Постанова № 61803382, 03.10.2016, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/2091/15

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 вересня 2016 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Андрухіва В.В.

при секретарі Рижук В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі справу за адміністративним позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень та вимоги про сплату недоїмки, -

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області, в якому позивач з урахуванням заяви про зміну позовних вимог від 25.07.2016 року (т.6 а.с.128 - 130) просить:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 03.04.2015 року № НОМЕР_1, в якому визначена сума грошового зобовязання у розмірі 14607,20 грн.;

-визнати протиправним та скасувати рішення ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 03.04.2015 року № НОМЕР_2 про застосування штрафних санкцій, в якому визначена сума грошового зобовязання 928,50 грн.;

-визнати протиправним та скасувати вимогу про сплату недоїмки ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області № НОМЕР_3 від 03.04.2015 року, в якій визначена сума грошового зобовязання 9285,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за результатами проведеної відповідачем позапланової документальної виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.10.2011 року по 31.12.2013 року дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року, складено акт перевірки № 4862/15-54-17-03/НОМЕР_4 від 05.12.2014 року. На підставі акта перевірки відповідачем прийняті податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 00001291703 про донарахування податкового зобовязання з податку фізичних осіб на суму 13207,91 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій з цього податку на суму 3301,94 грн.; рішення від 22.12.2014 року № 00083012703 про донарахування єдиного соціального внеску на суму 9285 грн. та застосування штрафних санкцій в розмірі 928,50 грн. За результатом адміністративного оскарження вказаних рішень відповідача, ГУ ДФС в Одеській області частково скасовано податкове повідомлення-рішення № 00001291703 та скасовано рішення від 22.12.2014 року № 00083012703. Позивач зазначає, що в подальшому ним отримано відповідь ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, в якій зазначено, що податкове повідомлення-рішення від 03.04.2015 року № НОМЕР_1, рішення від 03.04.2015 року № НОМЕР_2 та вимога про сплату недоїмки від 3.04.2015 року є чинними. Зазначені рішення відповідача позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки реальність здійснення господарських операцій підтверджується наданими контролюючому органу первинними документами, згідно банківських виписок за 2012-2013 роки витрати було сформовано правомірно.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити з підстав, викладених у позові.

Представник відповідача у судове засідання 27.09.2016 року не з'явився, про час і місце розгляду справи був повідомлений належним чином. Згідно поданих відповідачем заперечень, у задоволенні позову ФОП ОСОБА_1 відповідач просив відмовити з тих підстав, що актом перевірки встановлені наступні порушення: п.177.2 ст.177 ПК України встановлено заниження суми чистого оподаткованого доходу, у звязку з чим підлягає донарахуванню податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 13207,91 грн.; п.177.10 ст.177 ПК України - неналежне ведення книги обліку доходів та витрат; у звязку з відсутністю проведення нарахування у КОР платника податків в сумі 1828,20 грн за результатом річного декларування, у звязку з чим сума 1828,20 підлягає декларуванню за результатами проведеної документальної перевірки; п. 295.3 ст.295 ПК України заниження суми єдиного податку на загальну суму 1147 грн.; ст.ст.7, 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» - занижено суми єдиного внеску з 2011-2013 роки в розмірі 9285 грн.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до Свідоцтва про державну реєстрацію серії В00 №109948 від 21.09.2005 року виконавчого комітету Одеської міської ради ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа - підприємець, номер запису про реєстрацію 2556 000 0000 020930.

ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року була платником податку на землю, зареєстрована в ДПІ у Комінтернівському районі.

З матеріалів справи вбачається, що ФОП ОСОБА_1 зареєстрована у ДПІ У Суворовському районі, за період з 01.10.2011року по 31.03.2016 року здійснювала діяльність на спрощеній системі оподаткування, була платником єдиного податку, за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року ФОП ОСОБА_1 здійснювала підприємницьку діяльність на загальній системі оподаткування.

