Постанова № 62852475, 09.11.2016, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2-а/1970/2607/11

09 листопада 2016 р.м.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючого судді Ходачкевич Н.І.

при секретарі судового засідання Косюк О.П.

за участю:

представника позивача: Рябчинський О.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Садиба" до Державна податкова інспекція в Гусятинському районі про скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

На розгляді Тернопільського окружного адміністративного суду перебувала адміністративна справа за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Садиба» (далі - ТзОВ «Садиба», Позивач) до Державної податкової інспекції в Гусятинському районі (далі - ДПІ в Гусятинському районі, Відповідач) про визнання незаконним та скасування рішення №0000442308 від 26.08.11р. про накладення штрафних санкцій сумі 106250 гривень.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 06 липня 2016 року касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Садиба" задоволено частково. Постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2011 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 11 грудня 2014 року скасувано і направлено справу на новий розгляд до суду першої інстанції.

Позов вмотивовано тим, що ДПІ в Гусятинському районі прийнято податкове повідомлення - рішення від 26.08.2011 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки - 106250 грн. - за не оприбуткування у касі готівки - п'ятикратний розмір не оприбуткованої готівки, що при отримані 31.05.2011 р. готівкових коштів - 21250 грн. за реалізовану цеглу не здійснено їх оприбуткування у касовій книзі.

Однак ТзОВ «Садиба» заперечує даний факт та пояснює, що до директора товариства ОСОБА_2. 31.05.11р. звернувся громадянин ОСОБА_3 за замовленням товару і йому було видано накладну - вказано вартість і кількість продукції, яку він мав одержати. Накладна не є бухгалтерським документом, а пропозицією щодо кількості та вартості продукції і вона не підписана керівником та бухгалтером .

Зазначено, що факт отримання коштів може бути підтверджено лише прихідним касовим ордером, а його ОСОБА_3 не видавалося, а видавався його дружині після отримання товару та його оплати.

Протягом 08.06.2011 р. - 11.07.2011 р. дружиною ОСОБА_3 ОСОБА_4 8 разів одержано продукцію, про що видано відповідні, оформлені накладні, останньою здійснено оплату одержаної продукції а керівництвом підприємства зроблено відповідний запис у касовій книзі.

В позові вказано, що видана ОСОБА_3 накладна є лише попередньою угодою і не може вважатися бухгалтерським документом, що на момент проведення перевірки касова книга відповідно до Статуту товариства була на перевірці у учасників товариства у м. Києві, про що дано відповідні пояснення директором ОСОБА_2., однак, пояснення директора при винесенні рішення про накладення санкцій не взялося до уваги.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав викладених у позовній заяві та додаткових поясненнях та просив задовольнити в повному обсязі.

В своїх запереченнях ДПІ в Гусятинському районі Тернопільської області вказала, що було проведено перевірку TзOB "Садиба" за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.

За результатами перевірки складено акт від 11.08.2011р. яким встановлено не оприбуткування TзOB "Садиба" готівкових коштів у касовій книзі за 31.05.2011 р. - 21250грн., чим порушено п. 2.6 глави 2 та пункти 4.2 і 4.3 глави 4 Положення про ведення касових операцій у Національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637.

На підставі акта перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення від 26.08.2011 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки - 106250 грн. - за не оприбуткування у касі готівки - п'ятикратний розмір не оприбуткованої готівки, що при отримані 31.05.2011 р. готівкових коштів - 21250 грн. за реалізовану цеглу не здійснено їх оприбуткування у касовій книзі.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився. Про дату час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд вважає, що позов підставний та підлягає до задоволення, з наступних підстав та мотивів:

Судом встановлено, що ДПІ в Гусятинському районі проведено перевірку TзOB "Садиба" за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.

За результатами перевірки складено акт від 11.08.2011 р. №00691904/28/32015589 та встановлено не оприбуткування готівкових коштів у касовій книзі за 31.05.2011 р. - 21250 грн., чим порушено вимоги пунктів 2.6, 4.2, 4.3 Положення про ведення касових операцій у Національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Національного Банку України від 15 грудня 2004 року №637.

