Постанова № 61733194, 27.09.2016, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"27" вересня 2016 р. Справа № 809/790/16

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судді Могили А.Б.

за участі:

секретаря судового засідання Ілів Н.І.,

представника позивача Кічури Г.В.,

представників відповідача Павліва В.І., Зуба А.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" про стягнення заборгованості в сумі 420 248,43 грн.,-

ВСТАНОВИВ:

Державна податкова інспекція у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області звернулася в суд із адміністративним позовом до ТзОВ "Машинобудівний завод "Автоливмаш" про стягнення заборгованості в сумі 409033,13 грн.

Позовні вимоги, з урахуванням заяви про збільшення від 12.09.2016, мотивовані тим, що за відповідачем рахується податкова заборгованість перед бюджетом, яка виникла у зв'язку з несплатою податку на додану вартість та земельного податку в загальному розмірі 420 248,43 грн.

Представник позивача в судовому засіданні заявлені вимоги підтримала з підстав, викладених в адміністративному позові. Суду пояснила, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" самостійно задекларовано податкове зобов'язання по податку на додану вартість, яке ним не сплачено. Крім того, за результатами проведеної камеральної перевірки прийняті податкові повідомлення - рішення про застосування штрафних санкцій до відповідача за порушення термінів сплати самостійно задекларованих грошових зобов'язання з податку на додану вартість та земельного податку з юридичних осіб, нараховано пеню. Вказала, що на момент виникнення спірних правовідносин у Товариства з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" був наявний податковий борг по податку на додану вартість за попередні періоди, тому кошти, які надійшли від відповідача на сплату податкових зобов'язань, у відповідності до пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України частково були зараховані на погашення заборгованості з того самого платежу в порядку календарної черговості за минулі податкові періоди. При цьому зазначила, що така черговість погашення діє незалежно від волі платника податків та стосується як до зобов'язань, самостійно розрахованих платником податків, так і тих, які нараховані контролюючим органом. Таким чином, на даний час загальна сума заборгованості складає 420 248,43 грн., у встановлений строк не погашена, тому підлягає до стягнення в судовому порядку. Позов просила задовольнити повністю.

Представники відповідача адміністративний позов не визнали. Суду пояснили, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" частково здійснило сплату самостійно узгоджених зобов'язань з податку на додану вартість, що підтверджується відповідними платіжним дорученням, в яких вказано призначення платежу. Вказали, що сплачені позивачем суми ПДВ Державною податковою інспекцією у м. Івано-Франківську, на їх думку, безпідставно були зараховані в рахунок сплати податкового боргу за попередні періоди, так як заборгованість за ці періоди вже стягується з Товариства органами державної виконавчої служби за рішенням суду. В задоволенні позову просили відмовити.

Заслухавши пояснення представника позивача, заперечення представників відповідача, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення проти позову, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" зареєстроване юридичною особою, що підтверджується копією витягу з ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 17.05.2016 (а.с.8-10).

Крім того, відповідач перебуває на податковому обліку у Державній податковій інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області як платник податків.

Порядок адміністрування податків і зборів визначають положення Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п. 16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платники податків зобов'язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

В статті 36 Податкового кодексу України визначено обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1). Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором (пункт 36.2).

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з пунктами 203.1, 203.2 статті 203 Податкового кодексу України податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

На підставі вищевказаних норм Кодексу відповідачем подано до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області податкові декларації з податку на додану вартість, а саме: податкову декларації за листопад 2015 року за №9255158660 від 16.01.2015 на суму 164 084,00 грн., однак з частковою сплатою до стягненню підлягає 14 511, 81 грн.; за грудень 2015 року за №9273318669 від 18.01.2016 на суму 39 958 грн.; за січень 2016 року за № 9020672061 від 19.02.2016 на суму 3169,0 грн.; за лютий 2016 року за №9038691082 від 18.03.2016 на суму 86 366 грн.; за березень 2016 року за №9058817909 від 18.04.2016 на суму 8304 грн.; за квітень 2016 року за №9079791578 від 19.05.2016 на суму 12 277 грн.; за травень 2016 за №9100146678 від 16.06.2016 на суму 80 011 грн.; за червень 2016 року за №9124000119 від 19.07.2016 на суму 83 915 грн. (а.с. 25-32, 120-121)

Таким чином, шляхом подання даних декларацій Товариство з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" самостійно визначило та узгодило податкове зобов'язання по податку на додану вартість за період з листопада 2015 року по червень 2016 року.

У відповідності до приписів п. 56.11 ст.56 Податкового кодексу України не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" частково було сплачено заборгованість по податку на додану вартість за вищевказані періоди, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями (а.с. 52-67).

Однак, як вбачається з пояснень представника позивача та витягу з картки особового рахунку Товариства, сплачені відповідачем кошти були зараховані в погашення податкової заборгованості з податку на додану вартість минулих періодів.

