Постанова № 62053846, 18.10.2016, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/3432/16

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 жовтня 2016 рокум.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С. при секретарі Кузьменко Е.Х., розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Одеське муніципальне страхове товариство «РЕСПЕКТ» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.02.2016 року №0005531501, №0005531501, №0005571501, №0005531501, №0005581501,-

В С Т А Н О В И В:

З позовом до суду звернулось Публічне акціонерне товариство «Одеське муніципальне страхове товариство «РЕСПЕКТ» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.02.2016 року №0005531501, №0005531501, №0005571501, №0005531501, №0005581501.

В судовому засіданні 13.10.2016 року представником позивача були підтримані позовні вимоги в повному обсязі, посилаючись на те, що позивач самостійно виявив технічні недоліки у раніше поданих деклараціях про доходи (прибуток) страховика, подав уточнюючи декларації зі зміною показників, які не впливали на його зобовязання з цього податку, адже позивач сплачував податок авансом та на час подання декларацій мав переплату по цьому податку.. Представник відповідача ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області заперечив проти задоволення позовних вимог, пославшись на те, що під час проведення камеральних перевірок встановлено, що уточнюючи декларації та розрахунки позивача змінюють показники його зобовязання з податку на прибуток, а тому застосовані штрафні санкції відповідають закону.

Заслухавши пояснення представників позивача, відповідача та дослідивши наявні в справі письмові докази суд встановив наступні факти та обставини:

Відповідач на підставі ст.1 Закону України «Про державну податкову службу» є місцевим підрозділом центрального органу державної виконавчої влади та згідно ст.7,10,11 цього ж Закону здійснює повноваження щодо встановлення порушень податкового та іншого законодавства, нарахування та стягнення заборгованості з податків та зборів, штрафних санкцій, а тому позовні вимоги щодо оскарження його рішень, дій чи бездіяльності з цього приводу, на підставі положень ст.55 Конституції України, ч.1, п.1 ч.2 ст.17, ст.104 КАС України підвідомчі адміністративним судам та повинні розглядатись у порядку адміністративного судочинства.

ПАТ «ОМСТ «РЕСПЕКТ» керуючись п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України були надані уточнюючі податкові декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за І півріччя 2013 року від 07.09.2015 року рег.№9184883828, за ІІІ квартали 2013 року від 07.09.2015 року рег.№9184883867, за 2013 рік від 07.09.2015 року рег.№9184883826 за формою затвердженою наказом Міндоходів і зборів України від 27.01.2014 року №84.

У звязку із поданням платником податків уточнюючих декларацій, на підставі п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, старшим державним ревізором-інспектором відділу податку на прибуток управління податків і зборів з юридичних осіб Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області ОСОБА_1 проведено камеральну перевірку податкових декларацій з податку на доходи (прибуток) страховика за І півріччя 2013 року (реєстр.№ НОМЕР_1 від 08.08.2013 року), за 3 квартали 2013 року (реєстр.№ НОМЕР_2 від 07.11.2013 року), за 2013 рік (реєстр.№ НОМЕР_3 від 10.02.2014 року).

За результатами перевірки було складено акти ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 29.01.2016 року № 316/15-01, від 29.01.2016 року №317/15-01, від 29.01.2016 року №318/15-01 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на доходи (прибуток) страховика ПАТ «ОМСТ «РЕСПЕКТ».

Так, актом від 29.01.2016 року №316/15-01 визначено, що ПАТ «ОМСТ«РЕСПЕКТ» за результатами камеральної перевірки податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за І півріччя 2013 року встановлено факт заниження грошового зобовязання з податку на доходи (прибуток) страховика у розмірі 752 829 гри., за 3 квартали 2013року встановлено факт заниження грошового зобовязання з податку на доходи (прибуток) страховика у розмірі 752 829 грн., за 2013 рік встановлено факт заниження грошового зобовязання з податку на доходи (прибуток) страховика у розмірі 752829грн.

У 2013 році платником було сплачено авансових внесків у сумі 752829 грн., які відображені у декларації за І квартал 2013 року у рядку 14 „зменшення податкового зобовязання (відповідно до п.57.1 ст. 57 ГІКУ). Відповідно рядок 15 „податкове зобовязання за звітний (податковий) період (рядок 13 - рядок 14) склав „- 752 829 грн., що призвело до виникнення переплати.

ПАТ «ОМСТ „РЕСПЕКТ» не перенесено до рядка 16 Декларації за І півріччя 2013 року рядок 15 Декларації за І квартал 2013 року, згідно Наказу Міністерства Фінансів України від 22.06.2012 року №759 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика», що призвело до порушення п.п.134.1.1 Податкового кодексу України в частині визначення податку на доходи (прибуток) страховика за звітний період.

