Ухвала суду № 63021461, 24.11.2016, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/9167/16 Головуючий у 1-й інстанції: Аблов Є.В. Суддя-доповідач: Горяйнов А.М.

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 листопада 2016 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Горяйнова А.М.,

суддів - Кузьмишиної О.М. та Мамчура Я.С.,

за участю секретаря - Казюк Л.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києва на постанову окружного адміністративного суду м. Києва від 29 липня 2016 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спортивний комплекс «Олімпія» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києва про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИЛА:

У червні 2016 року ТОВ «Спортивний комплекс «Олімпія» звернулося до суду з позовом, у якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність та зобов'язати ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києва вчинити дії по збільшенню у системі електронного адміністрування податку на додану вартість реєстраційну суму, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за лютий 2015 року у сумі 5500000 грн. 00 коп.;

- визнати протиправною бездіяльність та зобов'язати ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києва вчинити дії по збільшенню у системі електронного адміністрування податку на додану вартість реєстраційну суму, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за серпень 2015 року у сумі 7410381 грн. 00 коп.

Постановою окружного адміністративного суду м. Києва від 29 липня 2016 року вказаний адміністративний позов було задоволено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу в якій просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову. Свої вимоги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції порушив норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Зокрема апелянт вказує на те, що реєстраційна сума не підлягає перерахунку внаслідок уточнення показників податкової звітності.

Під час судового засідання представник позивача заперечував проти апеляційної скарги та просив суд відмовити у її задоволенні посилаючись на те, що суд першої інстанції прийняв законне і обґрунтоване рішення про задоволення позову, а підстави для його зміни чи скасування - відсутні.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києва залишити без задоволення, а постанову окружного адміністративного суду м. Києва від 29 липня 2016 року - без змін виходячи із наступного.

Згідно ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин у адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Суд встановив, що ТОВ «Спортивний комплекс «Олімпія» є платником податку на додану вартість та перебуває на обліку в ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києва.

У серпні 2015 року позивач подав уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, яким виправив показники декларації з податку на додану вартість за листопад 2014 року. Зокрема, значення рядка 23.2 «підлягає відшкодуванню на рахунок платника у банку» зменшено з 7410381 грн. 00 коп. до 00 грн. 00 коп., а значення рядків 23.3 «зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» та 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» збільшено з 00 грн. 00 коп. до 7410381 грн. 00 коп.

У декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 року у рядку 30 «сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку» була задекларована сума у розмірі 5500000 грн. 00 коп.

Разом з тим, вказана сума коштів не була перерахована на рахунок ТОВ «Спортивний комплекс «Олімпія» в банку.

У квітні 2016 року ТОВ «Спортивний комплекс «Олімпія» подало уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, яким виправив показники декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року. Зокрема, значення рядка 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» збільшено з 3920753 грн. 00 коп. до 16831134 грн. 00 коп.

Таким чином, значення рядка 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» було збільшене на 12910381 грн. 00 коп. Зазначена сума складається із від'ємного значення податку на додану вартість за листопада 2014 року - 7410381 грн. 00 коп. та від'ємного значення податку на додану вартість за лютий 2015 року - 5500000 грн. 00 коп.

ТОВ «Спортивний комплекс «Олімпія» вважає, що після подачі уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києва відповідно до п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України зобов'язана була автоматично збільшити суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на те, що вказані дії не були вчинені, ТОВ «Спортивний комплекс «Олімпія» звернулося до суду з даним позовом.

Приймаючи рішення про задоволення адміністративного позову ТОВ «Спортивний комплекс «Олімпія», суд першої інстанції виходив з того, що суми податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягає збільшенню на 12910381 грн. 00 коп.

Колегія суддів погоджується із зазначеним висновком суду першої інстанції, оскільки він знайшов своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», який набув чинності з 01 січня 2015 року було запроваджено систему електронного адміністрування податку на додану вартість.

Відповідно до п. 2001.3 ст. 2001 ПК України з 01 січня 2015 року платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою:

SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ,

де:

SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

SПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника;

SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;

SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Правила переходу до застосування системи електронного адміністрування податку на додану вартість були визначені у перехідних положеннях Податкового кодексу України.

Положеннями п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у редакції, що набула чинності з 29 липня 2015 року, встановити, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом п. 2001.3 ст. 2001 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових S НаклОтр, S НаклВид та S Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.

