Постанова № 61736714, 30.09.2016, Одеський окружний адміністративний суд

справа № 815/2375/16

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2016 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Стеценко О.О.,

розглянувши у порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Долингре» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Долингре» (далі Позивач, або ТОВ «Долингре») з адміністративним позовом (т.1 а.с.4-12) до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (далі Відповідач, або ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області: № НОМЕР_1 від 29.04.2016 року, яким ТОВ «Долингре» збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 2007995,00 гривень, у тому числі за основним платежем 1606396,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 401599,00 гривень та №0000301403 від 29.04.2016 року, яким ТОВ «Долингре» збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 1742139,00 гривень, у тому числі за основним платежем 1465727,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 276412,00 гривень

Свої вимоги Позивач обґрунтував наступними доводами.

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення, прийняті Відповідачем на підставі ОСОБА_1 №2249/15-53-14-03/35118605 від 13.04.2016 року (далі ОСОБА_1 перевірки), складеного за результатами позапланової виїзної перевірки ТОВ «Долингре» код ЄДРПОУ 35118605 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2015 року.

Позивач зазначає, що йому на праві власності належить нежитлове приміщення площею 1814,5 кв.м., розташоване за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97. Основним видом діяльності ТОВ «Долингре» є надання в оренду власних приміщень. В перевіряємий період Позивач укладав договори оренди належного йому нежитлового приміщення за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97 як з юридичними особами, так і фізичними особами-підприємцями.

Позивач вважає необґрунтованими висновки ОСОБА_1 перевірки відносно заниження ним податкових зобовязань з податку на прибуток та податку на додану вартість (далі ПДВ) з огляду на те, що в ОСОБА_1 перевірки не наведені докази надходження на розрахунковий рахунок або до каси ТОВ «Долингре» сум орендної плати в більшому розмірі, ніж зазначено в податковій звітності.

Також Позивач вважає неприпустимим посилання Відповідача в ОСОБА_1 перевірки на матеріали кримінального провадження №32013170000000044, як на доказ заниження Позивачем податкових зобовязань, оскільки як на час проведення перевірки, так і станом на час розгляду справи по вказаному кримінальному провадженню не був винесений вирок, який набрав законної сили.

В судове засідання, призначене на 12.09.2016 року, представник Позивача не зявився, надав до канцелярії суду заяву про розгляд справи за його відсутності в порядку письмового провадження (т.5 а.с. 42).

В судовому засіданні 12.09.2016 року представник Відповідача заперечував проти задоволення позову в повному обсязі, просив відмовити у задоволенні позову з підстав, вказаних у письмових запереченнях на адміністративний позов (т.5 а.с.43-47) в яких, зокрема, зазначив, що після взяття в оренду вищевказаного нежитлового приміщення у ТОВ «Долингре» орендарі надавали дане приміщення в суборенду ДП «Адідас-Україна» (код ЄДРПОУ 24251899). При цьому, розмір суборендної плати, яка сплачується ДП «Адідас-Україна» в десятки разів більший, ніж розмір орендної плати, яка сплачується орендарями на користь ТОВ «Долингре». Також Відповідач зазначив, що з матеріалів кримінального провадження №32013170000000044 за ознаками злочинів, передбачених ч.1, ч.2 ст.205, ч.3 ст.209, ч.2.,ч.3 ст.212 Кримінального кодексу України (далі КК України) вбачаються наявні обґрунтовані підстави вважати, що орендарі ТОВ «Долингре» створені учасниками організованої групи з метою ухилення від сплати податків іншими субєктами господарювання, у тому числі ТОВ «Долингре», шляхом заниження їх службовими особами сум податку на прибуток підприємства та ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету.

Частиною 6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) передбачено, що якщо не має перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце розгляду справ, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи викладене, а саме не прибуття представника Позивача в судове засідання, відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд ухвалив про розгляд справи в порядку письмового провадження на підставі наявних в матеріалах справи письмових доказів.

Дослідивши та проаналізувавши матеріали справи, надані докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Долингре» зареєстровано Одеським міським управлінням юстиції 15.05.2007 року, код ЄДРПОУ 35118605. Основним видом економічної діяльності є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. ТОВ «Долингре» в перевіряємому періоді було платником ПДВ, індивідуальний податковий номер 351186015531.

В період з 29.03.2016 року по 06.04.2016 року на підставі наказу ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області №399 від 25.03.2016 року (т.5 а.с. 53), ухвали слідчого судді Печерського районного суду міста Києва від 13.01.2016 року по справі №757/1189/16-к (т.5 а.с. 49-50) відповідно до п.п.20.1.4. п.20.1 ст.20, п.п.78.1.11 Податкового кодексу України (далі ПК України) була проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ «Долингре» код ЄДРПОУ 35118605 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2015 року.

За результатами перевірки був складений акт від 13.04.2016 року №2249/15-53-14-03/35118605 (далі ОСОБА_1 перевірки) (т.1 а.с. 15-123).