Відповідно до п.75.1 ст.75, ст.77, ст.82 Податкового кодексу України на підставі наказу ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області № 1066 від 28.10.2014 року, плану-графіка проведення документальних перевірок на 4 квартал 2014 року в період з 17.11.2014 року по 28.11.2014 року проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності ФОП ОСОБА_1В щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.10.2011 року по 31.12.2013 року дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року.

За результатами проведеної перевірки, 05.12.2016 року ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області складено акт № 4862/15-54-17-03/НОМЕР_4.

Згідно з висновками акту перевірки № 4862/15-54-17-03/НОМЕР_4 від 05.12.2016 року, документальною плановою виїзною перевіркою встановлені порушення ФОП ОСОБА_1:

-заниження суми чистого оподатковуваного доходу, в порушення вимог п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України, підлягає донарахуванню податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування 13207,91 грн.,

-у звязку з відсутністю проведення нарахування у КОР платника податків у сумі 1828,20грн. за результатом річного декларування сума 1828,20 грн. підлягає донарахуванню за результатами проведеної документальної перевірки,

-встановлено заниження суми єдиного податку на загальну суму 1147 грн., який підлягає до сплати відповідно вимог п.295,3 ст.295 ПКУ,

-заниження суми єдиного внеску за 2011-2013 р.р. в порушення вимог ст.7, ст.9 Закону України від 8 липня 2010 року №2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» підлягає донарахуванню єдиного внеску у розмірі 9285 грн.

Не погодившись з висновками акту перевірки № 4862/15-54-17-03/НОМЕР_4 від 05.12.2016 року, позивачем подано скаргу від 09.12.2014 року до ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області.

За результатом розгляду вказаної скарги, ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ МІндоходів в Одеській області листом від 16.12.2014 року № 19223/А/15-54-1703 повідомила позивача про залишення висновків, наведених в акті перевірки № 4862/15-54-17-03/НОМЕР_4 від 05.12.2016 року без змін.

На підставі акту № 4862/15-54-17-03/НОМЕР_4 від 05.12.2016 року, відповідачем прийняті:

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 000830/2703 від 22.12.2014 року, яким позивачу донараховано 9285 грн. єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування та штрафних санкцій у розмірі 928,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 00001281703, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання по єдиному податку з фізичних осіб у розмірі 1433,75 грн., з яких за основним платежем - 1147 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 286,75 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 00001291703, яким позивачу визначено суму грошового зобовязання по податку на доходи з фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата у розмірі 16509 грн., з яких за основним платежем 13207,91 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3301,94 грн.

За результатом розгляду первинної скарги ФОП ОСОБА_1 ГУ ДФС в Одеській області прийнято рішення від 31.01.2015 року № 89/А/15-32-10-02-08, яким:

Частково скасовано податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 00001291703 в частині донарахування податку з доходів фізичних осіб на суму 1522,25 грн., та в частині застосування штрафних санкцій з цього податку на суму 380,52 грн., а первинну скаргу ФОП ОСОБА_1 в цій частині задоволено, в іншій частині зазначене податкве повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення;

Скасовано рішення ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 22.12.2014 року № НОМЕР_5, а скаргу ФОП ОСОБА_1 в цій частині задоволено.

За результатом розгляду повторної скарги ФОП ОСОБА_1 від 10.02.2015 року № 2/02/15, ДФС України прийнято рішення від 17.03.2015 року № 2478/А/99-99-10-91-03-14, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 00001291703, з урахуванням рішення ГУ ДФС в Одеській області від 31.01.2015 року № 89/А/15-32-10-02-08, прийнятого за розглядом первинної скарги, а повторну скаргу ФОП ОСОБА_1 без задоволення.