Акт перевірки отримано і підписано керівником TзOB "Садиба" ОСОБА_2. 11.08.2011 р.

Під час перевірки було встановлено, що ОСОБА_3, попередньо проплатив 31.05.2011 р. директору TзOB "Садиба" ОСОБА_2 - 21250 грн. за отримання цегли, однак не оприбуткував їх у касовій книзі.

На підставі акта перевірки ДПІ прийнято податкове повідомлення - рішення від 26.08.2011 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки - 106250 грн. - за не оприбуткування у касі готівки - п'ятикратний розмір не оприбуткованої готівки. При отримані 31.05.2011 р. - 21250 грн. за реалізовану цеглу не здійснено їх оприбуткування у касовій книзі.

Не погоджуючись з рішенням контролюючого органу ТзОВ «Садиба» оскаржила його до суду.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2011 року, яка залишена без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 11 грудня 2014 року, в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач подав касаційну скаргу, в якій просив їх скасувати та прийняти рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Ухвалою вищого адміністративного суду України від 06 липня 2016 року касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Садиба" задоволено частково. Постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2011 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 11 грудня 2014 року скасувано і направлено справу на новий розгляд до суду першої інстанції.

Задовольняючи позовні вимоги, суд виходив з наступного:

Згідно з п.2.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637 (далі - Положення) підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Відповідно до п.1.2 зазначеного вище Положення, каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових, документів, а оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємця обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Крім того, пунктом 2.6 розділу 2 цього Положення встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Вищезазначеним Положенням визначено, що касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі.

Пунктом 4.2 Положення визначено, що усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відповідно до пункту 4.4 Положення записи в касовій книзі здійснюються на підставі відповідної інформації з касових документів. Записи в касовій книзі мають робитися до початку наступного робочого дня (тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги. Сторінки касової книги мають нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року.

Форму касової книги установлено наказом Міністерства статистики України від 15.02.1996р. № 51 "Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій".

Згідно з пп.7.3 цього Положення відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівників підприємств. Особи, винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою органами ДПС притягуються до відповідальності.

Згідно з абзацом 3 статті 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки застосовуються штрафні санкції у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що відповідальність у вигляді штрафних санкцій застосовується в разі неоприбуткування готівки у касі шляхом відображення надходжень в касовій книзі.

Разом з тим, Відповідачем не надано а судом не здобуто належних та допустимих доказів, які б свідчили про не оприбуткування Позивачем у касовій книзі 31.05.2011 р. готівкових коштів в розмірі 21250,00 грн. за реалізовану цеглу.

З матеріалів адміністративної справи випливає, що на момент проведення перевірки касова книга відповідно до Статуту товариства була на перевірці у учасників товариства у м. Києві. Однак, даний факт не був взятий до уваги контролюючим органом при винесенні рішення про накладення фінансових санкцій.

Крім того факт надходження до каси позивача коштів у розмірі 21 250,00 грн. від ОСОБА_3 підтверджується наявними у матеріалах справи копією касової книги. Оригінал касової книги був оглянутий в судовому засіданні.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади, місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відповідно до ст. 104 КАС України до адміністративного суду має право звернутися з адміністративним позовом особа, яка вважає, що порушено її права, свободи чи інтереси у сфері публічно-правових відносин.

Згідно ст. 69 КАС доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, які мають значення для правильного вирішення справи. При цьому належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Згідно з ч. 1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи з викладеного, суд приходить до висновку, що вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Садиба» є обґрунтованими, відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, не спростовані Відповідачем, а отже підлягають до задоволення.

Керуючись ст.ст. 94, 158-167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000442308 від 26.08.2011р. Державної податкової інспекції в Гусятинському районі про застосування штрафних санкцій на суму 106250 грн.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постановив виготовлено 15.11.2016р.

Головуючий суддя Ходачкевич Н.І.

копія вірна

Суддя Ходачкевич Н.І.