Постанова № 62468313, 31.10.2016, Вінницький окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

31 жовтня 2016 р. Справа № 802/1243/16-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Богоноса М.Б.,

за участю:

секретаря судового засідання: Федчук Т.Ю.

представника позивача: Нестерука В.В.

представника відповідача: Олендської В.Б., Кононова В.Д.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: фермерського господарства "Діана-П"

до: Могилів - Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області

третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Відділ Держгеокадастру у Чернівецькому районі Вінницької області

про: визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень

ВСТАНОВИВ:

23.08.2016 року до Вінницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулось фермерське господарство "Діана-П" (далі - ФГ "Діана-П") до Могилів-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області (далі - Могилів - Подільська ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що Могилів - Подільською ОДПІ проведено документальну планову виїзної перевірку ФГ "Діана-П" з питань дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.04.2013 року по 31.03.2016 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період 01.01.2013 року по 31.03.2016 року.

26.07.2016 року за результатами проведення вказаної перевірки Могилів - Подільською ОДПІ складено акт № 390/13/32909063.

Згідно висновків акта перевірки встановлено порушення ФГ "Діана-П" вимог п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164, п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170, п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, указу Президента України "Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян-власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)" від 02.02.2002 року № 92/2002, постанови Кабінету Міністрів України від 31.10.2011 року №1185 "Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів".

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення, зокрема:

- від 10.08.2016 року № 0006571300, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами на суму 140395,68 грн., з яких податкове зобов'язання становить 67300,10 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 73095,58 грн.;

- від 10.08.2016 року № 0006571300, яким позивачу збільшено податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі на 510,00 грн., яка є сумою штрафних (фінансових) санкції.

Як вказав позивач, розбіжність у визначенні сум податкового зобов'язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб ФГ "Діана-П" як податкового агента, обумовлюється неоднаковим визначенням розміру нормативно - грошової оцінки земельної частки (паю). На переконання позивача, вихідною сумою є нормативно - грошова оцінка зазначена у договорах оренди на підставі технічної документації та витягів, а на думку податкового органу - нормативно грошова оцінка станом на 01.07.1995 року, яка індексується. Тобто, для визначення нормативно-грошової оцінки одного гектара сільськогосподарських угідь для розрахунку розміру податку з доходів фізичних осіб Могилів-Подільською ОДПІ також враховано коефіцієнт 1,756, що передбачений указом Президента України "Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян-власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)" від 02.02.2002 року № 92/2002 та постановою Кабінету Міністрів України від 31.10.2011 року №1185 "Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів".

На думку позивача, при обчисленні податку на доходи фізичних осіб, будь - які підстави для застосування коефіцієнту, передбаченого постановою Кабінету Міністрів України від 31.10.2011 року №1185, відсутні, оскільки об'єкт і база оподаткування визначається виключно Податковим кодексом України, який не містить вимог про застосування коефіцієнту 1,756 до показників нормативної грошової оцінки землі. Разом з тим, позивач вказав, що положеннями Податкового кодексу України врегульовано лише щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель з урахуванням індексу споживчих цін за попередній рік, водночас інших положень, які б визначали застосування будь - яких інших коефіцієнтів вказаний нормативно - правовий акт не містить.

Також, позивач наголосив, що об'єкт оподаткування (розмір орендної плати) як елемент податку може встановлюватися виключно сторонами договору оренди землі, або вищим законодавчим органом держави, що прямо передбачено п.п. 12.1.3 п. 12.1 ст. 12 Податкового кодексу України, а не органом виконавчої влади в особі Кабінету Міністрів України.

Відтак, позивач вважаючи податкові повідомлення - рішення протиправними та таким, що підлягають скасуванню, а висновки акту такими, що суперечать нормам податкового законодавства, звернувся з даним позовом до суду.

У наданих письмових запереченнях представник Могилів - Подільської ОДПІ проти позовних вимог заперечив та просив суд у їх задоволенні відмовити повністю (а.с.86-88). Разом з тим, вказав, що працівниками Могилів - Подільської ОДІII проведено планову виїзну документальну перевірку ФГ "Діана-П".