В подальшому ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області на підставі акту № 4862/15-54-17-03/НОМЕР_4 від 05.12.2016 року та рішення ГУ ДФС в Одеській області прийняті:

-податкове повідомлення-рішення від 03.04.2015 року № НОМЕР_1, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання по єдиному податку з фізичних осіб, що сплачується за результатом річного декларування у розмірі 14607,20 грн., з яких за основним платежем 11685,76 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 22921,44 грн.;

-рішення від 03.04.2015 року № НОМЕР_2 про застосування штрафних санкцій, в якому визначена сума грошового зобовязання 928,50 грн.;

-вимогу про сплату недоїмки № Ф-0000211703 від 03.04.2015 року, в якій визначена сума грошового зобовязання з єдиного внеску 9285,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 03.04.2015 року № НОМЕР_1, рішення від 03.04.2015 року № НОМЕР_2 про застосування штрафних санкцій та вимога про сплату недоїмки № Ф-0000211703 від 03.04.2015 року отрмані позивачем 09.05.2015 року, про що свідчить копія рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення в матеріалах справи (т.6 а.с.123).

Таким чином, виходячи зі змісту ст..60 Податкового кодексу України, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 000830/2703 від 22.12.2014 року, податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 00001281703 та податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 00001291703 вважаються відкликаними, що і стало підставою для подання до суду позивачем заяви про зміну предмету позову.

Також судом встановлено, що ФО-П ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року згідно укладених договорів між нею та ПП «Сіго Марин» від 31.12.2009 року та від 01.12.2012 року здійснювала господарську діяльність по наданню послуг з оренди приміщень та обладнання (т.2 а.с.46-49).

Виконання умов вказаних договорів оренди підтверджується первинними документами, зокрема: рахунками-фактури, актами здачі-приймання виконаних робіт, банківськими виписками, платіжними дорученнями, квитанціями, договорами купівлі-продажу, актами прийому-передачі до договору оренди, додатковою угодою від 01.12.2012 року до договору оренди (т.1 а.с.82-250, т.2 а.с.1-55, т.3 а.с. 33 323, т.4 а.с.1-123, т.5 а.с. 1-308).

Ухвалою суду від 20.05.2015 року по справі призначено судову економічну експертизу, проведення якої доручено Одеському НДІСЕ, та на вирішення якої поставлені питання:

- «Чи підтверджується документально зазначене в акті ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області № 4862/15-54-17-03/НОМЕР_4 від 05 грудня 2014 року заниження обєкта оподаткування ФОП ОСОБА_1 за період з 1 квітня 2012 року по 31 грудня 2013 року і донарахування до сплати податків та обовязкових платежів до бюджету, а саме: податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування?»;

- «Чи правильно визначено обєкт оподаткування ФОП ОСОБА_1 по податку з доходів фізичних осіб за період з 1 квітня 2012 року по 31 грудня 2013 року?».

Як вбачається з матеріалів справи та підтверджується висновком ОНДІСЕ № 7005/7006 від 29.01.2016 року, згідно податкових декларацій за 2012 рік і за 2013 рік, поданих до ДПІ у Суворовському районі м.Одеси загальний оподаткований дохід ФОП ОСОБА_1, складає за зазначений період 2012 року на суму 92415,95 грн. та за 2013 рік на суму 286 276,43 грн. (т.3 а.с.11-32), що відповідає даним графи 3 наданої для дослідження копії «Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність» (т.3 а.с.5-10, т.6 а.с.1-10).

З банківських виписок по поточному рахунку ФОП ОСОБА_1 №26005205221 в ПАТ «Марфін банк» м.Іллічівськ, МФ0 328168, вбачається, що 27.12.2012 року на поточний рахунок надійшла оплата від ПП «Сіго-Марін» «за оренду приміщення, обладнання згідно договору, без ПДВ» на суму 30000 грн., яка була відображена в Книзі доходів на суму 27900 грн. Різниця в сумі 2100 грн. (30000 грн. 27900 грн.) не відображена в Книзі обліку доходів і витрат ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.20123 року.

Крім того, згідно виписок банку на поточний рахунок позивача №26005205221 в ПАТ «Марфін банк» 25.12.2012 року зараховано відсотки за кредитовий залишок у сумі 12,55 грн., які не відображено в Книзі доходів і витрат за 2012 рік.