Згідно висновків ОСОБА_1 перевірки, зокрема, встановлено порушення ТОВ «Долингре» п.23.1., 23.2. ст..23, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, ст.135 ПК України внаслідок чого занижено податок на прибуток на суму 1465727,00 гривень, у тому числі, в 2013 році в розмірі 482208,00 гривень, в 2014 році в розмірі 623440,00 гривень, в 2015 році в розмірі 360079,00 гривень.

Також встановлено порушення ТОВ «Долингре» п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 ПК України внаслідок чого занижено ПДВ на суму 1606395,54 гривень, у тому числі: в березні 2013 року в розмірі 50872,85 гривень, квітні 2013 року в розмірі 50872,97 гривень, травні 2013 року в розмірі 50873,58 гривень, червні 2013 року в розмірі 50843,47 гривень, липні 2013 року в розмірі 50872,86 гривень, серпні 2013 року в розмірі 50873,24 гривень, вересні 2013 року в розмірі 50873,55 гривень, жовтні 2013 року в розмірі 50873,60 гривень, листопаді 2013 року в розмірі 50873,81 гривень, грудні 2013 року в розмірі 50873,83 гривень, січні 2014 року в розмірі 50873,10 гривень, лютому 2014 року в розмірі 50873,48 гривень, березні 2014 року в розмірі 50873,15 гривень, квітні 2014 року в розмірі 60115,37 гривень, травні 2014 року в розмірі 60115,71 гривень, червні 2014 року в розмірі 60115,49 гривень, липні 2014 року 60115,37 гривень, серпні 2014 року в розмірі 60115,48 гривень, вересні 2014 року в розмірі 60115.81 гривень, жовтні 2014 року в розмірі 60115,56 гривень, листопаді 2014 року в розмірі 60115,63 гривень, грудні 2014 року в розмірі 57258,82 гривень, січні 2015 року в розмірі 48578,53 гривень, лютому 2015 року в розмірі 44785,29 гривень, березні 2015 року в розмірі 44784,80 гривень, квітні 2015 року в розмірі 44784,63 гривень, травні 2015 року в розмірі 44785,35 гривень, червні 2015 року в розмірі 44784,90 гривень, липні 2015 року 44785,41 гривень, серпні 2015 року в розмірі 44784,80 гривень, вересні 2015 року в розмірі 44785,05 гривень (т.1 а.с. 122-123).

На підставі вказаних висновків ОСОБА_1 перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області 29.04.2016 року були прийняті податкові повідомлення-рішення: № НОМЕР_1 від 29.04.2016 року, яким ТОВ «Долингре» збільшено суму грошового зобовязання з ПДВ в розмірі 2007995,00 гривень, у тому числі за основним платежем 1606396,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 401599,00 гривень та №0000301403, яким ТОВ «Долингре» збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 1742139,00 гривень, у тому числі за основним платежем 1465727,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 276412,00 гривень (т.1 а.с. 13-14).

Не погодившись із податковими повідомленнями-рішеннями № НОМЕР_1, №0000301403 від 29.04.2016 року, Позивач звернувся до суду.

Як вбачається з ОСОБА_1 перевірки, висновки ДПІ у приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області про заниження Позивачем податку на прибуток та ПДВ у 2013-2015 роках базується на тому, що після взяття в оренду нежитлового приміщення площею 1814,5 кв.м., розташованого за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97 у ТОВ «Долингре», контрагенти-орендарі: ПП «ТОП Трейдінг», фізична особа- підприємець ОСОБА_2, фізична особа-підприємець ОСОБА_3, фізична особа- підприємець ОСОБА_4, фізична особа-підприємець ОСОБА_5, фізична особа- підприємець ОСОБА_6, фізична особа-підприємець ОСОБА_7, фізична особа- підприємець ОСОБА_1, фізична особа-підприємець ОСОБА_8, фізична особа- підприємець ОСОБА_9, фізична особа-підприємець ОСОБА_10 надавали дане приміщення в суборенду ДП «Адідас-Україна» (код ЄДРПОУ 24251899). При цьому, розмір суборендної плати, яка сплачувалась ДП «Адідас-Україна» на користь орендарів в десятки разів більший, ніж розмір орендної плати, яка сплачувалась орендарями на користь ТОВ «Долингре».

Також Відповідач у ОСОБА_1 перевірки посилається на те, що з матеріалів кримінального провадження №32013170000000044 за ознаками злочинів, передбачених ч.1, ч.2 ст.205, ч.3 ст.209, ч.2.,ч.3 ст.212 КК України, зокрема з протоколу допита свідка директора ДП «АдідасУкраїна» ОСОБА_11, наявні обґрунтовані підстави вважати, що вищевказані орендарі ТОВ «Долингре» створені учасниками організованої групи з метою ухилення від сплати податків іншими субєктами господарювання, у тому числі ТОВ «Долингре», шляхом заниження їх службовими особами сум податку на прибуток підприємства та ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету.