Перевіркою достовірності та повноти включення доходів до складу загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податків встановлено порушення п. п. 164.2 п. 164.2.5 ст. 164, п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170. п. 176.2 ст. 176. Розділу ІV Податкового кодексу України..

Так, на думку контролюючого органу ФГ "Діана-П" за період з 01.04.2013 року по 31.03.2016 року занизило базу оподаткування з податку на доходи фізичних осіб, у зв'язку із заниженням нормативно грошової оцінки земельних часток (паїв) за 2013 - 2015 роки.

Разом з тим. відповідно до п. 176.1 "е" ст. 176, п. 176.2 "а" ст. 176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за його рахунок.

Отже, на думку представника відповідача, враховуючи, що ФГ "Діана-П" не виконало обов'язок, що встановлений податковим законодавством для податкових агентів, суму податку на доходи фізичних ociб у встановленому розмірі самостійно не сплатило, оскаржувані податкові повідомлення - рішення є правомірними та скасуванню не підлягають.

Усною ухвалою суду від 16.09.2016 року до участі в справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача залучено Відділ Держгеокадастру у Чернівецькому районі Вінницької області.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав та просив суд задовольнити його у повному обсязі. Додатково зазначив, що постанова Кабінету Міністрів України від 31.10.2011 року №1185 є підзаконним нормативно - правовим актом та в силу п. 2.1. ст. 2, п. 7.3. ст. 7 Податкового кодексу України не може встановлювати або змінювати елементи податку шляхом запровадження обов'язку враховувати коефіцієнт до показників нормативної грошової оцінки землі, оскільки будь-які питання щодо оподаткування регулюються виключно Податковим кодексом України і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими нормативними актами.

Представники відповідача у судовому засіданні проти задоволення позову заперечили. При цьому пояснили, що при винесені податкових повідомлень - рішень Могилів - Подільська ОДПІ діяла обґрунтовано, в порядку, у межах та у спосіб, що передбачений чинним законодавством України, в зв'язку з чим, підстави для визнання їх протиправними та скасування, відсутні.

Представник третьої особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Відділ Держгеокадастру у Чернівецькому районі Вінницької області в судове засідання не з'явився, хоча про дату, місце та час розгляду справи повідомлявся завчасно та належним чином. Водночас, 30.09.2016 року за вх. № 20795, 10.10.2016 року за вх. № 21681, 28.10.2016 року за вх. № 23415 на адресу суду від Відділу Держгеокадастру у Чернівецькому районі Вінницької області надійшли письмові пояснення, в яких представник третьої особи просив розглянути справу без його участі (а.с. 131-132,136-137).

Крім того, вказав, що грошова оцінка земель сільськогосподарського призначення розраховувалась станом на 01.07.1995 року відповідно до Методики грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, яка була затверджена постановою Кабінету Міністрів України № 213 від 23.03.1995 року.

Постановою Кабінету Міністрів від 31.10.2011 року №1185 внесено зміни до вказаної Методики, в якій пунктом 5 та пунктом 19 передбачено, що до показників нормативної грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 01.07.1995 року (з урахуванням індексації) застосовується коефіцієнт 1.756.

Відповідно до п. 289.3 ст. 289 Податкового кодексу України "Про індексацію нормативної грошової оцінки земель" та листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2016 року за № 28-0.22-201/2-16, нормативна грошова оцінка земель населених пунктів, яка проведена за вихідними даними станом на 01.04.1996 pоку, земель сільськогосподарського призначення, яка проведена станом на 01.07.1995 року та земель несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів (крім земель під торфовищами, наданими підприємствам торфодобувної промисловості, земель під водою, природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення та лісових земель) проведеної станом на 01.01.1997 pоку, підлягає індексації станом на 01.01.2016 року на коефіцієнт 4,796.

