Ухвала суду № 62592202, 09.11.2016, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Бабіч С.І.

Суддя-доповідач - Чебанов О.О.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 листопада 2016 року справа № 805/3981/15-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ, вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: головуючого судді: Чебанова О.О., суддів: Сіваченка І.В., Шишова О.О., при секретарі судового засідання - Куленко О.Д., за участю представника позивача - Серьожкіна М.П., представника відповідача - Бусели В.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Маріупольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 03 березня 2016 року у справі № 805/3981/15-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» до Маріупольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000691503 від 29 травня 2015 року та № 0000701503 від 29 травня 2015 року, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» (далі - позивач) звернулося до Донецького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Головного управління ДФС у Донецькій області (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000691503 від 29 травня 2015 року та № 0000701503 від 29 травня 2015 року (а.с. 4-7).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 03 березня 2016 року позов було задоволено (а.с. 193-196).

Не погодившись з таким рішенням, Маріупольська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Донецькій області подала апеляційну скаргу, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить постанову місцевого суду скасувати та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог (а.с. 222-223).

Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 21.10.2016 було замінено відповідача у справі 805/3981/15-а - Державну податкову інспекцію у Калінінському районі м. Донецька Головного управління ДФС у Донецькій області на її правонаступника - Маріупольську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Донецькій області.

Представник відповідача у судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги, просив її задовольнити.

Представник позивача у судовому засіданні просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, постанову суду першої інстанції без змін.

Відповідно до вимог частини 1 статті 195 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, дослідивши доводи апеляційної скарги, а також документи, які містяться в матеріалах адміністративної справи, встановила наступне.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» (код ЄДРПОУ 25337232), зареєстрований платником податку на додану вартість, місцезнаходження: 83023, Донецька область, м. Донецьк, вул. Харитонова, буд. 2.

Державною податковою інспекцією у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток підприємства за 2014 рік.

За результатами перевірки податковим органом складено акт за № 116/05-63-15-01/25337232 від 12.05.2015 року про результати камеральної перевірки даних задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток підприємства ТОВ "ДАЭМ" податкова декларація з податку на прибуток підприємства.

Відповідно до вказаного акту перевіркою встановлені порушення: п. 120.1 ст. 120 розділу II Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено, несвоєчасне подання податкової звітності платника податку на прибуток - юридичної особи; п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України, наказу Міністерства доходів і зборів України № 872 від 30.12.2013 року «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за № 103/24880 від 20.01.2014 року, у результаті чого встановлено, завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток на суму 1 445 030 грн. та занижено податок на прибуток на суму 328 998 грн.; п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено, що занижено авансовий внесок на суму 27 996 грн. щомісячно.

Не погодившись с висновками акту перевірки № 116/05-63-15-01/25337232 від 12.05.2015 року ТОВ «ДАЭМ» звернулось до відповідача з запереченнями № 20150518-1 18 травня 2015 року до вищезазначеного акту перевірки.

27 травня 2015 року Державна податкова інспекція у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області листом за вихідним № 2620/10/05-63-15-01 повідомило ТОВ «ДАЭМ» про залишення висновків акту перевірки без змін.

На підставі акту перевірки № 116/05-63-15-01/25337232 від 12.05.2015 року, відповідачем прийняті податкові повідомлення - рішення: № 0000691503 від 29 травня 2015 року, відповідно до якого, у зв'язку з порушенням п.п.49.18.3 п.49.18 ст. 49, п.141.2 ст. 141 Податкового кодексу України, було збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 411 418, 00 грн., у тому числі за основним платежем на суму 328 998 грн., за штрафною (фінансовою) санкцією в сумі 82 420 грн.; № 0000701503 від 29 травня 2015 року, відповідно до якого, у зв'язку з порушенням п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, було збільшено суму грошового зобов'язання авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств на суму 69 990, 00 грн., у тому числі за основним платежем на суму 55 992 грн., за штрафною (фінансовою) санкцією в сумі 13 998 грн.; 0000711503 від 29 травня 2015 року відповідно до якого, у зв'язку з порушенням п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України, наказу Міністерства доходів і зборів України № 872 від 30.12.2013 року «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за № 103/24880 від 20.01.2014 року, було зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподатковування податком на прибуток на суму 1 445 030, 00 грн.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями, Товариство з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» 08 червня 2015 року звернулось до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області зі скаргою про перегляд (скасування) вищезазначених податкових повідомлень-рішень, в порядку, передбаченому статтею 56 Податкового кодексу України.

