Ухвала суду № 62455210, 27.10.2016, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

27 жовтня 2016 рокусправа № 804/14962/15 Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді:Поплавського В.Ю.

суддів: Сафронової С.В. Чепурнова Д.В.

за участю секретаря судового засідання:Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Європолімер»

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2015 року по справі № 804/14962/15 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Європолімер» до Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Європолімер» звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ в АНД районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області «р» № НОМЕР_1 від 25.09.2015 року, яким ТОВ «Європолімер» визначено грошові зобов'язання з податку на прибуток у сумі 45 048,00 грн. (основний платіж 32 439 грн., штрафні санкції 8 109 грн.).

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2015 року у задоволенні позову відмовлено.

Відмову мотивовано тим, що ставка податку на прибуток згідно з міжнародним договором становить 2% від загальної суми виплачених процентів, тоді як позивач застосував ставку податку під час виплати доходів нерезиденту із джерелом походження з України 0%, внаслідок чого податкове повідомлення-рішення є обґрунтованим та таким, що відповідає чинному податковому законодавству України.

Не погодившись з рішенням суду, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду, оскільки вважає, що при її прийнятті судом невірно застосовано норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, 14 вересня 2015 року працівниками Державної податкової інспекції в АНД районі м. Дніпропетровська проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Європолімер».

За результатами вказаної перевірки складено акт № 440/04-61-15-03/33474972 від 14.09.2015 року.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Європолімер» під час виплати доходів «проценти» нерезиденту «Кгоsto Тгаding LTD» (місце знаходження нерезидента Nikolaou Реntadromos Сепtег 4 Floor, Оffice 406, 3026 Limassol; код нерезидента в країні резиденції 122532032; назва країни, в якій зареєстрована особа - Кіпр; код країни - 196) за договором позики, занижено суму податку на прибуток за 2014 рік на 32 439,00 грн. (1621927,00 грн. х 2%).

На підставі акту від 14.09.2015 року прийнято податкове повідомлення-рішення форми «р» № НОМЕР_1 від 25.09.2015 року про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 32 439,00 грн. та стягнення штрафної санкції у розмірі 8 109,00 грн.

З'ясувавши фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів вважає дії податкового органу щодо прийняття повідомлення-рішення правомірними.

Згідно п. 21.1 ст. 21 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами та забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Особливості оподаткування доходів нерезидентів, що отримуються в Україні, встановлені ст. 160 Податкового кодексу України, згідно з п. 160.1 якої під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміються, зокрема, проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом.

Відповідно до п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), крім доходів, зазначених у пунктах 160.3 - 160.7 цієї статті, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Згідно з п. 3.2 ст. 3 ПК України зазначено, що якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України (п. 103.1 ст. 103 ПКУ).

Згідно з п. 103.2 ст.103 ПК України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний Договір України.

Відповідно до п.103.4 ст.103 ПК України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Як вбачається з матеріалів справи, з метою використання переваг міжнародного договору ТОВ «Європолімер» було надано довідку про місце податкової реєстрації від 04.03.2015 року №122532032, якою засвідчується, що КРОСТО ТРЕЙДІНГ ЛТД зареєстровано у Республіці Кіпр за ідентифікаційним номером платника податків (ТІС) 122532032 та є резидентом Кіпру відповідно до Конвенції між Урядом Республіки Кіпр і Україною про уникнення подвійного оподаткування з дати її реєстрації 31.07.2099.

Дана довідка видана Міністерством фінансів, підписана уповноваженим з податків на прибуток Е.Чараламбус. На довідці стоїть відбиток печатки Податкового управління Лімассол (04.03.2015). Справжність підпису та відбитку печатки уповноваженої посадової особи, якою підписано довідку засвідчено апостилем у м. Лімассол 04.03.2015 року ОСОБА_1 за LМ18512/15, печатка міністерства юстиції і суспільного порядку та підписано: Постійним секретарем Міністерства юстиції і суспільного порядку. Переклад з англійської мови на українську мову зроблено перекладачем ОСОБА_2, приватним нотаріусом Дніпропетровського міського нотаріального округу ОСОБА_3 засвідчено справжність підпису перекладача, який зроблений у її присутності. Зареєстровано у реєстрації за №333 від 17.03.2015 року.

При виплаті резидентом України доходів іноземному кредитору резиденту Кіпру слід керуватись відповідними положеннями чинного міжнародного договору - Конвенції між Урядом України Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податкових ухилень стосовно податків на доходи (підписаної 08.11.2012, ратифікованої 04.07.2013, яка набрала чинності 07.08.2013, введеної в дію з 01.01.2014), статтею 11 якої передбачено, що проценти, які виникають у Договірній державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Державі, якщо такий резидент є особою-фактичним власником таких процентів. Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 2 відсотки від загальної суми процентів. Спосіб застосування цих обмежень встановлюється компетентними органами Договірних Держав за взаємною домовленістю.

Термін «проценти» у випадку використання в цій статті означає дохід від боргових вимог будь-якого виду, незалежно від іпотечного забезпечення і незалежно від володіння правом на участь у прибутках боржника, і зокрема, доходів від урядових цінних паперів і доходів від облігацій чи боргових зобов'язань, у тому числі премій та винагороди, що сплачуються стосовно таких цінних паперів, облігацій та боргових зобов'язань.

Отже, застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента та при чіткому визначенні способу застосування обмежень щодо оподаткування.

Разом з тим, спосіб застосування обмежень щодо оподаткування компетентними органами Договірних Держав станом на дату прийняття податкового повідомлення-рішення не встановлено. Крім того, при донарахуванні позивачу суму податку на прибуток за 2014 рік податковим органом застосовано понижену ставку податку у розмірі 2%, як це визначено відповідним міжнародним договором.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно застосовано ставку податку на прибуток у розмірі 2% від загальної суми виплачених процентів згідно з міжнародним договором. При визначенні ТОВ «Європолімер» суми податкового зобов'язання з податку на прибуток відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, тому податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 25.09.2015 є правомірним та не підлягає скасуванню.

Передбачені статтею 202 Кодексу адміністративного судочинства України підстави для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нового судового рішення відсутні, у зв'язку з чим колегія суддів вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 198, 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ :

У задоволенні апеляційної скарги товариства з обмеженою відповідальністю «Європолімер» відмовити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2015 року залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого Адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня виготовлення повного тексту.

Повний текст виготовлено 03 листопада 2016 року.

Головуючий:В.Ю. Поплавський

Суддя:С.В. Сафронова

Суддя:Д.В. Чепурнов