Разом з цим, представник третьої особи вказав, що в разі незгоди з розмірами нормативної грошової оцінки орендованих земель сільськогосподарського призначення, орендар може замовити - проведення нормативної грошової оцінки орендованих земель та проводити розрахунки згідно розробленої технічної документації з нормативної грошової оцінки.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ФГ "Діана-П" орендує земельні ділянки на території Моївської сільської ради Чернівецького району Вінницької області на підставі договорів оренди землі, що укладені із власниками земельних ділянок.

На підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.1 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.010 року головним державним ревізором - інспектором Могилів-Подільської ОДПІ Головного управління ДФС у Вінницькій області Олендською В.Б. проведено планову виїзної перевірку ФГ "Діана-П" з питань дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.04.2013 року по 31.03.2016 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період 01.01.2013 року по 31.03.2016 року.

26.07.2016 року за результатами проведення вказаної перевірки Могилів - Подільською ОДПІ складено акт № 390/13/32909063 (а.с.16-72).

Згідно висновків акта перевірки встановлено порушення ФГ "Діана-П" вимог п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164, п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170, п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, указу Президента України "Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян-власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)" від 02.02.2002 року № 92/2002, постанови Кабінету Міністрів України від 31.10.2011 року №1185 "Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів", внаслідок чого встановлено заниження позивачем суми податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами в сумі 67300,10 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення, зокрема:

- від 10.08.2016 року № 0006571300, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами на суму 140395,68 грн., з яких податкове зобов'язання становить 67300,10 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 73095,58 грн (а.с. 10);

- від 10.08.2016 року № 0006571300, яким позивачу збільшено податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі на 510,00 грн., яка є сумою штрафних (фінансових) санкції (а.с. 11).

Тобто, спірні податкові повідомлення-рішення від 10.08.2016 року № 0006571300 та від 10.08.2016 року № 0006571300 стосується нарахування податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами за користування земельними ділянками на території Моївської сільської ради Чернівецького району Вінницької області.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 13 Закону України «Про оренду землі» договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Згідно п. 14.1.180 ст. 14 ПК України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Дохід фізичної особи - орендодавця від надання в оренду земельного паю включається до загального оподатковуваного доходу такої фізичної особи (пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу). Податковим агентом орендодавця в цьому разі є орендар, об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі (пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Податкового кодексу).

Відтак, у спірних правовідносинах, що склалися між сторонами ФГ "Діана-П" є податковим агентом, а тому саме на позивача нормами податкового законодавства покладено обов'язок щодо розрахунку та сплати податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами.

Разом з тим, суд наголошує, що розбіжність у визначенні сум податкового зобов'язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб обумовлюється неоднаковим визначенням розміру нормативно - грошової оцінки земельної частки (паю).

Так, на переконання позивача, вихідною сумою є нормативно - грошова оцінка зазначена у договорах оренди на підставі технічної документації та витягів, а на думку податкового органу - нормативно грошова оцінка станом на 01.07.1995 року, яка індексується із врахуванням встановлених коефіцієнтів. Тобто, для визначення нормативно-грошової оцінки одного гектара сільськогосподарських угідь для розрахунку розміру податку з доходів фізичних осіб Могилів-Подільською ОДПІ також враховано коефіцієнт 1,756, що передбачений указом Президента України "Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян-власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)" від 02.02.2002 року № 92/2002 та постановою Кабінету Міністрів України від 31.10.2011 року №1185 "Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів".

Перевіряючи правомірність висновків Могилів - Подільської ОДПІ щодо застосування до нормативної грошової оцінки спеціального коефіцієнту, суд звертає увагу на наступне.

Для визначення розміру плати за землю (орендної плати) використовується нормативно грошова оцінка земельної ділянки (ст.271 Податкового кодексу України).

Правові засади проведення оцінки земель, професійної оціночної діяльності у сфері оцінки земель в Україні врегульовані Законом України «Про оцінку землі».

Відповідно до ст.5 Закону України «Про оцінку землі» залежно від мети та методів проведення оцінка земель поділяється на такі види: бонітування ґрунтів, економічна оцінка земель та грошова оцінка земельних ділянок. При цьому, грошова оцінка земельних ділянок залежно від призначення та порядку проведення може бути нормативною і експертною. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, вартості земельних ділянок площею понад 50 гектарів для розміщення відкритих спортивних і фізкультурно-оздоровчих споруд, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель.