Тобто по декларації за 1 півріччя 2013 року сума відхилень між даними ПАТ «ОМСТ «РЕСПЕКТ» та даними перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області склала: рядок 16 «Сума нарахованого податку за результатами попередньою звітного(податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 15 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) склав « 0 грн», а не «-752 829 грн.»., відхилення -752 829 грн.; рядок 17 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 15- рядок 16)» склав «-636 370 грн. , а не „116 459 грн.; відхилення складає 752829 грн.

Таким чином, в інтегрованій картці платника податків неправомірно сформувалась переплата за вказаний період .

Аналогічно, актом від 29.01.2016 року №317/15-01 зазначено,що ПАТ «ОМСТ „РЕСПЕКТ» не перенесено до рядка 16 Декларації за 3 квартали 2013 року рядок 15 Декларації за І півріччя 2013 року згідно порядку заповнення відповідно вимог Наказу Міністерства Фінансів України від 22.06.2012 року №759 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика», що призвело до порушення п.п.134.1.1 Податкового кодексу України в частині визначення податку на доходи (прибуток) страховика за звітний період.

Тобто, по декларації за 3 квартали 2013 року сума відхилень між даними ПАТ «ОМСТ «РЕСПЕКТ» та даними перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області склала: рядок 16 «Сума нарахованого податку за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 15 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) склав « 116 459 грн», а не «-636 370 грн»., відхилення -752 829 грн.; рядок 17 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього

Аналогічно, актом від 29.01.2016 року №318/15-01 зазначено, що ПАТ «ОМСТ „РЕСПЕКТ» не перенесено до рядка 16 Декларації за 2013 рік рядок 15 Декларації за 3 квартали 2013 року згідно порядку заповнення відповідно вимог Наказу Міністерства Фінансів України від 22.06.2012 року №759 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика», що призвело до порушення п.п.134.1.1 Податкового кодексу України в частині визначення податку на доходи (прибуток) страховика за звітний період.

Тобто, по декларації за 2013 рік сума відхилень між даними ПАТ «ОМСТ „РЕСПЕКТ» та даними перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області склала: рядок 16 «Сума нарахованого податку за результатами попереднього звітного(податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 15 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) склав « 190 177 грн» замість «-562 652 грн»., відхилення -752 829 грн.; - рядок 17 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 15- рядок 16)» склав «-689 075 грн. , а не „63 754 грн.; відхилення 752 829 грн.

Таким чином, в інтегрованій картці платника податків неправомірно сформувалась переплата за вказаний період.

На підставі зазначених актів перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області за І півріччя 2013 року від 18.02.2016 року № НОМЕР_4, за 3 квартали 2013 року від 18.02.16 року №0005531501, за 2013 рік від 18.02.2016 року № НОМЕР_4.

Оцінюючи оскаржені акти суб`єкту владних повноважень та дії посадових осіб, суд виходячи з приписів ч.3 ст.2 КАС України, погоджується з правомірністю застосуванням посадовими особами податкових органів положень законодавства з наступних підстав.

Відповідно до п.50.1 ст.50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:

а)або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку:

б)або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий саме звітний період або подає у наступних податкових періодах уточнюючу декларацію внаслідок виконання вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, то штрафи, визначені у цьому пункті не застосовуються.

Наказом Міндоходів і зборів України від 27 січня 2014 року N 84 затверджено форму Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка діяла до 20 жовтня 2015 року. У разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика відповідно до статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України згідно зазначеного наказу платником заповнюється, окрім розділу І в обовязковому порядку заповнюються рядки 24-28. Відповідно до рядка 24 зазначається: Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (рядок 13 1 (15 2) - рядок 13 1 (15 2) Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 19 ГІН 1 (21 2) - рядок 19 ГІН 1 (21 2) Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка уточнюється) або рядок 01 таблиці 2 додатка ВИ до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика).

Відповідно до рядка 28 зазначається: «Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика (рядок 24 х З %)».

Надані уточнюючі розрахунки свідчать про те, що платником задекларовано наступні показники: за 1 півріччя 2013 року від 07.09.2015р. рег. №9184883828 заповнені рядки: .13) «Податкове зобов'язання за звітний (податковий) період (рядок 11 - рядок 12)» - «- 636370 грн.»; 14) «Сума нарахованого податку за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 13 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за попередній звітний (податковий) період) 2» - «-752829 грн.»; 15) «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 13 - рядок 14) 2» - « 116459 грн.»;

24). «Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (рядок 13 1 (15 2) - рядок 13 1 (15 2) Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 19 ПН 1 (21 2) - рядок 19 ПН 1 (21 2) Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка уточнюється) або рядок 01 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика)» - « 0»;

28 «Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика (рядок 24 х 3 %)» - « 0».