Дослідивши реальність та фактичність господарських операцій ТОВ «Долингре» з контрагентами-орендарями: ПП «ТОП Трейдінг», фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_7, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_8, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_9, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_10, суборендарем ДР «Адідас-Україна» у 2013 2015 роках, їх відповідність діючому законодавству, а також правильність нарахування Позивачем податкових зобовязань з податку на прибуток та ПДВ по вказаним операціям, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що 10.12.2012 року ТОВ «Долингре» (орендодавець) уклало з ПП «Топ-Трейдінг» (орендарем) договір оренди нежилих приміщень №Д-31/12 згідно п.1.1.,1.2. якого орендодавець зобовязується передати, а орендар прийняти в оренду на умовах цього договору нежилі приміщення загальною площею 1814,5 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул.. Пантелеймонівська, 97 (1-й поверх, 2 й поверх,3-й поверх та підвал). Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення магазину, складу та службових приміщень. Згідно з п.2.1. договору строк його дії становить з 01.01.2013 року по 20.12.2015 року. Пунктами 3.1, 3.2., 3.5. договору встановлено, що місячна орендна плата складає 20000,00 гривень. Плата за оренду приміщення не включає вартість водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок. Відповідно до п.12.3. договору сторони не мають права передавати третім особам свої права та обовязки за цим договором без письмового дозволу іншої сторони (т.1 а.с. 176-179).

Також судом встановлено, що договір №Д-31/12 був достроково розірваний на підставі додаткової угоди від 12.03.2014 року, укладеної між ТОВ «Долингре» та ПП «Топ Трейдінг» (т.1 а.с. 184). Прийманняпередача приміщення підтверджується відповідними актами від 01.01.2013 року та 31.03.2014 року (т.1 а.с. 183,185).

Також судом встановлено, що 01.04.2014 року ТОВ «Долингре» (орендодавець) уклало з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (орендарем) договір оренди нежилих приміщень №ДЯ/01 згідно п.1.1.,1.2. якого орендодавець зобовязується передати, а орендар прийняти в оренду на умовах цього договору нежилі приміщення загальною площею 255,00 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97 (3-й поверх). Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення службових приміщень. Згідно з п.2.1. договору строк його дії становить з 01.04.2014 року по 31.12.2016 року. Пунктами 3.1, 3.2. договору встановлено, що місячна орендна плата складає 2810,00 гривень. Плата за оренду приміщення не включає вартість водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок. Відповідно до п.12.3. договору сторони не мають права передавати третім особам свої права та обовязки за цим договором без письмового дозволу іншої сторони (т.1 а.с. 186-190). Факт передачі приміщення орендарю підтверджується відповідним актом від 01.04.2014 року (т.1 а.с. 190, зворотній бік)

Також судом встановлено, що 24.03.2014 року ТОВ «Долингре» (орендодавець) уклало з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (орендарем) договір оренди нежилих приміщень №ДУ/02 згідно п.1.1.,1.2. якого орендодавець зобовязується передати, а орендар прийняти в оренду на умовах цього договору нежилі приміщення загальною площею 254,1 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97 (3-й поверх). Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення службових та інших нежитлових приміщень. Згідно з п.2.1. договору строк його дії становить з 01.04.2014 року по 31.12.2016 року. Пунктами 3.1, 3.2. договору встановлено, що місячна орендна плата складає 2790,00 гривень. Плата за оренду приміщення не включає вартість водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок. Відповідно до п.12.3. договору сторони не мають права передавати третім особам свої права та обовязки за цим договором без письмового дозволу іншої сторони (т.1 а.с. 191-194). Факт передачі приміщення орендарю підтверджується відповідним актом від 01.03.2014 року (т.1 а.с.195).

Також судом встановлено, що 20.03.2014 року ТОВ «Долингре» (орендодавець) уклало з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 (орендарем) договір оренди нежилих приміщень №ДШ/07 згідно п.1.1.,1.2. якого орендодавець зобовязується передати, а орендар прийняти в оренду на умовах цього договору нежилі приміщення загальною площею 262,3 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97 (3-й поверх, підвал). Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення службових та інших нежитлових приміщень. Згідно з п.2.1. договору строк його дії становить з 01.04.2014 року по 31.12.2016 року. Пунктами 3.1, 3.2. договору встановлено, що місячна орендна плата складає 2900,00 гривень. Плата за оренду приміщення не включає вартість водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок. Відповідно до п.12.3. договору сторони не мають права передавати третім особам свої права та обовязки за цим договором без письмового дозволу іншої сторони (т.1 а.с. 196-199). Факт передачі приміщення орендарю підтверджується відповідним актом від 01.04.2014 року (т.1 а.с.200).

Також судом встановлено, що 20.03.2014 року ТОВ «Долингре» (орендодавець) уклало з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 (орендарем) договір оренди нежилих приміщень №ДМ/06 згідно п.1.1.,1.2. якого орендодавець зобовязується передати, а орендар прийняти в оренду на умовах цього договору нежилі приміщення загальною площею 268,6 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97 (підвал). Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення службових та інших нежитлових приміщень. Згідно з п.2.1. договору строк його дії становить з 01.04.2014 року по 31.12.2016 року. Пунктами 3.1, 3.2. договору встановлено, що місячна орендна плата складає 2950,00 гривень. Плата за оренду приміщення не включає вартість водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок. Відповідно до п.12.3. договору сторони не мають права передавати третім особам свої права та обовязки за цим договором без письмового дозволу іншої сторони (т.1 а.с. 201-204). Факт передачі приміщення орендарю підтверджується відповідним актом від 01.04.2014 року (т.1 а.с.205).

