спеціальне водокористування здійснюється юридичними і фізичними особами насамперед для задоволення питних потреб населення, а також для господарсько-побутових, лікувальних, оздоровчих, сільськогосподарських, промислових, транспортних, енергетичних, рибогосподарських та інших державних і громадських потреб.

Згідно зі ст. 151 Господарського кодексу України, суб'єктам господарювання для здійснення господарської діяльності надаються в користування на підставі спеціальних дозволів (рішень) уповноважених державою органів природні ресурси (в тому числі за плату або на інших умовах). Із даними нормами узгоджується і ст. 49 Водного кодексу України, якою передбачено здійснення спеціального водокористування на підставі дозволу.

Статтею 49 Водного кодексу України встановлено, що дозвіл на спеціальне водокористування видається органом виконавчої влади Автономної Республіки Крим з питань охорони навколишнього природного середовища, обласними, Київською та Севастопольською міськими радами за погодженням із Радою міністрів Автономної Республіки Крим, обласними, Київською, Севастопольською міськими державними адміністраціями - у разі використання води водних об'єктів місцевого значення.

Судами встановлено, що 01.01.2015 року Департаментом екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації виданий ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" дозвіл на СВК № 00331, строком дії до 01.04.2015 року. В пункті 4 означеного дозволу визначено, що у відповідності до ст. 42 Водного кодексу України, скидання виробничих стічних вод з випусків № 1, № 4, № 5, № 6 здійснюється в систему первинного водокористувача (дозвіл на СВК № 00135) на умовах, що встановлюються між ними.

Аналогічні умови спеціального водокористування ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" визначені в дозволі, виданому Департаментом екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації № 00392, строком дії з 01.04.2015 року по 01.02.2016 року, належним чином засвідчена копія якого міститься в матеріалах справи.

Відповідно до п. 3 постанови Кабінету Міністрів України від 10.08.1992 року №459 "Про порядок видачі дозволів на спеціальне використання природних ресурсів і встановлення лімітів використання ресурсів загальнодержавного значення", дозвіл на спеціальне використання природних ресурсів - це офіційний документ, який засвідчує право підприємств, установ, організацій, громадян на використання конкретних природних ресурсів у межах затверджених лімітів.

Враховуючи те, що умови виданих суб'єктам господарювання дозволів на спеціальне водокористування є обов'язковими до виконання, оскільки відповідно до п. 6 постанови Кабінету Міністрів України від 10.08.1992 року № 459 "Про порядок видачі дозволів на спеціальне використання природних ресурсів і встановлення лімітів використання ресурсів загальнодержавного значення" та п.п. 6 ч. 1 ст. 55 Водного кодексу України, порушення умов спеціального водокористування є підставою для припинення права спеціального водокористування, 01.03.2015 року ПАТ "Євраз - Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського" уклало з ТОВ ВКФ "НАЙС" вищеозначений договір на приймання та транспортування дренажних, зливових, стічних та зворотних вод №285/2015.

ТОВ ВКФ "НАЙС" до суду надані докази, на підтвердження наявності у власності вказаного підприємства гідротехнічної споруди № 1, що підтверджується копією витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 13.02.2014 року № 17759229; копію дозволу від 05.03.2014 року №00135 на спеціальне водокористування, виданого Департаментом екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації, на підставі якого ТОВ ВКФ "НАЙС" здійснює скид виробничих та дощових вод до р. Дніпро через гідротехнічну споруду № 1, у межах м. Дніпропетровська, по вул. Наб. Заводській. Окрім того, ТОВ ВКФ "НАЙС" надані податкові декларації з ПДВ за 2015 рік, на підтвердження декларування грошових зобов'язань з ПДВ за наслідками господарської взаємодії з позивачем.

