Постанова № 62053744, 17.10.2016, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/2230/16

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 жовтня 2016 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі колегії суддів Танцюри К.О., Бутенко А.В., Стефанова С.О., розглянувши у порядку письмового провадження у м.Одесі справу за адміністративним позовом Приватного підприємства “Балканіка-Трейд” до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності та зобов’язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство “Балканіка-Трейд” (далі – ПП “Балканіка-Трейд”) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (далі- ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області), Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Приватне підприємство «Балканіка-Трейд» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від’ємного значення за червень 2015 року у розмірі 829342,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений термін, зобов’язання ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області та Державної фіскальної служби України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ПП «Балканіка-Трейд» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від’ємного значення за червень 2015 року у розмірі 829342,00 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість, з урахуванням уточнень від 22.07.2016р.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначала, що 16.10.2015р. ПП «Балканіка-Трейд» до ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області було надано уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань по ПДВ за червень 2015 року №9212890653, однак ДПІ відповідне збільшення сум коштів по електронному рахунку позивача не було здійснено. ПП «Балканіка-Трейд» було направлено на адресу ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області листа від 09.12.2015р. №99 з проханням збільшити суму коштів у системі електронного адміністрування та надати відповідь на лист. Позивач зазначав, що ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області у листі від 29.01.2016р. №1915/10/15-53/15-02 відмовлено ПП «Балканіка-Трейд» у збільшенні суми коштів в системі електронного адміністрування, у зв’язку з некоректним заповненням позивачем податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року. На думку позивача, зазначена відмова є неправомірною оскільки, всупереч вимогам п.п.49.9.2 п.49.9 ст.49 Податкового кодексу України, податковим органом фактично не було прийнято податкову декларацію та разом з тим, не було здійснено відповідне збільшення сум коштів на електронному рахунку ПП «Балканіка-Трейд», що і стало підставою для звернення до суду. Разом з тим, позивач, посилаючись на положення п.200-1.1, 200-1.2 ст.200-1 Податкового кодексу України та Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014р. №569, зазначав, що система адміністрування ПДВ організована на централізованому рівні ДФС України, на цьому ж рівні відбуваються усі дії, пов’язані з перенесенням, відображенням (збільшенням) та автоматичним обчисленням реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули, що не було зроблено Державно фіскальною службою України. Таким чином, на думку позивача, з боуку відповідачів було допущено протиправну бездіяльність.

Представник відповідача ДФС України заперечував проти задоволення позовних вимог у повному обсязі з підстав, викладених у запереченнях на адміністративний позов, зазначивши що відповідно до п.34 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України після «обнуління» показників формули реєстраційна сума збільшується на суму від’ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, та не перераховується надалі у зв’язку з уточненням показників звітності. У зв’язку з невірним заповненням ПП «Балканіка-Трейд» податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року сума від’ємного значення, яка була задекларована у рядку 24 в розмірі 829342,00 грн. не зараховувалась до реєстраційної суми формули. Також, представник відповідача посилається на Лист ДФС України від 22.06.2015р. №22408/7/99-99-19-03-01-17 «про податок на додану вартість», згідно якого станом на 01.07.2015р. платникам податку на додану вартість одноразово автоматично збільшено реєстраційну суму на суму переплат, наявних у таких платників станом на 01.07.2015р. Таким чином, на думку відповідача, формула передбачена п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України діяла одноразово. Уточнюючі розрахунки податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року був поданий позивачем у жовтні 2015 року, коли вже не застосовувалась вищезазначена формула. У п.34 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України чітко зазначена дата дії даної норми закону «… станом на 1 липня 2015 року», у зв’язку з чим представник відповідача, вважає що дії ДПІ вчинені відповідно до норм чинного законодавства.

Згідно ч.6 ст.128 КАС України справа розглянута у порядку письмового провадження. Дослідивши матеріали справи суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

16.07.2015р. ПП «Балканіка-Трейд» було подано до ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області податкову декларацію з податку на додану вартість червень 2016 року, в рядку 24 якої, а саме “Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)” зазначено – «-».(а.с.25-28)

16.10.2015р. ПП «Балканіка-Трейд» подано до ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року №9212890653. (а.с. 100-104)

У рядку 24 зазначеного уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з податку на додану вартість від 16.10.2015р. ПП«Балканіка-Трейд» задекларовано суму від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 829342,00грн.

Судом встановлено, що ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області відповідне збільшення сум коштів по електронному рахунку позивача, за уточнюючим розрахунком податкових зобов’язань з податку на додану вартість від 16.10.2015р. не було здійснено.

09.12.2015р. ПП «Балканіка-Трейд» звернулось до ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області з Листом №99, яким повідомило ДПІ про те, що 16.10.2015р. було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань по ПДВ за червень 2015 р. №9212890653, у зв’язку з чим просило здійснити збільшення суми коштів в системі електронного адміністрування та надати відповідь у встановлені законодавством строки.(а.с.16)

ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області направило на адресу ПП «Балканіка-Трейд» листа від 29.01.2016р. №1915/10/15-53/15-02, яким посилаючись на положення Закону України від 16.07.2015р. №643-VІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість», п.34 підрозділу 2 розділу XX зазначило, що у зв’язку з некоректним заповненням ПП «Балканіка-Трейд» податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року сума від’ємного значення, яка була задекларована у поданому уточнюючому розрахунку ПДВ у рядку 24 в розмірі 829342,00 грн. не зарахувалась до реєстраційної суми формули. (а.с.17)

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 р. N 569, яким встановлено що рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній для досягнення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.

