Ухвала суду № 62018727, 11.10.2016, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 жовтня 2016 р.Справа № 820/3424/16Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Сіренко О.І.

Суддів: Любчич Л.В. , Спаскіна О.А.

за участю секретаря судового засідання Медяник А.О.

представника позивача Гайдаєнко І.С.

представника відповідача Зінченко В.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 09.08.2016р. по справі № 820/3424/16

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лазер Флекс"

до Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області

про скасування податкового повідомлення-рішення та вимоги,

ВСТАНОВИЛА:

09 серпня 2016 року постановою Харківського окружного адміністративного суду адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Лазер Флекс" до Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення та вимоги - задоволено.

Скасовано податкове повідомлення-рішення Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області від 05.04.2016р. №0000351203.

Скасовано податкову вимогу Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області від 19.04.2016р. №1463-17.

Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Лазер Флекс" (місцезнаходження: 61145, м.Харків, пров. Інженерний, буд.9, пов.4, кім.2, код ЄДРПОУ 30430382) судовий збір у розмірі 3824 (три тисячі вісімсот двадцять чотири) грн. 31 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області (місцезнаходження: 61166, м.Харків, пр-т Науки, буд.9, код ЄДРПОУ - 39859805).

Центральна об'єднана державна податкова інспекція м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області у апеляційній скарзі просить постанову суду першої інстанції скасувати, прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити, посилаючись на неповне з'ясування обставин справи, порушення норм матеріального права. Вказує, що підприємством позивача в порушення норм п.153.3 ст. 153 Податкового кодексу України та наказу Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року №872 було нараховано авансовий внесок з податку на прибуток приватних підприємств одночасно з виплатою дивідендів та не було відображено суми таких авансових внесків у відповідних рядках податкової декларації від 23.04.2014 року №9091328442.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Лазер Флекс" у письмових запереченнях просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача та представника відповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги відповідно до ст. 195 КАС України, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Лазер Флекс", пройшов передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, набув правового статусу суб'єкта господарювання - юридичної особи 01.07.1999 року, №14801200000021346, включений до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, код ЄДРПОУ - 30430382. (а.с.13).

На обліку як платник податків підприємство перебуває в Центральній ОДПІ м.Харкова ГУ ДФС у Харківській області.

Відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за 2013-2014 рік згідно уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік №9091328442 від 23.04.2014 р., та уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік №9082160354 від 20.11.2015 року Товариства з обмеженою відповідальністю "Лазер Флекс" (код ЄДРПОУ 30430382).

Результати перевірки оформлені актом №483/20-30-15-03/30430382 від 22.02.2016 року. (а.с.19-22).

За висновками перевірки, позивачем - Товариством з обмеженою відповідальністю "Лазер Флекс", порушено: п.121.1 ст.123 та пункту 6 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755 - ІV (із змінами і доповненнями), що свідчить про зменшення податку на прибуток за рахунок зменшення авансового внеску при виплаті дивідендів на суму 53139 грн. (табл.2), задекларованої у уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік, та заниження нарахованої суми авансового внеску у зв'язку з виплатою дивідендів на 123500 грн.

З посиланням на вказаний вище акт перевірки, Центральною об'єднаною державною податковою інспекцією м.Харкова Головного управління ДФС у Харківській області №0000351203 від 05.04.2016 року, яким Товариству з обмеженою відповідальність "Лазер Флекс" збільшено суму грошового зобов'язання з єдиного податку з юридичних осіб у розмірі 221296,25 грн., з яких 177037,00 грн. - основний платіж та 44259,25 грн. - штрафна (фінансова) санкція. (а.с.18).

Крім того, 19.04.2016 року за наслідками несплати донарахованих грошових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №0000351203 від 05.04.2016 року, Центральною ОДПІ м.Харкова ГУ ДФС у Харківській області була прийнята податкова вимога №1463-17 про сплату податкового боргу з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 254680,31 грн., з них основний платіж - 176763,55 грн. та штрафні (фінансові) санкції 44259,25 грн., а також пені у сумі 33657,51 грн. (а.с.17).

Задовольняючи позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Лазер Флекс", суд першої інстанції виходив з того, що жодних порушень положень ст.153 Податкового кодексу України та наказу Міністерства доходів і зборів України "Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 30.12.2013 р. №872 при оформленні податкової декларації з податку на прибуток за 2014 рік №9091328442 від 23.04.2014 р. не виявлено.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до пп.153.3.2 п.153.3 ст. 153 Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Згідно пп.14.1.49 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

До дивідендів прирівнюється також платіж, що здійснюється державним унітарним, комерційним, казенним чи комунальним підприємством на користь відповідно держави або органу місцевого самоврядування у зв'язку з розподілом частини прибутку такого підприємства, платіж, який виплачується власнику сертифіката фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю. При цьому позитивне або від'ємне значення об'єкта оподаткування, розраховане згідно з розділом III цього Кодексу, не впливає на порядок нарахування дивідендів;

Підпунктом 153.3.8 пункту 153.3 ст.153 Податкового кодексу України (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до норм статті 160 цього Кодексу або чинних міжнародних договорів України.

