Постанова № 62769229, 16.11.2016, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/3146/16

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2016 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Катаєвої Е.В., розглянувши у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом державної податкової інспекції у Суворовському районі міста ОСОБА_1 управління ДФС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОЛМЕТ» про стягнення заборгованості, -

В С Т А Н О В И В:

До суду з позовом 30.06.2016 року звернулась Державна податкова інспекція у Суворовському районі міста ОСОБА_1 управління ДФС в Одеській області (далі ДПІ) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОЛМЕТ» (далі ТОВ «ВОЛМЕТ»), в якому просить стягнути з рахунків в банках відповідача заборгованість зі сплати земельного податку з юридичних осіб, у розмірі 338125,08грн., яка виникла станом на 23.05.2016 року у звязку з несплатою зобовязань по податковим розрахункам земельного податку №9055576864 від 01.04.2015 року на суму 182339,36грн., №9018125546 від 16.02.2016 року на суму 154294,26грн., а також нарахованої відповідачу пені за несвоєчасну сплату податку у сумі 1491,46 грн.

У звязку з несплатою заборгованості відповідачу направлено податкову вимогу №934-23 від 13.08.2015 року, яка отримана відповідачем 25.08.2015 року. Податковий борг не погашений.

06.10.2016 року позивач подав заяву про збільшення позовних вимог та просив стягнути з відповідача борг станом на 03.10.2016 року зі сплати за землю у розмірі 390365,88грн., а саме за лютий-серпень 360365,88грн., залишок несплаченого податку за січень 2016 року 904,32грн., нарахована пеня за несвоєчасну сплату земельного податку 29441,62грн. (а.с.68).

Представник позивача надав клопотання про розгляд справи без його участі, позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

Представник відповідача до судового засідання 16.11.2016 року не зявився, причини не явки суду не повідомив, був повідомлений судом про час та день та місце судового засідання належним чином та своєчасно.

Згідно ч.6 ст.128 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Судом встановлено, що ТОВ «ВОЛМЕТ» зареєстроване 31.05.2011 року за №15561020000041870 та знаходиться на обліку в ДПІ за неосновним місцем обліку як платник земельного податку.

Згідно пункту 287.1 статті 287 ПК України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Відповідно до пункту 286.2 статті 286 ПК України, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Пунктом 287.3 статті 287 ПК України визначено, що податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Статтею 16 ПК України визначено, що платник податків зобов'язаний, зокрема, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

ТОВ «ВОЛМЕТ» були подані до ДПІ податкові декларації з плати за землю №9055576864 від 01.04.2015 року, №9018125546 від 16.02.2016 року, в яких відповідач самостійно визначив зобовязання по сплаті за землю у розмірі 430668,36 грн. та 617177,06 грн.

Проте відповідач своєчасно сплату земельного податку не здійснює, у звязку з чим у нього виникла заборгованість, яка станом на 23.05.2016 року згідно з обліковою карткою склала 338125,08грн., а саме по податковим розрахункам земельного податку №9055576864 від 01.04.2015 року на суму 182339,36грн. (430668,36 грн. 248239,00грн. (сплачено)), №9018125546 від 16.02.2016 року на суму 154294,26грн. за січень березень 2016 року (51431,42грн.х3), а також відповідачу нарахована пеня за несвоєчасну сплату податку у 2015 році на суму 1491,46 грн.

Сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності) не сплачена платником податків у встановлений ПК України строк сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання, відповідно до п. 14.1.175 ст.14 ПК України є податковим боргом платника податків.

Згідно зі ст.59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу.

ДПІ направлено відповідачу податкову вимогу від 13.08.2015року №934-23, яка була отримана відповідачем 25.08.2015 року. Проте відповідачем узгоджене грошове зобовязання з плати за землю визначене ним в деклараціях у повному обсязі не сплачене, у звязку з чим ДПІ звернулось до суду з позовом про стягнення заборгованості з розрахункових рахунків у банках, обслуговуючих позивача.

Пунктом 59.5 ст.59 ПК України встановлено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до ст.95 ПК України орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Відповідач - ТОВ «ВОЛМЕТ» у звязку з тим, що був незгодний з грошовою оцінкою земельної ділянки, визначеною у наданому йому ОСОБА_2 Держгеокадастру у місті Одесі Одеської області ОСОБА_2 з технічної документації про нормативну грошову оцінку, на підставі якої ним визначені свої грошові зобовязання зі сплати за землю у поданій до ДПІ декларації, отримав новий ОСОБА_2 №1228/86-16 від 05.09.2016 року та під час знаходження справи у суді, позивач подав до ДПІ уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2016 рік у звязку з помилкою у виданому йому витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки міста ОСОБА_1 та відповідно неправильно розрахованої на підставі вказаного ОСОБА_2 у раніше поданої податкової декларації щодо розміру податкових зобовязань за плату за землю, яка розраховується згідно з нормативною грошовою оцінкою земельної ділянки.