Як встановлено судами та підтверджується наявними матеріалами справи, між позивачем (замовником) та ТОВ "Коксохімремонт" (виконавцем) укладений договір від 04.12.2013 року № 1967/2013, за умовами якого виконавець здійснив виконання робіт, перелік яких визначений умовами договору, додатковими угодами до нього, а саме:

1) виконання робіт по КР коксотушільного вагона № 2, інв. № 43750, заміна футеровки, ремонт м/к вагона, залізничних візків, ремонт ГОУ у березні 2015 року підтверджується актом № 11 від 27.03.2015 року, договірною ціною №91/14, локальним кошторисом № 91/14, відомістю ресурсів до договірної ціни № 91/14, розрахунком загальновиробничих витрат.;

2) виконання робіт по КР коксотушільного вагона № 6, інв. № 43837, заміна футеровки, ремонт м/к вагона, залізничних візків у березні 2015 року підтверджується актом № 12 від 27.03.2015 року, договірною ціною № 92/14, локальним кошторисом №92/14, відомістю ресурсів до договірної ціни № 92/14, розрахунком загальновиробничих витрат;

3) виконання робіт по КР будівлі бензольного відділення, інв. № 1261 у березні 2015 року підтверджується актом № 13 від 27.03.2015 року, договірною ціною № 72/14, локальним кошторисом № 72/14, відомістю ресурсів до договірної ціни № 72/14;

4) виконання робіт по ремонту будівлі дезентеграторного відділення, інв. № 1399, у березні 2015 року підтверджується актом № 14 від 27.03.2015 року, договірною ціною №84/14, локальним кошторисом №84/14, відомістю ресурсів до договірної ціни №84/14, розрахунком загальновиробничих витрат;

5) виконання робіт по КР освітлювача механізованого д/надсмольної води, заміна покрівлі, обслуговуючих майданчиків, ремонт ланцюга, приводів в цеху УХП у березні 2015 року підтверджується актом № 15 від 27.03.2015 року, договірною ціною №2/14-1, локальним кошторисом №2/14-1, відомістю ресурсів до договірної ціни № 2/14-1.

Факт виконання робіт за вищезазначеним договором підтверджується актами здачі - приймання виконаних підрядних робіт від 27.03.2015 року №№ 11, 12, 13, 14, 15, 16, підписаними повноважними представниками сторін з прикладенням круглих печаток останніх. Виконавцем робіт виписані позивачу податкові накладні від 27.03.2015 року №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи. Оплата за виконані роботи здійснена позивачем 27.04.2015 року, що підтверджується банківськими виписками, які містяться в матеріалах справи.

Також, між позивачем (замовником) та ТОВ "Корпорація АРСІЛ" (виконавцем) укладений договір від 29.11.2013 року № 1950/2013, за умовами якого виконавець здійснив виконання робіт, перелік яких визначений умовами договору, додатковими угодами до нього, а саме:

1) виконання робіт з поточного ремонту обладнання передньої сторони стану " 800", підтверджується актом № 11 від 26.03.2015 року, договірною ціною до локального кошторису № 431, локальним кошторисом № 431, відомістю ресурсів до локального кошторису № 431, розрахунком загальновиробничих витрат;

2) виконання робіт з технічного обслуговування передньої сторони стану " 800", підтверджується актом № 12 від 26.03.2015 року, договірною ціною до локального кошторису № 432, локальним кошторисом № 432, відомістю ресурсів до локального кошторису № 432, розрахунком загальновиробничих витрат;

3) виконання робіт з поточному ремонту м/к кранових естакад ЦПП (шлаковий двір, вогневий переділ, над вибуховою ямою та сортування бою) підтверджується актом №13 від 26.03.2015 року, договірною ціною до локального кошторису №646, локальним кошторисом №646, відомістю ресурсів до локального кошторису №646, розрахунком загальновиробничих витрат;

4) виконання робіт з поточного ремонту гідравлічного обладнання, клети 630, підтверджується актом № 14 від 26.03.2015 року, договірною ціною до локального кошторису № 405, локальним кошторисом № 405, відомістю ресурсів до локального кошторису №405, розрахунком загальновиробничих витрат;

5) виконання робіт з капітального ремонту обладнання гідравліки та мастила, підтверджується актом № 15 від 31.03.2015 року, договірною ціною до локального кошторису № 596, локальним кошторисом № 596, відомістю ресурсів до локального кошторису № 596, розрахунком загальновиробничих витрат.

Факт виконання робіт за вищезазначеним договором підтверджується актами здачі - приймання виконаних підрядних робіт № 11 від 26.03.2015 року, № 12 від 26.03.2015 року, № 13 від 26.03.2015 року, № 14 від 26.03.2015 року, № 15 від 31.03.2015 року, підписаними повноважними представниками сторін з прикладенням круглих печаток останніх. Виконавцем робіт виписані позивачу податкові накладні від 26.03.2015 року №№ 12, 13, 14, 15, від 31.03.2015 року № 16, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи. Оплата за виконані роботи здійснена позивачем 27.04.2015 року, 14.05.2015 року, що підтверджується банківськими виписками, які містяться в матеріалах справи.