Рішенням Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області від 23 червня 2015 року за № 5323/10/05-99-10-03-12-1 строк розгляду скарги Товариства з обмеженого відповідальністю «ДАЭМ» було продовжено до 13 серпня 2015 року.

18 серпня 2015 року позивач отримав поштою від Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області рішення про результати розгляду скарги Товариства з обмеженого відповідальністю «ДАЭМ» від 11 серпня 2015 року за № 7245/10/05-99-10-03-12-1, яким скарга підприємства від 08 червня 2015 року була частково задоволена. Зокрема, за результатами розгляду скарги позивача на вищевказані податкові повідомлення-рішення, Головне управління Державної фіскальної служби у Донецькій області скасувало податкове повідомлення-рішення № 0000711503 від 29 травня 2015 року про зменшення Товариству з обмеженого відповідальністю «ДАЭМ» суми від'ємного значення об'єкта оподатковування податком на прибуток на суму 1 445 030, 00 грн.

В обґрунтування прийнятого рішення, Головне управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, окрім іншого, зазначило, що податкове повідомлення-рішення від 29 травня 2015 року за № 0000711503 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за формою "11" складено без дотримання вимог Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 листопада 2012 року № 1236 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2012 року за № 2135/22447).

Було встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» 15 квітня 2015 року до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецької області було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2014 рік № 9081790734 (далі - декларація).

Податкову декларація з податку на прибуток підприємства за 2014 рік № 9081790734 отримано Державною податковою інспекцією у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецької області 15 квітня 2015 року о 12 год. 49 хв., що підтверджується квитанцію № 2.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» у декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік за № 9081790734 було помилково відображено суму 5 179 111 грн. у рядку декларації 06.3.1.

Відповідно до п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України станом на 31.12.2014 року для платника податку, 50 та більше відсотків статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), віднесення до складу витрат нарахування процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб дозволяється в сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів.

Проте, колегія суддів зазначає, що станом на момент, коли у позивача виник обов'язок з подання вказаної декларації та на момент складання відповідного акту перевірки, п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України (на який відповідач посилається в обґрунтування донарахованої суми податку) взагалі не регулював питання віднесення до складу витрат нарахування процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб

Суму 5 179 111 грн. зазначено позивачем окремо у рядках 06.3 та 06.3.1 декларації.

Проте, як встановлено колегією суддів вказана сума відноситься до рядка декларації 06.3 та є сумою відсотків сплачених позивачем у звітному періоді за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями перед банківськими установами та не є процентами, що були виплачені нерезиденту-засновнику.

Вказані обставини підтверджено позивачем відповідними банківськими документами та письмовими поясненнями позивача.

Рядок 06.3.1, станом на 2014 рік, заповнювався у випадку виплати процентів нерезидентам.

Встановлено, що ТОВ «ДАЭМ» не отримувало кредити або які-небудь інші позики від будь-яких нерезидентів протягом усього періоду своєї господарської діяльності й відповідно які-небудь боргові зобов'язання перед нерезидентами і пов'язаними з ними особам відсутні.

Отже, позивач у періоді за який було подану вищевказану декларацію не мав витрат чи платежів, які б підлягали декларуванню у рядку 06.3.1 декларації.

У зв'язку з цим відсотки за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями на користь нерезидентів та пов'язаних з ними осіб, визначених у п. 141.2 ст. 141 ПКУ, не нараховувалися.