Таким чином, дохід від здійснення діяльності ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року занижено на суму 2112,55 грн. (2100,00 грн. + 12,55 грн.), а саме: сума загального оподаткованого доходу за зазначений період складає 94528,50 грн. (92415,95 грн. + 2112,55 грн.).

Згідно з даними Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, позивача за період 2 - 4 кварталів 2012 року витрати складають загальну суму 80228 грн. (у тому числі інші витрати 80228 грн.), за період 1-4 кварталів 2013 року витрати складають загальну суму 149477,58 грн.

За даними Книги обліку доходів і витрат ФОП ОСОБА_1 №4352/40 від 20.07.2012 року до складу валових витрат за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року віднесено витрати понесені у період з 01.01.2012 року по 31.03.2012 року на загальну суму 33366,43грн. (24965,78грн.+ 8400.65грн.).

З платіжних документів вбачається, що послуги з оренди землі та банківські послуги на загальну суму 33366,43грн. отримані ФО-П ОСОБА_1 у 1 кварталі 2012 року, а також, списання з поточного рахунку проведено у 1 кварталі 2012 року, а саме: у періоді, в якому ФО-П ОСОБА_1 перебувала на спрощеній системі оподаткування та була платником єдиного податку.

Таким чином, документально підтверджено, що ФОП ОСОБА_1 завищено задекларовані показники валових витрат за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року, до якого віднесено витрати попередніх періодів (з 01.01.2012 року по 31.03.2012 року) на загальну суму 24965,78 грн.

Витрати ФОП ОСОБА_1 на питну воду за вересень грудень 2012 року та витрати зі сплати орендної плати за земелю на загальну суму 34287,20 грн. відносяться до податкового періоду з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року.

З банківських виписок по поточному рахунку ФОП ОСОБА_1 №26005205221 в ПАТ "Марфін банк" м.Іллічівськ, МФО 328168 і квитанцій про сплату платежів вбачається, що за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року надійшли грошові кошти зі сплати за надані послуги на загальну суму 380804,93 грн. (у т.ч. за 01.04 - 31.12.2012 року - 94528,50 грн., за 2013 рік - 286276,43 грн.), списано з поточного рахунку та сплачено платежів через каси банку витрати повязані з господарською діяльністю на загальну суму 376115,44 грн. (у т.ч. за 01.04.-31.12.2012 року - з поточного рахунку - 57688,17 грн., по квитанціям: 68574,31 грн., за 2013 рік - з поточного рахунку - 244538,87 грн., по квитанціям - 5314,09 грн.).

За даними наданих виписок банку по поточному рахунку ФОП ОСОБА_1 №26005205221 в ПАТ "Марфін банк" і квитанцій про оплату встановлено, що у звязку з відображенням витрат в Книзі обліку доходів і витрат не в повному обсязі, за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року, витрати занижено на загальну суму 60750, 30 грн. (у т.ч. за 01.04. - 31.12.2012 року - 42111,46 грн., за 2013 рік - 18638,84 грн.).

При співставленні даних виписок банку по поточному рахунку ФОП ОСОБА_1 №26005205221 та квитанцій про сплату платежів з даними Книзі обліку доходів і витрат в частині відображення витрат (графа 10 Книги), вбачається, що в Книзі обліку доходів і витрат за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року не відображено витрати на загальну суму 28621,95 грн.

Крім того, в матеріалах справи відсутні платіжні документи (квитанції про оплату) на суму 68,17 грн., у звязку з чим, витрати, відображені в Книзі обліку доходів і витрат за період 01.04. - 31.12.2012 року, на зазначену суму є не підтвердженими.

У звязку з обєднанням у Книзі обліку доходів і витрат сум витрат ФОП ОСОБА_1 сплачених за розрахункове касове обслуговування банку та комісії банку за прийом платежів експертом проведено дослідження даних операцій на загальну суму 1897,47 грн.