Між позивачем (замовником) та ТОВ "Технологія" (виконавцем) укладений договір від 05.12.2013 року № 1978/2013, за умовами якого виконавець здійснив виконання робіт, перелік яких визначений умовами договору, додатковими угодами до нього, а саме:

1) виконання робіт з поточного ремонту вантажопідйомних кранів доменного цеху в березні 2015 року підтверджується актом № 9 від 30.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 415, відомістю ресурсів до локального кошторису № 415, розрахунком загальновиробничих витрат;

2) виконання робіт з технічного обслуговування вантажопідйомних кранів доменного цеху в березні 2015 року підтверджується актом № 10 від 30.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 416, відомістю ресурсів до локального кошторису № 416, розрахунком загальновиробничих витрат;

3) виконання робіт з поточного ремонту електромостових магнітних та загального призначення кранів ПЦ-1 в березні 2015 року підтверджується актом № 11 від 30.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 422, відомістю ресурсів локального кошторису № 422, розрахунком загальновиробничих витрат;

4) виконання робіт з технічного обслуговування електромостових магнітних і загального призначення кранів ПЦ-1 в березні 2015 року підтверджується актом № 12 від 30.03.2015, договірною ціною, локальним кошторисом № 430, відомістю ресурсів до локального кошторису № 430, розрахунком загальновиробничих витрат.

Факт виконання робіт за вищезазначеним договором підтверджується актами здачі - приймання виконаних підрядних робіт від 30.03.2015 року №№ 9, 10, 11, 12, підписаними повноважними представниками сторін з прикладенням круглих печаток останніх. Виконавцем робіт виписані позивачу податкові накладні від 30.03.2015 року №№ 2, 3, 4, 5, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи. Оплата за виконані роботи здійснена позивачем 27.04.2015 року, 14.05.2015 року, що підтверджується банківськими виписками, які містяться в матеріалах справи.

ТОВ ВО "Укрспецзалізшляхбуд" виконало роботи з капітального ремонту залізничних колій та стрілочних переводів у травні - грудні 2014 року відповідно до умов укладеного договору № 802/2014 від 07.05.2014 року з позивачем, а саме:

1) виконання робіт з капітального ремонту 2,0 км залізничної колії та 20 стрілочних переводів, інв. № 2304, № 2203, № 2335, у липні 2014 року, серпні 2014 року, вересні 2014 року, жовтні 2014 року, листопаді 2014 року, грудень 2014 року підтверджується актами № 3 від 29.07.2014 року, № 4 від 29.07.2014 року, № 5 від 29.07.2014 року, № 6 від 29.08.2014 року, № 7 від 29.08.2014 року, № 8 від 30.09.2014 року, № 9 від 30.09.2014 року, № 10 від 31.10.2014 року, № 11 від 31.10.2014 року, № 12 від 28.11.2014 року, № 13 від 28.11.2014 року, № 14 від 28.11.2014 року, № 16 від 29.12.2014 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 504, відомістю ресурсів до локального кошторису № 504, розрахунком загальновиробничих витрат;

2) виконання робіт з ремонту додаткового об'єму капітального ремонту 0,4 км залізничної колії та 2 стрілочних переводів в листопаді та грудні 2014 року підтверджується актами № 15 від 28.11.2014 року, № 17 від 29.12.2014 року, № 18 від 29.12.2014 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 632, відомістю ресурсів до локального кошторису № 632, розрахунком загальновиробничих витрат;

3) виконання робіт з ремонту додаткового об'єму капітального ремонту 0,25 км залізничної колії в грудні 2014 року підтверджується актом № 19 від 29.12.2014 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 643, відомістю ресурсів до локального кошторису № 643, розрахунком загальновиробничих витрат.

Факт виконання робіт за вищеозначеним договором підтверджується актами здачі виконаних робіт від 29.07.2014 №№ 3, 4, 5, від 29.08.2014 року №№ 7, 8, 6, від 30.09.2014 року №№ 9 10, від 31.10.2014 року №№ 10, 11, 12, від 28.11.2014 року №№ 12, 13, 14, 15, від 29.12.2014 року №№ 16, 17, 18, 19, підписаними повноважними представниками сторін з прикладенням круглих печаток останніх.