Одночасно пп. 4 п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачено, що зареєстрованим платникам податку значення суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних автоматично збільшується контролюючим органом до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

Згідно вказаної норми права, на суму, зазначену у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» податкової звітності з податку на додану вартість за червень 2015 року податковий орган у строк до 31 липня 2015 року зобов'язаний автоматично збільшити значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на те, що сума коштів у розмірі 12910381 грн. 00 коп. (7410381 грн. 00 коп. + 5500000 грн. 00 коп.) станом на 31 липня 2015 року не була відображена у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києва вважає що позивач не має права на збільшення значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку він має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. На думку податкового органу, у разі уточнення після 31 липня 2015 року значення рядка 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року шляхом подачі уточнюючого розрахунку, підстави для автоматичного збільшення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних - відсутні.

Однак, такий висновок податкового органу є помилковим та зроблений без урахування глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України.

За змістом пп. 4 п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України умовою збільшення суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду є відображення такої суми в податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2015 року.

Під час розгляду та вирішення даної справи колегія суддів ураховує, що в пп. 4 п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України вжитий термін «податкова звітність з податку на додану вартість», а не «податкова декларація з податку на додану вартість».

Відповідно до глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України до податкової звітності належать декларації, розрахунки та уточнюючі розрахунки.

Відповідно до п. 8 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 року № 966, у редакції, чинний у період з 30 січня 2015 року по 01 лютого 2016 року, до податкової звітності з податку на додану вартість належать:

- податкова декларація з податку на додану вартість з додатками;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками;

- розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.

Аналогічні норми закріплені у п. 8 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21, який діє з 01 лютого 2016 року.

Таким чином, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року є одним із видів податкової звітності з податку на додану вартість, на основі якого, згідно з пп. 4 п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначається сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Строки та обмеження щодо подання уточнюючого розрахунку визначені у ст. 50 ПК України.

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Згідно з ст. 102 ПК України строк давності становить 1095 днів із дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.

Положеннями п. 50.2 ст. 50 ПК України передбачено, що платник податків під час проведення документальних планових та позапланових перевірок не має права подавати уточнюючі розрахунки до поданих ним раніше податкових декларацій за будь-який звітний (податковий) період з відповідного податку і збору, який перевіряється контролюючим органом.

Суд встановив, що уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, яким були виправлені показники декларації ТОВ «Спортивний комплекс «Олімпія» з податку на додану вартість за червень 2015 року, був поданий з дотриманням вимог та обмежень, встановлених ст. 50 ПК України.

Додаткові обмеження щодо уточнення показників податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» не встановлювалися.

З огляду на визначений у ст. 50 ПК України строк для внесення змін до податкової звітності, колегія суддів вважає, що зазначена у пп. 4 п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дата - до 31 липня 2015 року, є граничним строком, протягом якого податковий орган зобов'язаний вперше здійснити автоматичне збільшення значення суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, пп. 4 п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не містить обмежень щодо збільшення вказаного значення на відповідну суму після 31 липня 2015 року, якщо підстави для вчинення таких дій виникли після зазначеної дати.

Вказаний висновок підтверджується також положеннями абз. 6 п. 2001.1 ст. 2001 ПК України, згідно якого система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.

Зазначена норма права не містить посилання на те, що автоматичний облік показників, передбачених п. 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, забезпечується лише протягом певного періоду.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку про те, що після надходження від ТОВ «Спортивний комплекс «Олімпія» уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, яким були виправлені показники декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києва було зобов'язане забезпечити автоматичний облік у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, збільшивши її на 12910381 грн. 00 коп. (7410381 грн. 00 коп. + 5500000 грн. 00 коп.).

За таких обставин колегія суддів вважає, що суд першої інстанції прийняв законне рішення про задоволення адміністративного позову ТОВ «Спортивний комплекс «Олімпія».

Доводи апеляційної скарги ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києва не спростовують висновки суду першої інстанції, викладені в постанові від 29 липня 2016 року, та не можуть бути підставами для її скасування.

За таких обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи, надав належну оцінку дослідженим доказам та прийняв законне і обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права. У зв'язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києва залишити без задоволення, а постанову окружного адміністративного суду м. Києва від 29 липня 2016 року - без змін.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

У задоволенні апеляційної скарги Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києва - відмовити.

Постанову окружного адміністративного суду м. Києва від 29 липня 2016 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складання в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.М. Горяйнов

Судді О.М. Кузьмишина

Я.С. Мамчур

Головуючий суддя Горяйнов А.М.

Судді: Мамчур Я.С

Кузьмишина О.М.