Як встановлено ст.12 Закону України «Про оцінку землі», нормативно-методичне регулювання оцінки земель здійснюється у відповідних нормативно-правових актах, що встановлюють порядок проведення оцінки земель, організації і виконання землеоціночних робіт, склад і зміст технічної документації та звітів з експертної грошової оцінки земельних ділянок, вимоги до них, порядок їх виконання. Нормативно-правові акти з проведення оцінки земель, які розробляються з урахуванням вимог положень національних стандартів, затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 20 Закону України «Про оцінку земель» за результатами бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація, а за результатами проведення експертної грошової оцінки земельних ділянок складається звіт. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Водночас, нормативно - грошова оцінка земель здійснюється відповідно до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 року №213 (далі - Методика №213) та розробленого відповідно до неї Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженим наказом Державного комітету України по земельних ресурсах, Міністерства аграрної політики України. Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства України, Української академії аграрних наук від 27.01.2006 року № 18/15/21/11.

Відповідно до Розділу III Методики №213 нормативна грошова оцінка земельних ділянок здійснюється з метою визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, а також під час розроблення показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель.

Постановою Кабінету Міністрів України від 31.10.2011 року № 1185 «Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів» внесено зміни до Методики №213.

Зокрема, пункт 5 доповнено абзацом такого змісту: "Для врахування змін у рентному доході, який створюється при виробництві зернових культур, до показників нормативної грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 01.07.1995 року (з урахуванням індексації), застосовується коефіцієнт 1,756".

Також, доповнено Методику пунктом 19-1 такого змісту: "Показники нормативної грошової оцінки гектара ріллі окремої земельної ділянки, проведеної станом на 1 липня 1995 року, застосовуються із коефіцієнтом, що визначений абзацом другим пункту 5 цієї Методики". Постанова набрала чинності з 01.01.2012 року.

Відповідно до п. 3, 5 розділу ІІ Методики №213, нормативна грошова оцінка земель сільськогосподарського призначення провадиться окремо по орних землях, землях під багаторічними насадженнями, природними сіножаттями і пасовищами за рентним доходом, який формується залежно від якості, місце розташування і економічної оцінки земель. В основу розрахунку нормативної грошової оцінки земель покладено рентний дохід, який створюється при виробництві зернових культур і визначається за даними економічної оцінки земель, проведеної в 1988 році. Для врахування змін у рентному доході, який створюється при виробництві зернових культур, до показників нормативної грошової оцінки ріллі, і проведеної станом на 01.07.1995 року (з урахуванням індексації), застосовується коефіцієнт 1,756.

З огляду на викладене, суд доходить висновку, що до показників нормативної грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 01.07.1995 року (з урахуванням індексації), застосовується коефіцієнт 1,756.

Отже, в силу наведеного вище, застосування коефіцієнту 1,756 при до показників нормативної грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 01.07.1995 року в спірних правовідносинах є обов'язковим.

Крім того, у пунктах 2, 2-1 розділу І Методики №213 встановлено, що інформаційною базою для нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення є матеріали державного земельного кадастру (кількісна і якісна характеристика земель, бонітування ґрунтів, економічна оцінка земель), матеріали внутрігосподарського землевпорядкування.

Дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, що видається територіальним органом Держземагентства за місцезнаходженням земельної ділянки у строк, що не перевищує семи робочих днів з дати надходження відповідної заяви.

Відповідно до пп. 6 п. 4 Положення про Держземагенство України та п. 21 Методики №213 територіальні органи Держземагентства, уповноважені видавати витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок.

Згідно з пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Як на підставу для прийняття спірних податкових повідомлень - рішень відповідач вказав відомості щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок, які надані Відділом Держземагенства у Чернівецькому районі.