Також судом встановлено, що 20.03.2014 року ТОВ «Долингре» (орендодавець) уклало з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_12 (орендарем) договір оренди нежилих приміщень №ДК/05 згідно п.1.1.,1.2. якого орендодавець зобовязується передати, а орендар прийняти в оренду на умовах цього договору нежилі приміщення загальною площею 294,7 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97 (1-й поверх). Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення службових та інших нежитлових приміщень. Згідно з п.2.1. договору строк його дії становить з 01.04.2014 року по 31.12.2016 року. Пунктами 3.1, 3.2. договору встановлено, що місячна орендна плата складає 3240,00 гривень. Плата за оренду приміщення не включає вартість водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок. Відповідно до п.12.3. договору сторони не мають права передавати третім особам свої права та обовязки за цим договором без письмового дозволу іншої сторони (т.1 а.с. 206-209). Факт передачі приміщення орендарю підтверджується відповідним актом від 01.04.2014 року (т.1 а.с.210).

Також судом встановлено, що 20.03.2014 року ТОВ «Долингре» (орендодавець) уклало з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_13 (орендарем) договір оренди нежилих приміщень №ДБ/04 згідно п.1.1.,1.2. якого орендодавець зобовязується передати, а орендар прийняти в оренду на умовах цього договору нежилі приміщення загальною площею 246,6 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97 (1-й поверх). Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення службових приміщень. Згідно з п.2.1. договору строк його дії становить з 01.04.2014 року по 31.12.2016 року. Пунктами 3.1, 3.2. договору встановлено, що місячна орендна плата складає 2700,00 гривень. Плата за оренду приміщення не включає вартість водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок. Відповідно до п.12.3. договору сторони не мають права передавати третім особам свої права та обовязки за цим договором без письмового дозволу іншої сторони (т.1 а.с. 211-214). Факт передачі приміщення орендарю підтверджується відповідним актом від 01.04.2014 року (т.1 а.с.215). Сторонами договору була укладена додаткова угода №1 від 10.04.2015 року відповідно до якої пункт 2 договору був викладений в наступній редакції: строк дії договору з 01.04.2014 року по 30.04.2015 року (т.1 а.с.217). Факт повернення приміщення орендодавцю підтверджується відповідним актом від 30.04.2015 року (т.1 а.с.216).

Також судом встановлено, що 20.03.2014 року ТОВ «Долингре» (орендодавець) уклало з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_7 (орендарем) договір оренди нежилих приміщень №ДГ/03 згідно п.1.1.,1.2. якого орендодавець зобовязується передати, а орендар прийняти в оренду на умовах цього договору нежилі приміщення загальною площею 233,2 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97 (1-й поверх). Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення службових приміщень. Згідно з п.2.1. договору строк його дії становить з 01.04.2014 року по 31.12.2016 року. Пунктами 3.1, 3.2. договору встановлено, що місячна орендна плата складає 2560,00 гривень. Плата за оренду приміщення не включає вартість водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок. Відповідно до п.12.3. договору сторони не мають права передавати третім особам свої права та обовязки за цим договором без письмового дозволу іншої сторони (т.1 а.с. 218-221). Факт передачі приміщення орендарю підтверджується відповідним актом від 01.04.2014 року (т.1 а.с.223). Орендовані приміщення були повернуті орендодавцю орендарем згідно акту приймання передачі від 31.07.2015 року (т.1 а.с.222).

Також судом встановлено, що 10.04.2015 року ТОВ «Долингре» (орендодавець) уклало з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_8 (орендарем) договір оренди нежилих приміщень №ДС/08 згідно п.1.1.,1.2. якого орендодавець зобовязується передати, а орендар прийняти в оренду на умовах цього договору нежилі приміщення загальною площею 246,6 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97 (1-й поверх). Приміщення підлягають передачі орендарю для провадження підприємницької діяльності. Згідно з п.2.1. договору строк його дії становить з 01.04.2014 року по 31.12.2016 року. Пунктами 3.1, 3.2. договору встановлено, що місячна орендна плата складає 2700,00 гривень. Плата за оренду приміщення не включає вартість водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок. Відповідно до п.12.3. договору сторони не мають права передавати третім особам свої права та обовязки за цим договором без письмового дозволу іншої сторони (т.1 а.с. 224-227). Факт передачі приміщення орендарю підтверджується відповідним актом від 01.05.2015 року (т.1 а.с.228).

Також судом встановлено, що 15.07.2015 року ТОВ «Долингре» (орендодавець) уклало з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_9 (орендарем) договір оренди нежилих приміщень №ДР/09 згідно п.1.1.,1.2. якого орендодавець зобовязується передати, а орендар прийняти в оренду на умовах цього договору нежилі приміщення загальною площею 233,2 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97 (2-й поверх). Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення службових та інших нежитлових приміщень. Згідно з п.2.1. договору строк його дії становить з 01.08.2015 року по 31.12.2017 року. Пунктами 3.1, 3.2. договору встановлено, що місячна орендна плата складає 2560,00 гривень. Плата за оренду приміщення не включає вартість водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок. Відповідно до п.12.3. договору сторони не мають права передавати третім особам свої права та обовязки за цим договором без письмового дозволу іншої сторони (т.1 а.с. 224-227). Факт передачі приміщення орендарю підтверджується відповідним актом від 01.05.2015 року (т.1 а.с.229-232).