Виконавцем робіт виписані позивачу податкові накладні від 29.07.2014 року №№ 43, 44, 45, від 29.08.2014 року №№52, 51, від 30.09.2014 року №№57, 60, від 31.10.2014 року №№ 68, 69, від 28.11.2014 року №№ 77, 78, 79, 80, від 29.12.2014 року №№ 86, 87, 88, 89, які містяться в матеріалах справи. Оплата за виконані роботи здійснена позивачем 27.04.2015 року, 14.05.2015 року, що підтверджується банківськими виписками, які містяться в матеріалах справи.

Відповідно до умов договору від 23.01.2015 року № 84/2015, укладеного між позивачем та ТОВ "Енергокредо", останнім виконувалися роботи з капітального, поточного ремонту обладнання цехів (детальний опис ремонтних робіт визначений в додаткових угодах до договору від 23.01.2015 року № 84/2015), а саме:

1) виконання робіт по поточному ремонту допоміжного обладнання турбінного цеху в лютому 2015 року, березні 2015 року підтверджується актами № 7 від 27.02.2015 року, № 13 від 31.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 649, відомістю ресурсів до локального кошторису № 649, розрахунком загальновиробничих витрат;

2) виконання робіт по капітальному ремонту турбокомпресора КТК-7/14 № 1 в лютому 2015 року, березні 2015 року підтверджується актами № 8 від 27.02.2015 року, № 18 від 31.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 668, відомістю ресурсів до локального кошторису № 668, розрахунком загальновиробничих витрат;

3) виконання робіт по технічному обслуговуванню нагнітачів Н-3500-15-1 №1,2,3 газоочистки ККЦ і підшипників ковзання приводних електродвигунів ДСП-116/49-4 в лютому 2015 року , березні 2015 року підтверджується актами № 10 від 27.02.2015 року, № 16 від 31.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 451, відомістю ресурсів до локального кошторису № 451, розрахунком загальновиробничих витрат;

4) виконання робіт по технічному обслуговуванню енергетичного обладнання машзалів блюмінгу " 1050", стан "800" та машзалу приводного двигуна 4000кВт в лютому 2015 року, березні 2015 року підтверджується актами № 9 від 27.02.2015 року, № 17 від 31.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 421, відомістю ресурсів до локального кошторису № 421, розрахунком загальновиробничих витрат;

5) виконання робіт по поточному ремонту обладнання на насосних станціях в лютому 2015 року, березні 2015 року підтверджується актами № 11 від 27.02.2015 року, № 14 від 31.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 475, відомістю ресурсів до локального кошторису № 475, розрахунком загальновиробничих витрат;

6) виконання робіт по ремонту радіальних відстійників, м/к та трубопроводів на насосних станціях дільниці очисних споруд в лютому 2015 року, березні 2015 року підтверджується актами № 12 від 27.02.2015 року, № 15 від 31.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 477, відомістю ресурсів до локального кошторису №477, розрахунком загальновиробничих витрат;

7) виконання робіт по поточному ремонту кисневих турбокомпресорів КТК-7/14 та повітряних турбокомпресорів К-350, К-500, К-525, арматури ВРУ АК-6 и ВРУ АКАр-6 в березні 2015 року підтверджується актом № 19 від 31.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 691, відомістю ресурсів до локального кошторису № 691, розрахунком загальновиробничих витрат;

8) виконання робіт по капітальному ремонту повітряних скрубберів системи азотно -водяного охолодження (АВО) та насосів ЦНС 38-88 повітророзподільних установок ВРУ АК-6 и ВРУ АКАр-6 в березні 2015 року підтверджується актом № 20 від 31.03.2015 року, договірною ціною, локальним кошторисом № 669, відомістю ресурсів до локального кошторису № 669, розрахунком загальновиробничих витрат.

Факт виконання робіт за вищезазначеним договором підтверджується актами - здачі виконаних робіт від 27.02.2015 року №№ 7, 8, 9, 10, 11, 12, від 31.03.2015 року №№ 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, підписаними повноважними представниками сторін з прикладенням круглих печаток останніх. Виконавцем робіт виписані позивачу податкові накладні від 27.02.2015 року №№ 2, 3, 4, 5, 6, 7, від 31.03.2015 №№ 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, які містяться в матеріалах справи. Оплата за виконані роботи здійснена позивачем 23.03.2015 року, 26.03.2015 року, 08.04.2015 року, 20.04.2015 року, 27.04.2015 року, 14.05.2015 року, що підтверджується банківськими виписками, які містяться в матеріалах справи.

