Постанова № 62605652, 03.11.2016, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 листопада 2016 року Справа № П/811/2317/15

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Дегтярьової С.В., розглянувши адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Чарнокіт"

до відповідача: Голованівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

Товариство з обмеженою відповідальністю "Чарнокіт" звернулось з позовом до Голованівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000191501 від 13 лютого 2015 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 2220764,00 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1111402,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що не допускав заниження податкового зобов'язання та порушення норм Податкового кодексу щодо повноти обчислення податку на додану вартість, а тому вважає податкове повідомлення-рішення таким, що не відповідає чинному законодавству.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі.

На підставі ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 03.11.2016 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено у строк до 08.11.2016 р.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

23 січня 2015 року посадовими особами Гайворонської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Чарнокіт" з питань повноти обчислення податку на додану вартість за період з серпня по грудень 2014 року, за результатами якої складено акт від 26.01.2015 року №7/1501/32954158, висновками якого, зокрема, є порушення, на думку відповідача:

- п.187.1 ст.187, п.201.1, п.201.6, п.201.10, п.201.14 ст.201, п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України (від 02.12.2010 р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого донараховано податок на додану вартість всього на суму 2220764,00 грн., в тому числі:

- за серпень 2014 року в сумі 615303,00 грн.,

- за вересень 2014 року в сумі 521106,00 грн.,

- за жовтень 2014 року в сумі 594650,00 грн.,

- за листопад 2014 року в сумі 424143,00 грн.,

- за грудень 2014 року в сумі 65562,00 грн.

- п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України (від 02.12.2010 р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями) в частині неподання ТОВ «Чарнокіт» протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, податкових декларацій з податку на додану вартість за грудень 2014 року (а.с.11-23 т.1).

У зв'язку з виявленими порушеннями відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення (а.с.25 т.1).

За клопотанням представника позивача по справі призначалась судова економічна експертиза, проведення якої доручалось судовим експертам Кіровоградського відділення Одеського науково-дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України. За результатами експертизи надано висновок №2170, 2171 від 27.07.2016 року (а.с.7-13 т.22).

В ході перевірки, на думку відповідача, порушення відбулись внаслідок неподання податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Чарнокіт», що потягло заниження податкових зобов'язань з ПДВ на суму 2220764,26 грн.

Так, в акті зазначено, що Гайворонською ОДПІ за даними системи співставлення ІС «Податковий блок» виявлено, що підприємцями-покупцями сформовано податковий кредит по взаємовідносинах з ТОВ «Чарнокіт» на загальну суму 2220764,26 грн., в т.ч.:

- за серпень 2014 року - 615303 грн.;

- вересень 2014 року - 521106 грн.;

- жовтень 2014 року - 594650 грн.;

- листопад 2014 року - 424143 грн.;

- грудень 2014 року - 65562 грн. (а.с.15-20 т.1).

Податковий орган вказав, що ТОВ «Чарнокіт» не подало в ці звітні періоди податкові декларації з ПДВ. При цьому Гайворонська ОДПІ в акті вказала, що з огляду на неподання звітності з ПДВ податковий кредит позивача за ці періоди дорівнює нулю (а.с.20 т.1).

Судом встановлено, що позивач (ТОВ «Чарнокіт») за період з серпня 2014 року по грудень 2014 року подав податкові декларації з ПДВ 24 січня 2015 року та задекларував більше, ніж встановлено Гайворонською ОДПІ на 128573,00 грн. (2349337,00 грн. - 2220764,00 грн.). До сплати 1107632,00 грн. (а.с.75-124 т.1).

Співставлення за даними єдиної електронної системи податкових зобов'язань підприємців-продавців по взаємовідносинах з ТОВ «Чарнокіт» за період з серпня по грудень 2014 року Гайворонською ОДП не проводилось. Причини не проведення такого співставлення в акті перевірки №7/1501/32954158 не зазначені.

Крім того, дані (відомості) з Єдиної електронної системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ «Чарнокіт» у розрізі контрагентів за серпень-грудень 2014 року, заявлені в клопотанні експерта від 23.05.2016 для проведення експертизи, податковим органом також не надані. Причини не надання інформації не зазначені.

В ході розгляду справи встановлено, що акт перевірки №7/1501/32954158 від 26.01.2015 не містить інформації про перевірку будь-яких документів податкового та бухгалтерського обліку ТОВ «Чарнокіт», в т.ч. податкових накладних, що надають право на формування податкового кредиту.