Факт надання ТОВ «Долингре» послуг з оренди вищевказаних приміщень за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97 контрагентам орендарям: ПП «ТОП Трейдінг», фізичній особі-підприємцю ОСОБА_2, фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3, фізичній особі-підприємцю ОСОБА_4, фізичній особі-підприємцю ОСОБА_5, фізичній особі-підприємцю ОСОБА_6, фізичній особі-підприємцю ОСОБА_7, фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1, фізичній особі-підприємцю ОСОБА_8, фізичній особі-підприємцю ОСОБА_9, фізичній особі-підприємцю ОСОБА_10 протягом 2013 2015 років підтверджується актами здачі прийняття робіт (надання послуг) ( т.2 а.с. 46, 50, 55, 59, 65-66, 71, 75, 78, 82, 87, 92, т.3 а.с. 64-70, 74-80, 86-91, 93-99, 103-109, 112-118, 123-129, 132-138, 142-148, 153, 156, 161, 203-208, 212-226, 230-236, 240-246, т.4 а.с. 1-6, 10-26, 34-40, 43-48, 55-68).

Також судом встановлено, що в подальшому вищевказані контрагенти орендарі за згодою ТОВ «Долингре» передали орендовані приміщення в суборенду дочірньому підприємству «Адідас-Україна» (код ЄДРПОУ 24251899) (т.4 а.с. 197-236).

Крім того, судом встановлено, що 01.01.2013 року між ТОВ «Долингре» (власником) та ДП «Адідас-Україна» (суборендарем) був укладений договір про відшкодування фактично спожитих суборендарем комунальних послуг відповідно до п.1.1. якого суборендар бере на себе зобовязання по відшкодуванню власнику приміщення вартості фактично спожитих комунальних послуг. Згідно з п.2.1. договору він набуває чинності з 01.01.2013 року та діє до моменту припинення договору суборенди нежилих приміщень №2-12 від 10.12.2012 року між ДП «Адідас-Україна» (суборендарем) та ПП «Топ Трейдінг» (орендарем), проте діє до моменту повного виконання сторонами зазначених в договорі зобовязань. Пунктами 3.1.-3.3. договору встановлено, що суборендар зобовязується щомісячно на підставі виставлених рахунків відшкодовувати орендарю вартість спожитих комунальних послуг. Суборендар повинен щомісячно відшкодовувати наступні комунальні послуги: водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Платежі за користування комунальними послугами виконуються на протязі 5-ти днів від дня отримання суборендарем відповідного рахунку власника (т.1 а.с. 170-171).

01.04.2014 року між ТОВ «Долингре» (власником) та ДП «Адідас-Україна» (суборендарем) був укладений договір про відшкодування фактично спожитих суборендарем комунальних послуг відповідно до п.1.1. якого суборендар бере на себе зобовязання по відшкодуванню власнику приміщення вартості фактично спожитих комунальних послуг. Згідно з п.2.1. договору він набуває чинності з 01.04.2014 року та діє до моменту припинення договору суборенди нежилих приміщень №5-14 від 01.04.2014 року, №4-14, №6-14, №7-14, №8-14, №9-14, №10-14 від 21.03.2014 року між ДП «Адідас-Україна» (суборендарем) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_7, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_13, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_8, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_9, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_10 (орендарями), проте діє до моменту повного виконання сторонами зазначених в договорі зобовязань. Пунктами 3.1.-3.3. договору встановлено, що суборендар зобовязується щомісячно на підставі виставлених рахунків відшкодовувати орендарю вартість спожитих комунальних послуг. Суборендар повинен щомісячно відшкодовувати наступні комунальні послуги: водо-, тепло- та енергозабезпечення приміщень, освітлення місць загального користування, обслуговування систем інженерного, силового, освітлювального обладнання. Платежі за користування комунальними послугами виконуються на протязі 5-ти днів від дня отримання суборендарем відповідного рахунку власника (т.1 а.с. 172- 173).

Суми відшкодування фактично спожитих суборендарем комунальних послуг відповідно до умов вищевказаних договорів зафіксовані ТОВ «Долингре» та ДП «Адідас- Україна» у актах здачі прийняття робіт (надання послуг) (т.2 а.с. 47-49, 51-54, 56-58, 60-64, 67-70, 72-73, 76-77, 79-81, 83-86, 88, 90-91, 93 -95, т.3 а.с. 63, 71-73, 81-85, 92, 100-102, 110-111, 119-122, 130-131, 139-141, 149-152, 154-155, 157-160, 162-163, 209-211, 227-229, 237-239, 247-249, т.4 а.с. 7-9, 27-33, 41-42, 50-54, 69-75).