Витрати відображені в декларації в рядку 06.3.1 в сумі 5 179 111,00 грн. понесені підприємством відповідно до п. п. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України - фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку), а саме нараховані проценти за кредитним договором № 010/01-03-3/1556 від 10.12.2013 року, кредитним договором № 190К-02Ю від 26.10.2010 року.

Згідно наказу Міністерства доходів і зборів України від 30 грудня 2013 року № 872 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» в рядку "06.3." декларації за податку на прибуток відображаються суми фінансових витрат відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10. статті 138 Податкового кодексу України.

Зокрема, у 2014 році, згідно підпункту 138.10.5 пункту 138.10. статті 138 Податкового кодексу до складу фінансових витрат відносились: витрати на нарахування процентів за користування кредитами і позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою (виключно відсотки за фінансовою орендою); інші витрати підприємства, пов'язані з запозиченням, в рамках норм, встановлених Податковим кодексом України (крім фінансових витрат, які включають до собівартості кваліфікаційних активів за правилами П(С)БО 31).

У рядку "06.3." Декларації з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» за 2014 рік відображені витрати на нарахування процентів у сумі 5 179 111 грн. (за користування кредитами і позиками) за кредитним договором № 010/01-03-3/1556 від 10 грудня 2013 року, укладеним між Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» та Публічним акціонерним товариством «Райффайзен Банк Аваль», та договором про надання кредиту у формі овердрафту від 26 жовтня 2010 року за № 190К-02Ю, укладеного між Публічним акціонерним товариством «Комерційний банк «ПІВДЕНКОМБАНК» та позивачем.

Зокрема, відповідно до Кредитного договору № 010/01-03-3/1556 від 10 грудня 2013 року, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» та Публічним акціонерним товариством «Райффайзен Банк Аваль» позивачу за період з 10 грудня 2013 року по 31 грудня 2014 року були нараховані відсотки на загальну суму 4 947 785, 25 грн., що підтверджується виписками (долучені позивачем до матеріалів справи), наданими позивачу Публічним акціонерним товариством «Райффайзен Банк Аваль», з рахунку № 206816826 «Проценти за користування Кредитом».

Крім фінансових витрат позивача на обслуговування кредиту, наданого останньому Публічним акціонерним товариством «Райффайзен Банк Аваль», до рядку " 06.3." Декларації з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» за 2014 рік також були включені фінансові витрати, понесені позивачем відповідно до Договору про надання кредиту у формі овердрафту від 26 жовтня 2010 року за № 190К-02Ю.

Зокрема, до рядку "06.3." декларації з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» за 2014 рік були включені відсотки по договору про надання кредиту у формі овердрафт № 190К-02Ю від 26 жовтня 2010 року за період з 01 січня 2013 року по 27 березня 2013 року у сумі 721917,81 грн., а саме, нараховані відсотки за січень 2013 року від 31.01.2013 року у сумі 263 287,67 грн., за лютий 2013 року від 28.02.2013 року у сумі 237 808,22 грн., за березень 2013 року від 27.03.2013 року у сумі 220 821, 92 грн.

Нарахування позивачу вищевказаних відсотків (фінансових витрат) підтверджується довідкою ПАТ «КБ «ПІВДЕНКОМБАНК» за № 14/335 від 09 лютого 2016.

Зазначені вище відсотки були визнані витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку, тобто по нарахуванню (це випливає з пункту 153.7 статті 153 Податкового кодексу України), та частково включені у відповідний рядок Декларації з податку на прибуток позивача за 2013 рік (копія декларації додається, додаток 2) в розмірі 326 018 грн. У свою чергу частина вищевказаних відсотків (фінансових витрат) в сумі 231 326 грн. була включена у рядок "06.3."

У декларації з податку на прибуток позивача за 2014 рік не відображеними у якості фінансових витрат залишились у сумі 164 573,81 грн. нарахованих позивачу відсотків за користування кредитом, наданим позивачу ПАТ «КБ «ПІВДЕНКОМБАНК» відповідно до договору про надання кредиту у формі овердрафту від 26 жовтня 2010 року за № 190К-02Ю.