В уточнюючій декларації відповідачем визначені податкові зобовязання з плати за землю у сумі 265640,17грн., у тому числі щомісячне - 22136,68грн (а.с.46-52).

Судом встановлено, що відповідачем не сплачувалась плата за землю у 2016 році, а також був наявний борг по сплаті вказаного податку за 2015 рік по податковим розрахункам земельного податку №9055576864 від 01.04.2015 року на суму 182339,36грн. (430668,36 грн. 248239,00грн. (сплачено)), та пені за несвоєчасну сплату податку у 2015 році на суму 1491,46 грн.

ДПІ подавши 06.10.2016 року заяву про збільшення позовних вимог просив стягнути з відповідача борг станом на 03.10.2016 року зі сплати за землю у розмірі 390365,88грн., який складається з боргу за лютий-серпень у сумі 360365,88грн., залишок несплаченого податку за січень 2016 року 904,32грн., нарахована пеня за несвоєчасну сплату земельного податку 29441,62грн.

При цьому позивач зазначив, що станом на 24.05.2016 року у відповідача була наявна заборгованість у сумі 338125,08грн., яка складалась з боргу за 2015 рік у сумі 182339,36грн. (430668,36 грн. 248239,00грн. (сплачено)), та пені за несвоєчасну сплату податку у 2015 році на суму 1491,46 грн. та боргу у сумі 154294,26грн. за січень березень 2016 року згідно з розрахунком земельного податку №9018125546 від 16.02.2016 року.

Оскільки у вересні 2016 року відповідач подав уточнюючий розрахунок з плати за землю за 2016 рік, зменшив собі суму грошового зобовязання по платежам, за якими минув строк сплати на суму 205063,18грн., зазначена сума зарахувалася в сплату податкового боргу наявного у відповідача відповідно до черговості виникнення боргу, а саме було зменшено борг за 2015 рік у сумі 182339,36грн та пені на суму 1491,46 грн. за 2015 рік, а також податкові зобовязання за січень 2016 року, у результаті непогашений борг за січень 2016 року склав 904,32грн. При цьому ДПІ нарахована пеня відповідачу у сумі 29441,62грн. за несвоєчасну сплату земельного податку (а.с.68).

Суд вважає, що заборгованість відповідачу станом на 03.10.2016 року розрахована позивачем вищезазначеним способом не ґрунтується на вимогах законодавства. При цьому суд виходить з наступного.

Підпунктом 14.1.162 п.14.1 ст.14 ПКУ визначено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки. Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (пп.14.1.175 п.14.1 ст14 ПКУ).

Порядок нарахування пені встановлений ст.129 ПКУ. Згідно з п.129.1 ПКУ пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу.

Нарахування пені розпочинається, зокрема, при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом.

Пунктом 129.3 визначені підстави для закінчення нарахування пені. Нарахування пені закінчується:

- у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань;

- у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

- у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення НБУ);

- при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Відповідно до п.129.9 ст.129 ПКУ у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податку помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу пеня, передбачена цією статтею, не нараховується, якщо зміни до податкової звітності внесені протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом.

Таки ж правила нарахування та погашення пені за несвоєчасно сплачені суми платежів, що контролюються органами ДФС, встановлені розділом 7 Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіна України №422 від 07.04.2016 року (далі Порядок №422).

Відповідно до п.1 розділу 7 Порядку нарахування пені (крім пені, передбаченої пп.129.1.2 та 129.1.3 п.129.1 ст.129 ПКУ) здійснюється у день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу). Згідно з п.2 Порядку у разі погашення суми податкового боргу (його частини) іншим шляхом, зокрема при поданні платником податків декларацій (у тому числі уточнюючих) з від'ємним значенням суми податкових зобов'язань тощо, нарахування пені закінчується датою фактичного здійснення такого погашення, зафіксованою у відповідних документах. У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Крім того, розділом 2 Порядку №422 встановлено процедуру відображення в інтегрованій картки платника (далі - ІКП) надходжень сум податків, зборів, митних платежів до бюджету та єдиного внеску.

Згідно з Порядком ІКП - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.

Відповідно до п.1, п.2 розділу 2 Порядку після розміщення на відповідному сервері для завантаження інформації органів Казначейства відомостей про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за надходженнями у вигляді технологічного файла @B та відомостей про рух страхових коштів на аналітичних рахунках 3719, відкритих на ім'я органів ДФС, у вигляді технологічного файла @E інформаційною системою органів ДФС забезпечується автоматична обробка таких файлів та виконується розподіл записів за критеріями:рознесені платежі; нерознесені платежі; виключені з обробки платежі. Рознесені платежі відображаються в ІКП відповідними обліковими операціями зі сплати/повернення сум відповідно до поля "Призначення платежу" документів на переказ згідно з переліком кодів видів сплати, визначеним Порядком заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затвердженим наказом МФУ від 24.07.2015 року №666.