Також судом встановлено, що ТОВ «Долингре» (орендодавець) та ДП «Адідас- Україна» (орендар) 21.03.2014 року уклали договір оренди нежилих приміщень №4-14-ОТЛ відповідно до п.п.1.1.,1.2.,1.5 якого орендодавець зобовязується передати у разі настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. договору, а орендар зобовязується прийняти в тимчасове платне користування нежилі приміщення загальною площею 254,1 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97. Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення магазину, складу та службових приміщень. Цей договір укладено між сторонами відповідно до статті 212 Цивільного кодексу України під відкладальною обставиною. Цей договір набуває чинності у випадку, якщо достроково припиняє свою дію договір суборенди нежилих приміщень №4-14 від 21.03.2014 року, укладений ФОП ОСОБА_3 код НОМЕР_2 (орендар) та ДП «Адідас-Україна» (суборендар) з будь-якої причини, крім винних дій суборендаря або розірвання договору внаслідок односторонньої відмови від нього з боку суборендаря. Відповідно до п.п.3.4., 3.5. договору сторони домовились, що плата за оренду приміщення буде нараховуватись та виплачуватись, починаючи з моменту настання відкладальної обставини, передбачено ї в п.1.5. цього договору. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок орендодавця, якщо інше не передбачено угодою сторін (т.4 а.с. 237-241).

Також судом встановлено, що ТОВ «Долингре» (орендодавець) та ДП «Адідас-Україна» (орендар) 01.04.2014 року уклали договір оренди нежилих приміщень №5-14-ОТЛ відповідно до п.п.1.1.,1.2.,1.5 якого орендодавець зобовязується передати у разі настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. договору, а орендар зобовязується прийняти в тимчасове платне користування нежилі приміщення загальною площею 255 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97. Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення магазину, складу та службових приміщень. Цей договір укладено між сторонами відповідно до статті 212 Цивільного кодексу України під відкладальною обставиною. Цей договір набуває чинності у випадку, якщо достроково припиняє свою дію договір суборенди нежилих приміщень №5-14 від 21.03.2014 року, укладений ФОП ОСОБА_2 код 27010010503 (орендар) та ДП «Адідас-Україна» (суборендар) з будь-якої причини, крім винних дій суборендаря або розірвання договору внаслідок односторонньої відмови від нього з боку суборендаря. Відповідно до п.п.3.4., 3.5. договору сторони домовились, що плата за оренду приміщення буде нараховуватись та виплачуватись, починаючи з моменту настання відкладальної обставини, передбачено ї в п.1.5. цього договору. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок орендодавця, якщо інше не передбачено угодою сторін (т.4 а.с. 242 246).

Також судом встановлено, що ТОВ «Долингре» (орендодавець) та ДП «Адідас-Україна» (орендар) 21.03.2014 року уклали договір оренди нежилих приміщень №6-14-ОТЛ відповідно до п.п.1.1.,1.2.,1.5 якого орендодавець зобовязується передати у разі настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. договору, а орендар зобовязується прийняти в тимчасове платне користування нежилі приміщення загальною площею 268,6 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97. Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення магазину, складу та службових приміщень. Цей договір укладено між сторонами відповідно до статті 212 Цивільного кодексу України (далі ЦК України) під відкладальною обставиною. Цей договір набуває чинності у випадку, якщо достроково припиняє свою дію договір суборенди нежилих приміщень №6-14 від 21.03.2014 року, укладений ФОП ОСОБА_5 код НОМЕР_3 (орендар) та ДП «Адідас-Україна» (суборендар) з будь-якої причини, крім винних дій суборендаря або розірвання договору внаслідок односторонньої відмови від нього з боку суборендаря. Відповідно до п.п.3.4., 3.5. договору сторони домовились, що плата за оренду приміщення буде нараховуватись та виплачуватись, починаючи з моменту настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. цього договору. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок орендодавця, якщо інше не передбачено угодою сторін (т.4 а.с. 247 251).

Також судом встановлено, що ТОВ «Долингре» (орендодавець) та ДП «Адідас- Україна» (орендар) 21.03.2014 року уклали договір оренди нежилих приміщень №7-14-ОТЛ відповідно до п.п.1.1.,1.2.,1.5 якого орендодавець зобовязується передати у разі настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. договору, а орендар зобовязується прийняти в тимчасове платне користування нежилі приміщення загальною площею 294,7 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97. Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення магазину, складу та службових приміщень. Цей договір укладено між сторонами відповідно до статті 212 Цивільного кодексу України під відкладальною обставиною. Цей договір набуває чинності у випадку, якщо достроково припиняє свою дію договір суборенди нежилих приміщень №7-14 від 21.03.2014 року, укладений ФОП ОСОБА_6 код НОМЕР_4 (орендар) та ДП «Адідас-Україна» (суборендар) з будь-якої причини, крім винних дій суборендаря або розірвання договору внаслідок односторонньої відмови від нього з боку суборендаря. Відповідно до п.п.3.4., 3.5. договору сторони домовились, що плата за оренду приміщення буде нараховуватись та виплачуватись, починаючи з моменту настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. цього договору. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок орендодавця, якщо інше не передбачено угодою сторін (т.5 а.с. 1-5).