Так, зокрема відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку № 27-28-0.1-364/2-15 від 17.02.2015 року нормативно - правова оцінка 1 га ріллі по Моївській сільській раді в цінах 1995 року становить 1 га ріллі - 5004 грн., 1 га багаторічних насаджень - 9842 грн., 1 га сіножаті - 1205 грн. 1 га пасовищ - 1031 грн. без урахуванням коефіцієнту індексації 3,997 та коефіцієнту 1,756 до показників нормативної грошової оцінки ріллі. Нормативна грошова оцінка в с. Моївка Чернівецького району Вінницької області 1 га ріллі станом на 01.01.2015 року становить 35119,96 грн.

Надаючи оцінку застосування контролюючим органом коефіцієнту 1,756 до показників нормативної грошової оцінки ріллі, яка орендується ФГ "Діана-П" при визначені податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, суд також звертає увагу на таке.

Розмір податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, прямо залежить від розміру орендної плати, оскільки вираховується із його суми.

Разом з тим, згідно ст. 289 Податкового Кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Відповідно до п. 289.1 ст. 289 Податкового Кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Згідно п. 289.3 ст. 289 Податкового Кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Листом № 6-28-0.22-215/2-15 від 14 січня 2015 року "Про індексацію нормативної грошової оцінки земель" Державне агентство земельних ресурсів України на виконання пункту 289.3 статті 289 Податкового кодексу України повідомило, що кумулятивне значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель з 1995 року станом на 01.01.2015 року становить 3,997.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи та не заперечується сторонами, у податкових деклараціях, наданих позивачем до податкового органу, нормативна грошова оцінка земель, зайнятих ріллею, вказана позивачем без застосування коефіцієнту 1,756.

З цього приводу суд зазначає, що вказаний відповідачем коефіцієнт 1,756 передбачений другим абзацом п. 5 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України № 213 від 23.03.1995 року. Вказаний абзац доповнений постановою Кабінету Міністрів України № 1185 від 31.10. 2011 року. Ці нормативно - правові акти є чинними та підлягають застосуванню.

Як зазначалося, відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку № 27-28-0.1-364/2-15 від 17.02.2015 року нормативно - правова оцінка 1 га ріллі по Моївській сільській раді в цінах 1995 року становить 1 га ріллі - 5004 грн., 1 га багаторічних насаджень - 9842 грн., 1 га сіножаті - 1205 грн. 1 га пасовищ - 1031 грн. без урахуванням коефіцієнту індексації 3,997 та коефіцієнту 1,756 до показників нормативної грошової оцінки ріллі. Нормативна грошова оцінка в с. Моївка Чернівецького району Вінницької області 1 га ріллі станом на 01.01.2015 року становить 35119,96 грн.

Крім того, на адресу контролюючого органу надходили витяги із технічної документації про нормативну грошову оцінку за 2013 та 2014 року, зокрема: від 31.01.2013 року №150, від 12.02.2014 року №358 та довідка від 16.02.2015 року № 27-28-0.1-358/2-15 (а.с. 92-94).

Отже, отримавши інформацію (у формі витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку) щодо показників нормативної грошової оцінки ріллі, яка орендується ФГ "Діана-П", контролюючим органом правомірно визначено податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами.

Разом з тим, суд зазначає, що Могилів - Подільська ОДПІ не наділена повноваженнями ставити під сумнів дані нормативної грошової оцінки земель, що надійшли від Відділу Держгеокадастру у Чернівецькому районі Вінницької області. Вказане обумовлюється тим, що технічна документація про нормативну грошову оцінку затверджується у встановленому законом порядку та є обов'язковою для визнання податкових зобов'язань платника податків. Наведене також узгоджується із нормами ст. 13, 23 Закону України "Про оцінку земель".

Надаючи оцінку розрахунку податкового зобов'язання ФГ "Діана-П" визначеного контролюючим органом, суд звертає увагу на наступне.

Відповідно до Указу Президента України від 02.02.2002 року №92 "Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян - власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)" запроваджено плату за оренду земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) у розмірі не менше 3 відсотків визначеної відповідно до законодавства вартості земельної ділянки, земельної частки (паю) та поступове збільшення цієї плати залежно від результатів господарської діяльності та фінансово - економічного стану орендаря.