Зі змісту акта перевірки вбачається, що по взаємовідносинам позивача із ТОВ "Експохім - Олтіг Груп", ТОВ "Такт" контролюючим органом розбіжності не встановлені.

В матеріалах справи міститься індивідуальна податкова консультація № 8113/28-01-42-03-14 від 27.03.2014 року, яка була надана відповідачем та в якій зазначено, що товарно - транспортна накладна не міститься в переліку документів, що визначають право платника податків на формування податкового кредиту.

Відповідно до п. 53.1 ст. 53 Податкового кодексу України, не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.

Окрім того, наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 01.02.2005 року № 28 затверджений Перелік продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації в Україні. Обов'язкова сертифікація металобрухту вказаним наказом не передбачена.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( далі - Закону) визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно зі ст. 9 Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п. 1.2 ст.1, п. 2.1 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення).

Відповідно до п. 2.1 ст. 2 Положення, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Згідно з п. 2.4 Положення, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п. 2.15 та п. 2.16 Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам.

Отже, облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань платників податків здійснюється на підставі первинних документів, у яких міститься інформація саме про господарські операції (результати їх здійснення), а не про правочини (господарські зобов'язання).

Факт вчинення певних господарських операцій та правомірність подальшого відображення (проведення) їх у бухгалтерському та податковому обліку, можливо досліджувати лише на підставі вивчення та дослідження первинних документів платника податків, наявність та законність складення яких буде підтвердженням здійснення таких операцій.

Таким чином, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

У відповідності до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту, згідно пункту 198.1 статті 198 ПК України, виникає у разі здійснення операцій в т.ч. з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Як визначено п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пункту 198.2. статті 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Положеннями статті 201 ПК України визначено перелік документів, що є підставою для нарахування податкового кредиту.

Так, пунктом 201.10 ст. 201 ПК України вказаної статті передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Формування витрат встановлено пунктами 138.2, 138.4 статті 138 ПК України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподілених постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Судами встановлено, що наявні в матеріалах справи первинні документи, складені ТОВ "ВО "Укрспецзалізшляхбуд", ТОВ "ІТС", ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ ВКФ "Найс", ТОВ "Укрспецконструкція", ТОВ "Вторцветметресурси", ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ "ЛТ - Імпєкс", ТОВ "Корпорація Арсіл", ТОВ "Компанія Укрпромснаб", ТОВ "Коксохімремонт", ТОВ "Технологія" відповідають вимогам ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Оплата на користь ТОВ "ВО "Укрспецзалізшляхбуд", ТОВ "ІТС", ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ ВКФ "Найс", ТОВ "Укрспецконструкція", ТОВ "Вторцветметресурси", ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ "ЛТ - Імпєкс", ТОВ "Корпорація Арсіл", ТОВ "Компанія Укрпромснаб", ТОВ "Коксохімремонт", ТОВ "Технологія" за вищевказаними господарськими операціями проведена ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" в повному обсязі.

Згідно відомостей, які містяться на Інформаційному ресурсі (www.usr.minjust.gov.ua) на момент господарських взаємовідносин з позивачем контрагенти ТОВ "ВО "Укрспецзалізшляхбуд", ТОВ "Ітс", ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ ВКФ "Найс", ТОВ "Укрспецконструкція", ТОВ "Вторцветметресурси", ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ "ЛТ - Імпєкс", ТОВ "Корпорація Арсіл", ТОВ "Компанія Укрпромснаб", ТОВ "Коксохімремонт", ТОВ "Технологія" були зареєстровані як юридичні особи та відповідно до інформації, наявної на офіційному сайті Державної фіскальної служби України (www.sfs.gov.ua), були зареєстровані як платники ПДВ.

Стосовно відсутності у позивача сертифікатів якості на товари та товарно-транспорті накладні необхідно зазначити, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо. При цьому, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Наявними в матеріалах справи доказами підтверджено фактичне постачання товару позивачеві, з яких вбачається рух активів між позивачем та його контрагентами.