Пунктом 4 розділу 2 Порядку №422 визначено, що після рознесення сум до ІКП автоматично проводиться розрахунок пені за правилами, визначеними главою 7 цього розділу, та проведення відповідних операцій щодо нарахування пені в ІКП.

При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник, у першу чергу зараховуються у рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник, у наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу - у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.

Якщо платник не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган ДФС самостійно здійснює розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Аналіз вищезазначених норм Порядку №422 свідчить про те, що сплатою податкових зобовязань та податкового боргу є надходження коштів від платника податків на відповідні рахунки, що підтверджується відповідними платіжними документами.

Саме у разі надходження такої оплати ДПІ відповідно до Порядку проводиться розрахунок пені за правилами, визначеними главою 7 розділу 2 Порядку №422. Крім того, встановлена черговість зарахування цих коштів.

Проте судом достовірно встановлено, що відповідач не здійснював оплату податкових зобовязань у 2016 році, а тому нарахування йому пені, яка повинна нараховуватися у день погашення (повного або часткового) податкового боргу, не ґрунтується на вимогах законодавства. Не існує жодної підстави, встановленої ст.129 ПКУ, для закінчення нарахування пені, а тому вона не могла бути нарахована.

При цьому суд вважає, що подання відповідачем уточнюючій декларації зі сплати за землю з меншими грошовими зобовязаннями у звязку з отриманням ним нового ОСОБА_2 щодо грошової оцінки землі, не може бути підставою для зарахування суми, на яку зменшено зобовязання, у рахунок погашення боргу за 2015 рік, частково за січень 2016 року (та відповідно нарахування пені відповідачу).

Дійсно ПКУ та Порядком №422 передбачена можливість, у разі погашення суми податкового боргу (його частини) іншим шляхом, ніж внесення платежів, зокрема при поданні платником податків декларацій (у тому числі уточнюючих) з від'ємним значенням суми податкових зобов'язань тощо, нарахування пені закінчується датою фактичного здійснення такого погашення, зафіксованою у відповідних документах.

Проте на думку суду вищевказана ситуація не стосується виниклих між сторонами правовідносин, оскільки відповідачем була подана декларація зі сплати за землю за 2016 рік з грошовими зобовязаннями, які ним були розраховані на підставі ОСОБА_2 Держгеокадастру у місті Одесі Одеської області, у якому була невірно визначена грошова оцінка земельної ділянки, що и потягло визначення відповідачем завищених грошових зобовязань, тобто відсутні помилки та вина відповідача у визначенні ним грошових зобовязань на 2016 рік, а тому подання уточнюючій декларації з вірно визначеними грошовими зобовязаннями на підстави нового ОСОБА_2 щодо грошової оцінки земельної ділянки не є поданням декларації відповідачем з від'ємним значенням суми податкових зобов'язань.

З урахуванням викладеного, суд вважає, що станом на 03.10.2016 року у відповідача наявна заборгованість зі сплати за землю у розмірі 360924,26грн., а саме:

- борг за 2015 рік у сумі 183830,82 грн. (182339,36 грн. - основний та пеня на суму 1491,46 грн.);

- борг за січень серпень 2016 року на суму 177093, 44грн. (22136,68грн.х8)

З урахуванням встановлених фактів, суд вважає, що позовні вимоги ДПІ щодо стягнення податкового боргу з відповідача підлягають частковому задоволенню шляхом стягнення з розрахункових рахунків ТОВ «ВОЛМЕТ» заборгованості у сумі 360924,26грн.

Відповідно до ч. ч. 2, 4 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз. У справах, в яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, ч.6 ст. 128, 159-164 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов державної податкової інспекції у Суворовському районі міста ОСОБА_1 управління ДФС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОЛМЕТ» про стягнення заборгованості задовольнити частково.

Стягнути з розрахункових рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОЛМЕТ» (код ЄДРПОУ 37680758) №26006312578302; №26007312578301 у АБ «Південний» (МФО банку 328209), №26008010208482 у ПАТ «БАНК ВОСТОК» (МФО банку 307123), №26009025449901 у Ф ОРУ АТ «Б» ФІНАНСИ ТА КРЕДИТ (МФО банку 328823), №26005300033641 у Ф Одеське обласне управління ОСОБА_3 (МФО банку 328845), №37513000151998 Казначейство України (ел.адм.подат.) (МФО 899998) заборгованість по платі за землю з юридичних осіб у сумі 360924,26грн на користь держави на бюджетний рахунок №33210811700009, код 18010500, до УДКСУ у м.Одесі Одеської області, банку отримувача ГУДКСУ в Одеській області, МФО 828011,код 38016923.

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання до Одеського окружного адміністративного суду апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Катаєва Е.В.