При співставленні даних Книги обліку доходів і витрат ФОП ОСОБА_1 з даними первинних документів про оплату (виписки банку, квитанції) за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року вбачається заниження позивачем витрат на загальну суму 55 937, 65 грн. (60750,30 грн.» + 28621,95 грн. + 33366,43 грн. + 68,17 грн.), у тому числі:

-відображено в Книзі доходів і витрат в неповному обсязі на суму 60750, 30 грн.;

-не відображено в Книзі доходів і витрат та податкової звітності на суму - -28621, 95 грн.;

-відображено в Книзі доходів і витрат суми витрат в період діяльності на спрощеній системі оподаткування (1 квартал 2012р.) на суму 33 366,43 грн.;

-відсутні підтверджуючі документи (квитанції) на суму 68,17 грн.

Отже, згідно виписок банку та квитанції в матеріалах справи, валові витрати ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року складають загальну суму - 125535,14 грн., за період 2013 року валові витрати складають загальну суму - 160 109,07 грн.

Таким чином, валові витрати ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року занижено на загальну суму - 55937,65 грн.

Згідно з абз.1 п.292.1 ст.292 Податкового кодексу України, доходом платника єдиного податку є - для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Підпунктом 296.1.1 п.296.1 ст.296 Податкового кодексу України передбачено, що платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої та п'ятої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.

Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Пунктом 178.3 ст.178 Податкового кодексу України закріплено, що оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

Згідно з пп. «б» п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

Відповідно до пп.164.1.1 п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України, загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Підпунктом 164.1.3 п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України встановлено, що загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Відповідно до положень ст.177 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент здійснення позивачем господарської діяльності за перевіряє мий період), доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу (п.177.1).

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця (п.177.2).

До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу (п.177.4).

Фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи (п.177.5).

Відповідно до п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України, фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Пунктом 138.2 ст.138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У відповідності до п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Пунктом 138.5 ст.138 Податкового кодексу України передбачено, що інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.

У відповідності до п.178.6 ст.178.6 Податкового кодексу України, фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності.

Форма такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п. 3.3. Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженого наказом ДПА України № 1025 від 24.12.2010 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 грудня 2010 р. за N 1425/18720 (чинний на момент здійснення позивачем господарської діяльності) (далі Порядок № 1025), у графі 3 щоденно відображається фактично отримана сума доходу від здійснення діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. У разі необхідності реєстрації нової Книги протягом звітного року записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у самозайнятої особи.

Відповідно до п.3.4 Порядку № 1025, до графи 4 записуються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт та наданням послуг (номер, дата і назва документа). Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, товарно-транспортна та/або податкова накладна, платіжне доручення, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші розрахункові документи.

У графі 10 відображаються фактично понесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, які не зазначені у графах 6 та 9, включаючи вартість оплачених виконаних робіт та наданих послуг (п.3.9 Порядку № 1025).

Відповідно до п.1 ч.2 ст.6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно з п.3 ч.1 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе та членів сім'ї, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу.

У частині 1 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» зазначено, що єдиний внесок обчислюється виключно у національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), що здійснюються в натуральній формі.

Обчислення єдиного внеску із сум, виражених в іноземній валюті (крім випадків сплати єдиного внеску в іноземній валюті, передбачених абзацами другим - четвертим частини п'ятої цієї статті), здійснюється шляхом перерахування зазначених сум у національну валюту України за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, установленим Національним банком України на день обчислення єдиного внеску.

Відповідно до частин 2, 3 ст.9 вказаного Закону, обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Згідно з п. 2.1.4 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої Постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 року № 21-5, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27 жовтня 2010 р. за N 994/18289, платниками єдиного внеску є особи, які забезпечують себе роботою самостійно - займаються незалежною професійною діяльністю, а саме науковою, літературною, артистичною, художньою, освітньою або викладацькою, а також медичною, юридичною практикою, в тому числі адвокатською, нотаріальною діяльністю, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід безпосередньо від цієї діяльності, за умови, що такі особи не є найманими працівниками чи підприємцями.