Судом встановлено, також, що в процесі здійснення експертного дослідження експерт перевірив надані для дослідження позивачем податкові накладні продавців товарів (робіт, послуг) ТОВ «Чарнокіт» за серпень-грудень 2014 року, які мають усі необхідні реквізити та оформлені відповідно до вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу (т.3-5). В ході дослідження проведено співставлення первинних документів з реєстрами отриманих податкових накладних (т.2, а.с.201-252, т.З, а.с. 5-10) та первинних документів з обліковими регістрами по субрах. 631 «Розрахунки з постачальниками» за серпень-грудень 2014 року.

Висновком експерта встановлено, що реєстри отриманих податкових накладних та р. II додатку №5 декларацій з ПДВ позивача підтверджені податковими накладними контрагентів-постачальників товарів (робіт, послуг) на загальну суму 1227411,00 грн., в т.ч.:

- за серпень 2014 року - 360635,00 грн., розбіжності із задекларованою сумою відсутні;

- за вересень 2014 року - 362878,00 грн. Задекларовано - 376558,00 грн. Розбіжність - 13680,24 грн. В матеріалах справи відсутня податкова накладна ФОП Безносюк №5 від 24.09.2014 на суму придбання 82081,42, в т.ч. ПДВ 13680,24 грн.;

- за жовтень 2014 року - 335222,00 грн., розбіжності із задекларованою сумою відсутні;

- за листопад 2014 року - 156034,00 грн. Задекларовано - 156204,00 грн., розбіжність 170,00 грн., не представлена податкова накладні ТОВ «Любтек» №3 від 26.11.2014 на загальну суму 1020,00 грн., в т.ч. ПДВ 170,00 грн.;

- за грудень 2014 року - 13086,00 грн. Задекларовано - 13086,00 грн., розбіжність 443,59 грн. В матеріалах справи відсутня податкова накладна від ДП Одеської залізниці №28/8 від 03.12.2014 на загальну суму послуг 2661,52 грн., в т.ч. ПДВ 443,59 грн.

Не підтверджено податковими накладними ПДВ, віднесене до податкового кредиту серпня-грудня 2014 року, в сумі 14293,83 грн.

У висновку експерта вказано, що первинними документами підтверджується придбання ТОВ «Чарнокіт» пального, запасних частин, послуг залізничного транспорту, послуг по ремонту кар'єрної техніки, бурового обладнання тощо (а.с.11 - на звороті т.22). Дані товари та послуги придбані в межах основної господарської діяльності підприємства та оприбутковані по бухгалтерському обліку (а.с.125-248 т.1).

Відповідно до статуту ТОВ «Чарнокіт», затвердженого протоколом загальних зборів учасників №4 від 02.11.2010 р. судом встановлено та підтверджено висновком експерта, що основним видом діяльності позивача є розробка родовищ та видобуток корисних копалин місцевого і державного значення; переробка видобутих корисних копалин та виготовлення декоративних виробів (а.с.49-60 т.1).

Відповідно п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між: сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України, при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно п.6 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 №984, факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Зі змісту акту вбачається, що перевірка документів податкового обліку ТОВ «Чарнокіт», що дають право на формування податкового кредиту, та співставлення податкових зобов'язань підприємців-продавців по взаємовідносинах з покупцем ТОВ «Чарнокіт» в акті перевірки №7/1501/32954158 від 26.01.2015 р. не проводилась, проте Гайворонською ОДШ в повному обсязі «не визнано» (знято) податковий кредит Товариства. Сума, нарахована до сплати в бюджет, визначена без урахування норм п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.202.1 ст.202 Податкового кодексу України звітним (податковим) періодом з ПДВ є, зокрема, один календарний місяць.

У відповідності до п.203.1 ст.202 Податкового кодексу України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п.203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

З матеріалів справи встановлено, що за результатами перевірки ТОВ «Чарнокіт» податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення №0000191501 від 13.02.2015 р., відповідно до якого платнику податків виставлено до сплати грошове зобов'язання 3332166,00 грн., в т.ч. 2220764,00 грн. - за основним платежем, та 1111402,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.25 т.1).

Згідно наданого розрахунку штрафних санкцій, судом встановлено, що останні поділяються на санкції за неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності, нараховані у розмірі 1020,00 грн.; та на санкції за заниження зобов'язання у розмірі 1110382,00 грн. (а.с.26 т.1).

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності передбачено п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України. Так зокрема неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Окрім того, відповідно до п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

З аналізу вищевказаних норм слідує, що не підтвердження податковим органом в повному обсязі податкового кредиту з ПДВ внаслідок неподання або несвоєчасного подання платником податку податкової звітності при наявності у нього підтверджуючих документів, що надають право на формування податкового кредиту, Податковим кодексом України не передбачено.