Вищевказаний механізм (порядок) обліку раніше здійснених і виявлених або підтверджених в звітному періоді витрат закріплений в частині 3 пункту 138. 11 статті 138 Податкового кодексу України. При цьому вказана норма не розрізняє і не ставить право на врахування помилково не врахованих раніше витрат в залежність від того, хто саме їх виявив: сам платник податків, аудитори при аудиторській перевірці або податківці під час податкової перевірки. У будь-якому випадку такі витрати мають право бути в складі витрат.

Таким чином, формування показників фінансових витрат у рядку " 06.3." декларації з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» за 2014 звітний рік було здійснено позивачем обґрунтовано та правомірно, тобто із дотриманням усіх вимог чинного на той час податкового законодавства.

Відповідач під час перевірки не ставив під сумнів правильність формування позивачем показника, наведеного у рядку "06.3." декларації з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» за 2014 звітний рік, та не зазначив у акті про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАЭМ» за 2014 рік від 12 травня 2015 року № 116/0563-15-01/25337232 на порушення порядку заповнення рядку "06.3." декларації з податку на прибуток.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, інститутів спільного інвестування, неприбуткових установ (організацій), у тому числі визначених пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують двадцяти мільйонів гривень) щомісяця, протягом дванадцятимісячного періоду, сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду. Сума щомісячних авансових внесків обчислюється у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) рік, зменшеної на суму сплачених авансових внесків з цього податку при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов'язання з цього податку, без подання податкової декларації.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається з червня поточного звітного (податкового) року по травень наступного звітного (податкового) року включно.

Платники податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році та не сплачують авансового внеску.

Платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 20 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації), крім неприбуткових організацій, визначених пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до контролюючих органів за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

Платник податку, який за підсумками першого кварталу (півріччя, трьох кварталів) звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал (півріччя, трьох кварталів) звітного (податкового) року та не сплачувати авансові внески: за підсумками першого кварталу - з червня - грудня звітного (податкового) року та січня - травня наступного звітного (податкового) року; за півріччя - з вересня - грудня звітного (податкового) року та січня - травня наступного звітного (податкового) року; за три квартали - з грудня звітного (податкового) року та січня - травня наступного звітного (податкового) року. Податкові зобов'язання визначаються на підставі поданих податкових декларацій.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступний дванадцятимісячний період. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Податкова декларація, в тому числі розрахунок щомісячних авансових внесків, за базовий звітний (податковий) рік подаються до 1 червня року, наступного за звітним (податковим) роком.

Платники податку на дохід, отриманий від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), щомісяця, протягом дванадцятимісячного періоду, сплачують авансовий внесок з податку на дохід у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду. Сума щомісячних авансових внесків обчислюється за ставками, визначеними у підпунктах 136.4.1,136.4.2 пункту 136.4 статті 136 цього Кодексу, від суми фактично отриманого доходу протягом місячного податкового періоду, без подання податкової декларації.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення № 0000691503 від 29.05.2015 року та № 0000701503 від 29.05.2015 року є протиправними, а позовні вимоги про їх скасування підлягають задоволенню.

Доводи апеляційної скарги спростовуються встановленими судом обставинами, наявними в матеріалах справи доказами та нормами права, зазначеними в мотивувальній частині оскаржуваного рішення суду.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду першої інстанції ухвалена з дотриманням норм матеріального та процесуального права, з повним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, у зв'язку з чим підстави для скасування або зміни постанови суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 184, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Маріупольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 03 березня 2016 року у справі № 805/3981/15-а - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 03 березня 2016 року у справі № 805/3981/15-а - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після складення у повному обсязі.

У повному обсязі ухвала складена 10.11.2016.

Головуючий суддя О.О. Чебанов

Судді І.В. Сіваченко

О.О. Шишов