29.07.2015 р. набрав чинності Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість” від 16 липня 2015 року № 643-VІІ, яким внесено зміни щодо порядку реєстрації суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що Платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де:SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;S ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунка в системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, відкритого для перерахування коштів на його спеціальний рахунок, відкритий в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів;SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок; SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пп. 8 п. 5 розділу V “Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість” № 966 від 23.09.2014р.(діючого на момент виникнення спірних правовідносин), рядок 20.2 передбачений для відображення суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рядок 20.2 заповнюється в звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено таке збільшення, та значення рядка 20.2 відповідає значенню рядка 27.

Системно аналізуючи наведені норми, можливо дійти висновку, що збільшення розміру суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу за рахунок сум заявлених платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларованих до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємного значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року або повернення платнику податків вказаних сум у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 грудня 2014 року здійснюється за вибором платника податку.

Відповідно до пп. 4 п. 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, зареєстрованим платникам податку суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) автоматично збільшується контролюючим органом до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених ст. 200 ПКУ, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до ст. 209 ПКУ, за червень 2015 року.На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

Відповідно до п.1 Порядку №569 цей Порядок визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків. Система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 1 липня 2015 р.) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.

Згідно п. 9.2 Порядку № 569 після закінчення перехідного періоду, зазначеного у пункті 1 цього Порядку:

1) ДФС автоматично збільшує розмір суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначеної відповідно до пункту 9 цього Порядку, на суму середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців / чотири квартали, та на запит платника податку інформує його про суму збільшення шляхом надсилання електронного повідомлення. Сума такого збільшення щокварталу підлягає автоматичному перерахунку ДФС шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком з урахуванням середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців/чотири квартали, станом на дату перерахунку. На запит платника податку ДФС інформує його про результати такого перерахунку шляхом надсилання електронного повідомлення;

2) сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначена відповідно до пункту 9 цього Порядку, автоматично збільшується на суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку. На суму такого збільшення: зменшується сума, задекларована до сплати до бюджету в звітному (податковому) періоді, або збільшується сума від'ємного значення, задекларована в звітному (податковому) періоді; помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання з податку вважаються погашеними.

За змістом приписів п. 10 Порядку № 569 ДФС: 1) обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі; 2) оприлюднює на офіційному веб-сайті алгоритми обрахунку показників формули обчислення зазначеної суми та джерела їх формування.

30 липня 2015 року Державна фіскальна служба України повідомила план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України N 643-VIII з удосконалення системи електронного адміністрування ПДВ, в розділі III якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема:

- з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643) ДФС буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (“СУМА” Накл), сформовану відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та значення усіх її складових, визначених Податковим кодексом України, крім показників “СУМА” НаклОтр, “СУМА” Митн та “СУМА” НаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року;

- протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643) сума “СУМА” Накл зареєстрованим платникам податку збільшиться на:

- суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/4 квартали (“СУМА” овердрафт);

- суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ станом на 01.07.2015 (“СУМА” Перепл);

- суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;

- суму залишків коштів на електронних рахунках платників у системі електронного адміністрування ПДВ станом на початок робочого дня 3 серпня 2015 року за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 200 1.6 статті 200 1 цього Кодексу, також така сума зменшується на суму податкових зобов'язань, задекларованих платником за звітний (податковий) період за червень 2015 року / II квартал 2015 року;

- на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом N 643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (“СУМА” Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200.1.3 статті 200.1 Податкового кодексу України.

Таким чином, збільшення суми , на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні за рахунок від’ємного значення попередніх періодів здійснювалось контролюючим органом одноразово і відносно показників, визначених платником податків у податковій декларації за червень 2015 року.

Отже, реєстраційна сума в системі електронного адміністрування може бути збільшена на суму від'ємного значення, що задекларована платником податку виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, та не підлягає перерахунку у зв'язку з подальшим уточненням показників такої звітності шляхом подання відповідних уточнюючих розрахунків.

Згідно поданої податкової декларації з податку на додану вартість ПП «Балканіка -Трейд» за червень 2015 року, платником було відображено значення рядка 24 “Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)” у розмірі «-», тобто 0 грн.

У графі 31 декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року підприємством визначено суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 26 -рядок 27 + рядок 28 (+ чи -) + рядок 29 (+ чи -) - рядок 30) (переноситься до рядка 26 наступного звітного (податкового) періоду) «-», тобто 0 грн.

В свою чергу, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок був поданий ПП «Балканіка -Трейд» -16.10.2015р., про що свідчить квитанція №2.(а.с.15)

Разом з тим, суд враховує, що згідно пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України від 16 липня 2015 року № 643-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" (03.08.2015) зареєстрованим платникам податку значення реєстраційної суми та значення усіх її складових, визначених Кодексом, дорівнюють нулю.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд приходить висновку, що оскільки ПП «Балканіка-Трейд» у податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року невірно заповнені показники рядків 24 та 31, сума від’ємного значення, яка була задекларована у рядку 24 уточнюючого розрахунку за червень 2015 року в розмірі 829342,00 грн. була ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області правомірно не зарахована до реєстраційної суми формули.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов Приватного підприємства “Балканіка-Трейд” не підлягає задоволенню.

Керуючись ст. ст. 158 – 163,167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства “Балканіка-Трейд”- відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя К.О. Танцюра

Суддя А.В. Бутенко

Суддя С.О. Стефанов