У висновку №2170, 2171 від 27.07.2016 року експертом вказано, що згідно даних у первинних документах при співставленні їх з даними бухгалтерського та податкового обліків документально підтверджується податковий кредит з ПДВ, сформований ТОВ «Чарнокіт» по операціях з постачальниками за період серпень-грудень 2014 року на суму ПДВ - 1227411,00 грн. (а.с.12 т.22).

Окрім того, за результатами проведених експертних досліджень первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та звітності з ПДВ ТОВ «Чарнокіт», експертом встановлено, що за період з 01.08.2014 р. по 31.12.2014 р.:

- за результатами перевірки ОДПІ податкові зобов'язання з ПДВ склали 2220764,00 грн. (з урахуванням даних єдиної електронної системи, відповідно до якої встановлено, що податкові зобов'язання Товариства на 128573,00 грн. менші, ніж задекларовано);

- податковий кредит - 1227411,00 грн. (підтверджений документально);

- підлягає перерахуванню до бюджету ПДВ - 993353,00 грн. (а.с.12-12 - на звороті т.22).

Експерт надав свій висновок про те, що заниження Товариством з обмеженою відповідальністю «Чарнокіт» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 2220764,00 грн. основного платежу, визначеного Гайворонською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області до сплати позивачу податковим повідомленням-рішенням №0000191501 від 13 лютого 2015 року, документально не підтверджується, оскільки сума податкового зобов'язання визначена ОДПІ без урахування норм п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України (а.с.12-13 т.22).

Більш того, згідно постанови Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31.08.2015 р. по справі №П/811/2457/15, що міститься матеріалах справи, судом встановлено, що Гайворонська ОДПІ звернулась до суду з позовом про стягнення з ТОВ «Чарнокіт» податкового боргу з ПДВ в розмірі 1107791,96 грн. Податковий борг складається із задекларованих Товариством та не сплачених сум ПДВ за серпень 2014 року - 278563,00 грн., за вересень 2014 року - 177207,00 грн., за жовтень 2014 року - 290722,00 грн., за листопад 2014 року - 286497,00 грн., за грудень 2014 року - 74643,00 грн. (а.с.200-203 т.21). Таким чином, податковий борг відповідно до постанови суду складає 1108184,98 грн., з урахуванням пені в сумі 552,98 грн., нарахованої податковим органом по самостійно задекларованим позивачем зобов'язанням. Адміністративний позов задоволено судом в повному обсязі (а.с.200-203 т.21).

Однак, експертом встановлено, що обчислення податкового боргу в постанові Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31.08.2015 р. здійснено без врахування самостійно перерахованого ТОВ «Чарнокіт» до бюджету по платіжному дорученню №1812 від 30.01.2015 р. ПДВ в сумі 100000,00 грн. (а.с.185-193 т.21).

Судом встановлено, а висновком судового експерта підтверджено, що на виконання постанови суду від 31.08.2015 р. по справі №П/811/2457/15 ТОВ «Чарнокіт» провело оплату ПДВ в загальній сумі 1107632,00 грн., в т.ч. по платіжних дорученнях:

- №43 від 13.10.2015 - 278563,00 грн.;

- №44 від 13.10.2015 - 177207,00 грн.;

- №46 від 15.10.2015 - 290722,00 грн.

- №47 від 15.10.2015 - 286497,00 грн.

- №48 від 15.10.2015 - 74643,00 грн. (а.с.204-206 т.21, 12-13 т.22).

Вказані обставини, з урахуванням того, що позивач (ТОВ «Чарнокіт») за період з серпня 2014 року по грудень 2014 року подав податкові декларації з ПДВ 24 січня 2015 року та самостійно задекларував, зокрема, податкове зобов'язання з ПДВ в сумі 2220764,00 грн. унеможливлюють наявність підстав для винесення 13.02.2015 року відповідачем податкового повідомлення рішення на цю ж суму.

Відповідно до частини 2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Податковим органом не доведено порушення позивачем норм чинного законодавства, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності та за порушення строків сплати податку до бюджету передбачено п. 120.1 ст.120 та п. 126.1 ст.126 Податкового кодексу України. При цьому слід звернути увагу, що оскільки за результатами дослідження документально не підтвердилось заниження податкового зобов'язання, застосування штрафних санкцій є також необґрунтованим.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0000191501 від 13 лютого 2015 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 2220764,00 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1111402,00 грн. підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 487,20 грн. підлягає присудженню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Враховуючи вищевикладене, керуючись ст.ст.86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000191501 від 13 лютого 2015 року, винесене Гайворонською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Чарнокіт" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 2220764,00 грн. основного платежу та 1111402,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Присудити Товариству з обмеженою відповідальністю "Чарнокіт", код ЄДРПОУ 32954158 судовий збір у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім грн. 20 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Голованівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, код ЄДРПОУ 38857943.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду С.В. Дегтярьова