Базою для визначення мінімального розміру орендної плати за земельну частку (пай) є нормативна грошова оцінка земельної ділянки. Значення нормативної грошової оцінки земель щороку уточнюється на коефіцієнт індексації, який визначається відповідно до законодавства.

У 2013 та 2014 роках нормативна грошова оцінка земель сільськогосподарського призначення, яка проведена станом на 01.07.1995 pоку, підлягає індексації станом на 01.01.2012 року на коефіцієнт 3,2, який визначається виходячи здобутку коефіцієнтів індексації за: 1996 рік - 1,703, 1997 рік - 1,059, 1998 рік - 1,006, 1999 рік - 1,127, 2000 рік -1.182, 2001 рік - 1,02, 2005 рік - 1,035, 2007 рік - 1,028, 2008 рік - 1,152, 2009 рік - 1,059, 2010 рік - 1,0, 2011 рік - 1,0, 2012 рік - 1,0, 2013 рік - 1.0. У 2014 році коефіцієнт індексації складав 1,249.

Також, при проведенні розрахунків суд враховує те, що постановою Кабінету Міністрів України від 31.10.2011 року №1185 "Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів" встановлено, що для врахування змін у рентному доході, який створюється при виробництві зернових культур, до показників нормативної, грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 01.07.1995 року (з урахуванням індексації), застосовується коефіцієнт 1,756.

Як зазначалося, нормативна грошова оцінка земельну частку (пай), проведена станом на 01.07.1995 року становить 10892,12 грн. Крім цього, правильність висновків контролюючого органу щодо визначення нормативної грошової оцінки земельної частки (паю), що орендується позивачем також підтверджується і розрахунком, що підписаний головним бухгалтером ФГ "Діана-П" (а.с. 89).

Водночас, проіндексована нормативна грошова оцінка земельної частки (паю), станом на 01.01.2013 року та 01.01.2014 року становить 61205 грн. (10892,12 грн. * 3.2 * 1,756).

Отже, враховуючи викладене, мінімальна сума орендної плати за земельну ділянку (пай) має становити 3% від 61205 грн, тобто 1836,15 грн.

Крім того, проіндексована нормативна грошова оцінка земельної частки (паю), станом на 01.01.2015 року становить 76445,04 грн (10892,12 грн. * 3,2 * 1,756 х 1,249).

Таким чином, мінімальна сума орендної плати за земельну ділянку має становити 3% від 76445,04 грн, тобто 2293,35 грн.

Відповідно до вимог п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Розділу IV Податкового кодексу України дохід від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю) оподатковуються за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України, що становить 15% від бази оподаткування.

Нормативно грошова оцінка земельної частки (паю) по с. Моївка за даними ФГ "Діана-П" за 2013 - 2014 роки складає 40989,00 грн, а за 2015 року - 51195,00 грн. Однак, вказані розрахунки є помилковими.

Таким чином, ФГ "Діана-П" занизило орендну плату за паї за період з 01.04.2013 року по 31.03.2016 року в загальній сумі 516263,02 грн, що мало наслідком заниження податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 77434,46 грн в тому числі: за 2013 рік на 24653,40 грн, за 2014 рік на 23470,77 грн та за 2015 рік на 29315,29 грн.

Відповідно до вимог статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Однак, в ході судового розгляду обставини, якими позивач обґрунтовує позовні вимоги, не знайшли свого підтвердження .

З огляду на встановлені у справі фактичні обставини та досліджені докази, суд вважає, що відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством України, з дотриманням вимог ч. 3 ст. 2 КАС України.

Відтак, податкові повідомлення - рішення від 10.08.2016 року № 0006571300 та від 10.08.2016 року № 0006571300 скасуванню не підлягають, а тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити в повному обсязі.

Оскільки у задоволенні позову ФГ "Діана-П" відмовлено, в силу норм ст. 94 КАС України, підстави для стягнення в користь позивача сплаченого при зверненні до суду судового збору відсутні.

Керуючись ст. 70, 71, 79, 86, 94, 128, 158, 162, 163, 167, 255, 257 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

у задоволенні вимог адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст. 186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Богоніс Михайло Богданович