Також судом встановлено, що ТОВ «Долингре» (орендодавець) та ДП «Адідас- Україна» (орендар) 21.03.2014 року уклали договір оренди нежилих приміщень №8-14-ОТЛ відповідно до п.п.1.1.,1.2.,1.5 якого орендодавець зобовязується передати у разі настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. договору, а орендар зобовязується прийняти в тимчасове платне користування нежилі приміщення загальною площею 233,2 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97. Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення магазину, складу та службових приміщень. Цей договір укладено між сторонами відповідно до статті 212 Цивільного кодексу України під відкладальною обставиною. Цей договір набуває чинності у випадку, якщо достроково припиняє свою дію договір суборенди нежилих приміщень №8-14 від 21.03.2014 року, укладений ФОП ОСОБА_7 код НОМЕР_5 (орендар) та ДП «Адідас-Україна» (суборендар) з будь-якої причини, крім винних дій суборендаря або розірвання договору внаслідок односторонньої відмови від нього з боку суборендаря. Відповідно до п.п.3.4., 3.5. договору сторони домовились, що плата за оренду приміщення буде нараховуватись та виплачуватись, починаючи з моменту настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. цього договору. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок орендодавця, якщо інше не передбачено угодою сторін (т.5 а.с. 6-12).

Також судом встановлено, що ТОВ «Долингре» (орендодавець) та ДП «Адідас-Україна» (орендар) 21.03.2014 року уклали договір оренди нежилих приміщень №9-14-ОТЛ відповідно до п.п.1.1.,1.2.,1.5 якого орендодавець зобовязується передати у разі настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. договору, а орендар зобовязується прийняти в тимчасове платне користування нежилі приміщення загальною площею 246,6 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97. Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення магазину, складу та службових приміщень. Цей договір укладено між сторонами відповідно до статті 212 Цивільного кодексу України під відкладальною обставиною. Цей договір набуває чинності у випадку, якщо достроково припиняє свою дію договір суборенди нежилих приміщень №9-14 від 21.03.2014 року, укладений ФОП ОСОБА_13 код НОМЕР_6 (орендар) та ДП «Адідас-Україна» (суборендар) з будь-якої причини, крім винних дій суборендаря або розірвання договору внаслідок односторонньої відмови від нього з боку суборендаря. Відповідно до п.п.3.4., 3.5. договору сторони домовились, що плата за оренду приміщення буде нараховуватись та виплачуватись, починаючи з моменту настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. цього договору. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок орендодавця, якщо інше не передбачено угодою сторін (т.5 а.с. 13-18).

Також судом встановлено, що ТОВ «Долингре» (орендодавець) та ДП «Адідас-Україна» (орендар) 21.03.2014 року уклали договір оренди нежилих приміщень №10-14-ОТЛ відповідно до п.п.1.1.,1.2.,1.5 якого орендодавець зобовязується передати у разі настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. договору, а орендар зобовязується прийняти в тимчасове платне користування нежилі приміщення загальною площею 262,3 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97. Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення магазину, складу та службових приміщень. Цей договір укладено між сторонами відповідно до статті 212 ЦК України під відкладальною обставиною. Цей договір набуває чинності у випадку, якщо достроково припиняє свою дію договір суборенди нежилих приміщень №10-14 від 21.03.2014 року, укладений ФОП ОСОБА_4 код НОМЕР_7 (орендар) та ДП «Адідас-Україна» (суборендар) з будь-якої причини, крім винних дій суборендаря або розірвання договору внаслідок односторонньої відмови від нього з боку суборендаря. Відповідно до п.п.3.4., 3.5. договору сторони домовились, що плата за оренду приміщення буде нараховуватись та виплачуватись, починаючи з моменту настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. цього договору. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок орендодавця, якщо інше не передбачено угодою сторін (т.5 а.с. 19 - 23).

Також судом встановлено, що ТОВ «Долингре» (орендодавець) та ДП «Адідас-Україна» (орендар) 21.03.2014 року уклали договір оренди нежилих приміщень №11-14-ОТЛ відповідно до п.п.1.1.,1.2.,1.5 якого орендодавець зобовязується передати у разі настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. договору, а орендар зобовязується прийняти в тимчасове платне користування нежилі приміщення загальною площею 246,6 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97. Приміщення підлягають передачі орендарю для розміщення магазину, складу та службових приміщень. Цей договір укладено між сторонами відповідно до статті 212 Цивільного кодексу України під відкладальною обставиною. Цей договір набуває чинності у випадку, якщо достроково припиняє свою дію договір суборенди нежилих приміщень №11-14 від 21.03.2014 року, укладений ФОП ОСОБА_8 код НОМЕР_8 (орендар) та ДП «Адідас-Україна» (суборендар) з будь-якої причини, крім винних дій суборендаря або розірвання договору внаслідок односторонньої відмови від нього з боку суборендаря. Відповідно до п.п.3.4., 3.5. договору сторони домовились, що плата за оренду приміщення буде нараховуватись та виплачуватись, починаючи з моменту настання відкладальної обставини, передбаченої в п.1.5. цього договору. Днем внесення оплати вважається день перерахування грошових коштів на вказаний у цьому договорі розрахунковий рахунок орендодавця, якщо інше не передбачено угодою сторін (т.5 а.с. 24- 28).