Відповідно до п. 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Таким чином, сертифікат якості не може бути документом, на підставі якого ведеться облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, оскільки сертифікат якості не є документом, який підтверджує факт постачання товарів, не містить відомостей про господарську операцію та не відповідає вимогам до первинних документів, встановленим законодавством України, а є документом, який підтверджує саме якість товару.

Відсутність товарно - транспортних накладних не може бути єдиною беззаперечною підставою для висновку про відсутність підтвердження реальності здійснення господарських операцій, оскільки, відповідною транспортною документацією обов'язково має бути підтверджено здійснення послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару.

Більш того, на підтвердження поставки товару від ТОВ «Компанія Укрпромснаб» до суду апеляційної інстанції було надано транспортну накладну №2017618 про поставку 13.03.2015 року перевізником GrandEx.

На підтвердження постановки товару ТОВ «ІТС» у січні 2015 року позивачем надано акт від 20.01.2015 року про установку запчастин, частин, вузлів, деталей, акт від 25.01.2015 року приймання-передачі ТМЦ для проведення поточного ремонту електромостових розливних кранів, акт від 25.01.2015 року на використання при ремонті матеріалів при поточному ремонті електромостових розливних кранів; журнал обліку руху транспортних засобів та ТМЦ поста №207 за січень 2015 року, яким підтверджується перетин прохідної 14.01.2015 року та 20.01.2015 року.

Поставка товару ТОВ «Вторцветметресурси», ТОВ «Укрспецконструкція» підтверджується ТТН, які містяться в матеріалах справи та витягом з журналу руху транспортних засобів та ТМЦ пост №207 (від 04.03.2015 та від 20.03.2015 року відповідно).

По виконанню робіт ТОВ ВО «Укрспецзалізшляхбуд» по капітальному ремонту залізничних колій та стрілочних переводів в травні-грудні 2014 року, позивачем до суду апеляційної інстанції надані акти приймання-здачі відремонтованих реконструйованих та модернізованих об'єктів від 27.03.2015 року від 22.03.2015 року.

Наявність або відсутність окремих документів (сертифікатів якості, товарно-транспортних накладних) не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Постачання товару було здійснено на склади позивача, оскільки специфікаціями, які є невід'ємною частиною укладених договорів на поставку товарів визначено умови поставки CPT склад Покупця, що свідчить про необов'язковість наявності товарно-транспортної накладної.

По суті доводів відповідача про відсутність у позивача документів, які б підтверджували перетин працівників, машин ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ "Корпорація Арсіл", ТОВ "Коксохімремонт", ТОВ "Технологія", ТОВ ВО "Укрспецзалізшляхбуд" та субпідрядників на контрольно - пропускних пунктах позивача, а також відсутність пропусків персоналу та на проїзд автотранспорту на територію вказаних підприємств через контрольно-пропускні пункти, необхідно зазначити, що вказані документи не віднесено до обов'язкових документів ведення податкового чи бухгалтерського обліку. Окрім того, до суду апеляційної інстанції було надано витяг з журналу обліку руху транспортних засобів та ТМЦ поста №207, який підтверджує факт заїзду транспортних засобів та поставки товару на склад покупця.

Безпідставними є також доводи податкового органу про відсутність матеріальних можливостей для здійснення задекларованих господарських операцій з ПАТ "Євраз - ДМЗ ім. Петровського" переліченими вище контрагентами позивача, оскільки нереальність господарських операцій з придбання платником податку товарів/послуг має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях, зокрема обумовлюватися лише фактом порушення вимог законодавства при створенні підприємства - постачальника товарів (послуг) та веденні ним фінансово-господарської діяльності чи фактом порушення вимог податкового законодавства, зафіксованим податковим органом в акті перевірки. Відсутність у підприємства - контрагента основних засобів, складських та інших умов, на що також посилається відповідач, само собою не може свідчити про нереальне вчинення господарської операції з постачання товару, виконання робіт/надання послуг.

Не є обов'язковою передумовою для визначення контролюючим органом грошових зобов'язань визнання недійсними (у тому числі і нікчемними) правочинів, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. При цьому, взаємовідносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Таким чином, доводи податкового органу про нереальність господарських операцій між позивачем та ТОВ "Завод "Енергокредо", ТОВ "Корпорація Арсіл", ТОВ "Коксохімремонт", ТОВ "Технологія", ТОВ "Компанія Укрпромснаб", ТОВ ВКФ "Найс", ТОВ "ЛТ- Імпєкс", ТОВ ВО "Укрспецзалізшляхбуд", у зв'язку з тим, що їх контрагентами - постачальниками по ланцюгу постачання не декларувалося придбання товарів/робіт, які в подальшому реалізовані позивачеві, оскільки відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачання товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачання платником податків та його безпосередніми контрагентами.