За результатами проведеної Одеським НДІСЕ судово-економічної експертизи, призначеної судом, експерт дійшов висновку, що висновки Акту ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області № 4862/15-54-17-03/НОМЕР_4 від 05.12.2014 року в частині заниження обєкта оподаткування ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року і донарахуванню до сплати податків та обовязкових платежів до бюджету, а саме: податку на доходи фізичних осіб на суму 13 207,91 грн. та єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування на суму 9 285 грн. не підтверджуються.

Висновком Одеського НДІСЕ № 7005/7006 від 29.01.2015 року, за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року встановлено:

- завищення податку на доходи фізичних осіб на суму 1128,97 грн. (01.04. - 31.12.2012 -1828,2 грн., 2013 рік - 699, 23грн.), а не заниження на суму 13 207,91грн., як зазначено в акті перевірки від 05.12.2014 року;

- завищення єдиного соціального внеску на суму 7918, 30 грн. (01.04. - 31.12.2012 - 4229,19 грн., 2013 рік - 3689, 11 грн.), а не заниження на суму 9 285 грн., як зазначено в Акті перевірки від 05.12.2014 року.

Суд погоджується з висновком експерта та бере його до уваги, оскільки він підтверджується сукупністю наданих позивачем до справи доказів, які також були досліджені експертом.

З огляду на викладене, суд вважає безпідставними доводи відповідача щодо завищення позивачем понесених витрат і, відповідно, заниження податку на доходи з фізичних осіб та єдиного соціального внеску за перевіряє мий період, оскільки відповідачем при проведенні перевірки було враховано не всі видатки ФОП ОСОБА_1

Враховуючи всі вищевикладені обставини, оскільки відповідач необґрунтовано дійшов висновку про завищення позивачем витрат за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року та заниження оподатковуваного доходу, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення рішення ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 14.03.2016 року № НОМЕР_6, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання зі сплати податку на доходи з фізичних осіб на 14607,20 грн., з яких за основним платежем 11685,76 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 2921,44 грн. є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

За тих же підстав, суд вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 03.04.2015 року № Ф-0000211703 на суму 9285 грн., прийняту ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області та рішення ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 03.04.2015 року № НОМЕР_2 про застосування штрафних санкцій, в якому визначена сума грошового зобовязання 928,50 грн.

Згідно з положеннями ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно з вимогами ст.86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінивши надані сторонами докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність прийнятого рішення, а позовні вимоги фізичної особи підприємця ОСОБА_1 є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.1 ст.94 КАС України, суд присуджує позивачу всі здійснені ним документально підтверджені судові витрати, в тому числі: 182,70 грн. - за заявлені позовні вимоги (т.2а.с.60) та 2952 грн. - за проведення судово-економічної експертизи (т.2 а.с.89, 93), що разом складає 3134,70 грн., за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 6-9, 11, 69, 71, 85, 86, 94, 159-163 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов фізичної особи підприємця ОСОБА_1 - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 03.04.2015 року № НОМЕР_1, в якому визначена сума грошового зобовязання 14607,20 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 03.04.2015 року № НОМЕР_2 про застосування штрафних санкцій, в якому визначена сума грошового зобовязання 928,50 грн.

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 03.04.2015 року № Ф-0000211703 на суму 9285 грн., прийняту ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області.

Стягнути судові витрати у сумі 3134,70 грн. (три тисячі сто тридцять чотири гривні 70 копійок) з Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (код ЄДРПОУ 39578136) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_4).

Стягнути з Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (код ЄДРПОУ 39578136) за рахунок її бюджетних асигнувань до Державного бюджету судовий збір у сумі 1644,30 грн. (одна тисяча шістсот сорок чотири гривні 30 копійок).

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції - протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили у разі неподання апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Повний текст постанови суду виготовлено 03.10.2016 року.

Суддя: В.В.Андрухів

.