Суд зазначає, що відсутні будь-які докази набуття чинності вищевказаними договорами №4-14-ОТЛ, №4-15-ОТЛ, №6-14-ОТЛ, №7-14-ОТЛ, №8-14-ОТЛ, №9-14-ОТЛ, №10-14-ОТЛ, №11-14-ОТЛ, укладеними між ТОВ «Долингре» та ДП «Адідас-Україна».

З аналізу виписки з банківських рахунків Позивача вбачається, що ТОВ «Долингре» отримувало грошові кошти у вигляді орендної плати виключно від контрагентів: ПП «ТОП Трейдінг», фізична особа-підприємець ОСОБА_2, фізична особа-підприємець ОСОБА_3, фізична особа-підприємець ОСОБА_4, фізична особа-підприємець ОСОБА_5, фізична особа-підприємець ОСОБА_6, фізична особа-підприємець ОСОБА_7, фізична особа-підприємець ОСОБА_1, фізична особа-підприємець ОСОБА_8, фізична особа-підприємець ОСОБА_9, фізична особа-підприємець ОСОБА_10 Натомість від ДП «Адідас-Україна» Позивач отримував виключно грошові кошти в якості відшкодування фактично спожитих суборендарем ДП «Адідас-Україна» комунальних послуг (т.2 а.с. 5-7, 9-11, 13-15, 19, 21-23, 25-26, 30-32, 34-36, 38-40, 42-44, 152-196, т.3 а.с. 165-200).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.99 N 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

Згідно з п.135.1 ст.135 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Відповідно до п.135.2 ст.135 ПК України доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Пунктом 187.1 ст.187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.188.1 ст.188 ПК України база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обовязкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого звязку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - субєктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у звязку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобовязань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Суд зазначає, що ТОВ «Долингре» не надавало ДП «Адідас-Україна» послуги з оренди нежилих приміщень за адресою: м. Одеса, вул. Пантелеймонівська,97 та не отримувало від вказаного субєкта господарювання будь-яких грошових коштів в якості орендної плати, що свідчить про відсутність в даному випадку бази оподаткування податку на прибуток та ПДВ.

При цьому, судом не приймаються до уваги посилання Відповідача на матеріали кримінального провадження №32013170000000044 за ознаками злочинів, передбачених ч.1, ч.2 ст.205, ч.3 ст.209, ч.2.,ч.3 ст.212 КК України, зокрема на протокол допиту свідка директора ДП «Адідас-Україна» ОСОБА_11Г, оскільки Відповідачем не надані суду докази факту узгодженості дій Позивача, як платника податків, з контрагентами орендарями: ПП «ТОП Трейдінг», фізична особа-підприємець ОСОБА_2, фізична особа-підприємець ОСОБА_3, фізична особа-підприємець ОСОБА_4, фізична особа-підприємець ОСОБА_5, фізична особа-підприємець ОСОБА_6, фізична особа-підприємець ОСОБА_7, фізична особа-підприємець ОСОБА_1, фізична особа-підприємець ОСОБА_8, фізична особа-підприємець ОСОБА_9, фізична особа-підприємець ОСОБА_10 з метою незаконного отримання Позивачем податкових вигод.

Враховуючи викладене суд дійшов до висновку про необґрунтованість висновків ОСОБА_1 перевірки щодо заниження позивачем податку на прибуток в розмірі 1465727,00 гривень та заниження ПДВ в розмірі 1606395,54 гривень та, як наслідок, про протиправність податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1 від 29.04.2016 року №0000301403 від 29.04.2016 року та їх скасування.

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, зокрема, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Статтею 71 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на Відповідача, якщо він заперечує проти позову.

Згідно з ч. 1 ст. 69 та ч. 1 ст. 70 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування. Відповідно до ст. 86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Згідно зі ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що Відповідач не довів правомірності та обґрунтованості спірних податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1 від 29.04.2016 року №0000301403 від 29.04.2016 року, у зв'язку з чим позовні вимоги ТОВ «Долингре» підлягають задоволенню в повному обсязі.

Згідно з ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку про стягнення з Відповідача, за рахунок бюджетних асигнувань, на користь Позивача витрати зі сплати судового збору в розмірі 56252,01 гривень, сплачені згідно з платіжними дорученнями (т. 1 а.с.3, 135).

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 128, 86, 94, 159-163 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Долингре» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області № НОМЕР_1 від 29.04.2016 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Долингре» збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 2007995,00 гривень, у тому числі за основним платежем 1606396,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 401599,00 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області №0000301403 від 29.04.2016 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Долингре» збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 1742139,00 гривень, у тому числі за основним платежем 1465727,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 276412,00 гривень.

Стягнути з Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (юридична адреса: 65012, м. Одеса, вул. Французький бульвар,7, код ЄДРПОУ 26365437), за рахунок її бюджетних асигнувань, на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Долингре» (юридична адреса: 65007, м. Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97, код ЄДРПОУ 35118605) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 56252,01 гривень (пятдесят шість тисяч двісті пятдесят дві гривні 01 копійка).

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо субєкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення пятиденного строку з моменту отримання субєктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Стеценко О.О.