Згідно до пп.153.3.3 та пп.153.3.4 п.153.3 ст.153 Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент вчинення спірних правовідносин), платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Лазер Флекс" у 2013 році були нараховані та виплачені дивіденди за 2012 рік всього у розмірі 1000000,00 грн., у тому числі на користь засновників - фізичних осіб у сумі 350000,00 грн. та на користь засновника - юридичної особи ПрАТ "НДІ Лазерних технологій" (код ЄДРПОУ 24478427) у сумі 650000,00 грн. Виплату дивідендів ПрАТ "НДІ Лазерних технологій" було здійснено частинами: 15.10.2013 року у сумі 300000,00 грн. та 16.10.2013 року у сумі 350000,00 грн., що підтверджується випискою "ОТП Банк" по рахунку позивача (а.с.64-65).

При цьому позивачем до дати виплати дивідендів (до 09.10.2013 року) нарахований і сплачений авансовий внесок з податку на прибуток у сумі 123500,00 грн. за діючою у 2013 році ставкою податку на прибуток 19%, що також підтверджується випискою "ОТП Банк" по рахунку позивача (а.с.63).

За результатами діяльності в 2013 році позивачем у встановленому порядку була складена і подана податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 2013 рік №9091328442 з додатками від 23.04.2014 р. (а.с.70-75).

Вказана податкова декларація складена за формою згідно наказу Міністерства доходів і зборів України "Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 30.12.2013 р. №872.

Таким чином, позивач при виплаті дивідендів у 2013 році виконав всі вимоги чинного законодавства щодо віднесення витрат до складу податку з прибутку приватних підприємств.

Посилання відповідача у апеляційній скарзі на те, що позивачем у податковій декларації від 23.04.2014 року №9091328442 протиправно не відображена сума авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 123500 грн. за 2013 рік, висновків суду не спростовують, виходячи з наступного.

У Податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік та Додатку АВ до рядка 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)» за 2013 рік позивачем задекларовані сума дивідендів, з якої мав бути сплачений авансовий внесок, та сума нарахованого авансового внеску у зв'язку з виплатою дивідендів, а саме:

- у рядку 1 Додатку АВ до рядка 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства позивачем задекларована загальна сума виплачених у 2013 році дивідендів у розмірі 1 000 000,00грн.;

- у рядку 1.1 Додатку АВ до рядка 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства позивачем задекларована сума виплачених фізичним особам дивідендів у 2013 році у розмірі 350 000,00грн.;

- у рядку 4 Додатку АВ до рядка 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства позивачем задекларована сума дивідендів, виплачена юридичній особі (з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді), у розмірі 650 000,00грн.;

- у рядку 5 Додатку АВ до рядка 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства позивачем задекларована сума авансового внеску у зв'язку з виплатою дивідендів у звітному (податковому) періоді, у розмірі 123 500,00грн.;

- рядок 5.1 Додатку АВ до рядка 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства не заповнювався, оскільки позивач не є платником консолідованого податку на прибуток підприємств, а згідно Наказу Міністерства доходів і зборів України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 30.12.2013 №872 у цьому рядку має зазначатися «сума авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи - платника консолідованого податку (переноситься в рядок 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)»;

- рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік позивачем не заповнювався, оскільки згідно Наказу Міністерства доходів і зборів України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 30.12.2013 №872 до цього рядка переноситься показник рядка 5.1 Додатку АВ до рядка 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, який позивачем не заповнюється;

- рядки 21 та 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства позивачем не заповнювалися, оскільки позивач звітував та сплачував податок у 2013 році за річний податковий період, а рядки 21-22 декларації мали заповнювати лише платники податку, у яких базовим податковим (звітним) періодом був календарний квартал (згідно з приміткою «2» до цих рядків за формою, затвердженою Наказом Міністерства доходів і зборів України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 30.12.2013 №872).

Також, позивач у Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік у таблиці 1 «Зменшення нарахованої суми податку» вказав суму нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів в розмірі 123 500 грн. у рядку 13.5.2 як суму, «що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за наступний звітний (податковий) період)» згідно Наказу Міністерства доходів і зборів України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 30.12.2013 №872.

Відповідно до вищевикладеного, колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції ухвалена з дотриманням норм процесуального права, у відповідності до вимог норм матеріального права, тому колегія суддів вважає, що підстав для її скасування немає.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області - залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 09.08.2016р. по справі № 820/3424/16 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Сіренко О.І.Судді Любчич Л.В. Спаскін О.А. Повний текст ухвали виготовлений 13.10.2016 р.