Стан виконання податкових обов'язків визначається виключно дотриманням норм податкового законодавства. В основі оподаткування лежить фактичний рух активів з урахуванням ділової мети такого руху та його зв'язку з господарською діяльністю платника податків. Це випливає з того, що норми податкового законодавства пов'язують формування податкового кредиту з фактом придбання товарів чи послуг з метою використання в господарській діяльності.

Платник податків (покупець товарів, послуг) не має обов'язку та повноважень здійснювати контроль за дотриманням продавцем, відомості щодо реєстрації якого як юридичної особи містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України та як платника податку на додану вартість - у Реєстрі платників податку на додану вартість, вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності і в подальшому зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за вчинені порушення продавцем.

Допущені продавцем певні порушення законодавства тягнуть негативні наслідки для цього продавця та не впливають на право покупця на віднесення до складу податкового кредиту сплаченого (нарахованого) податку на додану вартість, адже законами іншого не передбачено.

Лише встановлення в ході судового розгляду факту узгодженості дій платника податків з недобросовісними постачальниками з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальників чи сприяння ухиленню постачальниками товару у ланцюгу постачання від виконання податкових зобов'язань може слугувати підставою для відмови в праві на податковий кредит.

За умови реального здійснення платником податків (покупцем) господарських операцій з придбання робіт (послуг), які призвели до фактичного руху активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю, за відсутністю з боку такого платника порушення вимог наведених норм закону при формуванні податкового кредиту, підстави для позбавлення його права на зазначений кредит відсутні.

Таким чином, факт здійснення господарських операцій між позивачем та вище переліченими його контрагентами підтверджується первинними документами, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Перевіривши надані до матеріалів справи первинні документи, судами не виявлено розбіжностей у їх заповненні з відображеними у первинних документах даними.

Позивачем надані до суду як первинні бухгалтерські документи, так і всі інші документи, якими оформлені операції, які підтверджують факт здійснення господарських операцій щодо придбання товарно - матеріальних цінностей у вказаних контрагентів та виконання робіт. При цьому, податковий орган ані в акті перевірки, ані в ході судового розгляду не ставив під сумнів достовірність даних, які містять вказані первинні бухгалтерські документи, а також не зазначав про невідповідність первинних бухгалтерських документів вимогам чинного податкового законодавства, зокрема, відсутності у них обов'язкових реквізитів.

Податковим органом не надано доказів щодо наявності дефектів у правовому статусі контрагентів позивача, зокрема, відсутності реєстрації їх як платників податку на додану вартість або припинення як юридичних осіб на час укладання та виконання угод.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких грунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а тому колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для їх скасування, а тому суд першої інстанції прийшов до вірних висновків про задоволення позовних вимог.

Відповідно до вимог Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування рішення є порушення судом норм матеріального чи процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку про те, що при розгляді справи судом першої інстанції було допущено неправильне застосування норм матеріального чи процесуального права.

Судова колегія дійшла висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.11.2016 року сплату судового збору було відстрочено до прийняття рішення по справі, а тому судовий збір у розмірі 44 365,57 грн. (110 % ставки, що підлягала сплаті при поданні позовної заяви) підлягає стягненню на користь спеціального фонду Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 160, 167, 184, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 січня 2016 р. у справі №804/14529/15 за позовом Приватного акціонерного товариства "Євраз Дніпропетровський металургійний завод" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень- залишити без змін.

Стягнути з бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС (код ЄДРПОУ 39736283) до спеціального фонду Державного бюджету України судовий збір у розмірі 44 365 (сорок чотири тисячі триста шістдесят п'ять) грн. 57 коп.

Вступна та резолютивна частини ухвали складені в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 14 грудня 2016 року, в повному обсязі ухвала складена 16 грудня 2016 року.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.

Ухвала суду може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складання рішення відповідно до ст.160 КАС України - з дня складання рішення в повному обсязі.

Головуючий суддя С.В. Білак

Судді В.А.Шальєва

Н.А.Олефіренко