за 3 квартали 2013 року від 07.09.2015р.рег.№9184883867 заповнені рядки:

13). «Податкове зобов'язання за звітний (податковий) період (рядок 11 - рядок 12)» - «- 562652 грн.»;

14). «Сума нарахованого податку за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 13 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за попередній звітний (податковий) період) 2» - «-636370 грн.»;

15). «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 13 - рядок 14) 2» - « 73718 грн.»;

24). «Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (рядок 13 1 (15 2) - рядок 13 1 (15 2) Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 19 ПН 1 (21 2) - рядок 19 ПН 1 (21 2) Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка уточнюється) або рядок 01 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика)» - « 0»;

28). «Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика (рядок 24 х 3 %)» - « 0».

за 2013 рік від 07.09.2015р. рег.№ НОМЕР_5 заповнені рядки:

13). «Податкове зобов'язання за звітний (податковий) період (рядок 11 - рядок 12)» - «- 498898 грн.»;

14). «Сума нарахованого податку за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 13 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за попередній звітний (податковий) період) 2» - «-562652 грн.»;

15). «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 13 - рядок 14) 2» - « 63754 грн.»;

24). «Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (рядок 13 1 (15 2) - рядок 13 1 (15 2) Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 19 ПН 1 (21 2) - рядок 19 ІІН 1 (21 2) Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка уточнюється) або рядок 01 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика)» - « 0»;

28). «Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика (рядок 24 х 3 %)» - « 0».

Таким чином, при наданні уточнюючих показників скаржником не задекларовані рядки 24) «Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (рядок 13 1 (15 2) - рядок 13 1 (15 2) Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 19 ПН 1 (21 2) - рядок 19 ПН 1 (21 2) Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, яка уточнюється) або рядок 01 таблиці 2 додатка ВГІ до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика)» та 28 «Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика (рядок 24 х 3 %)».

Уточнюючі декларації були заповнені з порушенням вимог чинного законодавства, а саме: вказано, що уточнюється період І півріччя 2015 року, не заповнено блок „Самостійне виправлення помилок рядки 24 (Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється) - 28 (Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика (рядок 24 х 3 %)), які є результативні при самостійному виправленні помилок, внаслідок чого не відбулося відображення даних в уточнюючих декларацій в інтегрованій картці платника.

Таким чином, показники уточнюючих розрахунків також свідчать, що скаржник занизив свої податкові зобовязання з податку на доходи (прибуток) страховика на загальну суму 2258487 грн. в т.ч. по періодах: за І півріччя 2013 року -752829 грн., за 3 квартали 2013 року - 752829 грн., за 2013 року - 752829 грн.

Відповідно до п.123.1 ст. 123 ПКУ у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

На підставі п.123.1 ст.123 ПК України до ПАТ «ОМСТ «РЕСПЕКТ» застосовані штрафні санкції з податку на доходи (прибуток) страховика за І півріччя 2013 року у сумі 188207 грн. (752829 грн. х 25 %)., за 3 квартали 2013 року у сумі 188207 грн. (752829 грн. х 25 %)., за 2013 рік у сумі 188207 грн. (752829 грн. х 25 %).

Наведені представником позивача у позовній заяві та додаткових письмових поясненнях доводи про те, що виявлені помилки носили суто технічний характер та не впливали на показники податкового зобовязання платника податку спростовується наведеним вище, а тому не приймаються судом до уваги.

За таких обставин, прийняття органом ДФС України оскаржуваних податкових повідомлень-рішень є правомірним і суд повинен винести рішення про відмову у задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування таких актів суб`єкту владних повноважень на підставі положень ч.1 ст.162 КАС України.

Судові витрати розподілити за правилами, встановленими ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.94,158-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні позовних вимог Публічного акціонерного товариства «Одеське муніципальне страхове товариство «РЕСПЕКТ» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.02.2016 року №0005531501, №0005531501, №0005571501, №0005531501, №0005581501 відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня виготовлення та підписання повного тексту постанови.

Повний текст постанови складений та підписаний суддею 18.10.2016 року.

Суддя Єфіменко К.С.

В задоволенні позовних вимог Публічного акціонерного товариства «Одеське муніципальне страхове товариство «РЕСПЕКТ» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.02.2016 року №0005531501, №0005531501, №0005571501, №0005531501, №0005581501 відмовити повністю.

18 жовтня 2016 року.