За приписами пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Як вбачається з системного аналізу даної норми кошти, які надійшли на сплату зобов'язань з податку, спрямовуються на погашення податкових зобов'язань з того самого платежу у порядку черговості незалежно від напряму сплати. Така черговість погашення діє незалежно від волі платника податків та стосується як самостійно розрахованих платником податків податкових зобов'язань, так і податкових зобов'язань, розрахованих контролюючим органом. При цьому, зарахування коштів, що сплачує платник податків в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, є обов'язком органу державної податкової служби.

Враховуючи вимоги статті 87 Податкового кодексу України суд приходить до висновку, що контролюючий орган виконував свої повноваження у відповідності до положення пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України та правомірно зарахував сплачені відповідачем кошти в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення.

За таких обставин, враховуючи наведене, суд погоджується із твердженням представника позивача щодо правомірності зміни призначення платежу за спірні періоди та спрямування грошових коштів на погашення податкового боргу відповідача минулих періодів.

Таким чином, оскільки сплачені відповідачем кошти зараховані податковою інспекцією в рахунок погашення податкового боргу за минулий період, у відповідача виникла заборгованість по податку на додану вартість.

Крім цього, Державною податковою інспекцією у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш".

За результатами перевірки складено акт за № 1186/12-01/30858384 від 07.04.2016, яким встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" порушено визначені п.57.1 ст. 57 Податкового кодексу України терміни сплати самостійно задекларованого грошового зобов'язання з податку на додану вартість (а.с.16).

Статтею 126 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

На підставі вищевказаного акту перевірки, у відповідності до пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, позивачем винесено податкове повідомлення рішення за № 0003541501 від 07.04.2016, яким до відповідача застосовані штрафні санкції в розмірі 33 669, 45 грн. (а.с.15).

Згідно пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян).

Податковим органом було надіслано вищевказане податкове повідомлення - рішення відповідачу, яке отримане останнім 07.04.2016, що підтверджується підписом посадової особи відповідача на вказаному документі.

У відповідності до підпункту 56.17.5 пункту 56.17 статті 56 Податкового кодексу України день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків.

Таким чином, грошові зобов'язання відповідача зі сплати штрафних санкцій визначених податковим повідомленням - рішенням , які відповідачем не оскаржувалися, у відповідності до підпункту 56.17.5 пункту 56.17 статті 56 Податкового кодексу України, є узгодженими з моменту закінчення процедури адміністративного оскарження.

У відповідності до приписів п.п.129.1.1 п.129.1 ст. 129 Податкового кодексу України пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу. Нарахування пені розпочинається: при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом; при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом.

З врахуванням приписів даної норми Кодексу відповідачу нараховано пеню по податку на додану вартість в розмірі 35 720, 45 грн, що підтверджується особовою карткою платника податків (а.с. 82-109).

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" є також платником земельного податку.

За приписами підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (пп. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

В статті 287.1 Податкового кодексу України зазначено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

У відповідності до пункту 287.3 статті 287 Податкового кодексу України податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця..

Державною податковою інспекцією у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області проведено камеральні перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" щодо своєчасності сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по земельному податку з юридичних осіб.

За результатами перевірки складено акти за №№ 08/15-03 від 06.03.2012 та 1556/15-03/30858384 від 08.04.2015, якими встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" порушено визначені п.57.1 ст. 57, п.287.3 ст 287 Податкового кодексу України терміни сплати самостійно задекларованого грошового зобов'язання по земельному податку з юридичних осіб (а.с.19, 22).

На підставі вищевказаного акту перевірки, у відповідності до пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, позивачем винесено податкові повідомлення - рішення за № 0002961503, № 0002951503 від 21.03.2012 року, та № 0006031503 від 17.04.2015 яким до відповідача застосовані штрафні санкції в розмірі 7174,83 грн., 15 171, 58 грн. та 5 838, 05 грн. відповідно. Відповідачем сплачено 5838 грн. штрафних санкцій, застосованих податковим повідомленням - рішенням № 0006031503 від 17.04.2015, а тому до стягнення підлягає 0, 05 грн.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями - рішеннями за № 0002961503, № 0002951503 від 21.03.2012 року, відповідач оспорив їх, шляхом подання адміністративного позову.

Як з'ясовано судом та не заперечується сторонами, постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.05.2012 (справа № 2a-990/12/0970) у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" до Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську (надалі - відповідач) про скасування податкових повідомлень-рішень № 0002951503, № 0002961503 від 21.03.2012 року, відмовлено. Ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 31.03.2015 року постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.05.2012 року залишено без змін (а.с. 91-99).

Згідно частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Таким чином, правомірність нарахування контролюючим органом штрафних санкцій, на підставі вищевказаних податкових повідомлень - рішень підтверджується вказаними судовими рішеннями, а відтак не потребує додаткового дослідження та доказування.

Згідно вимог підпункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

В зв'язку з несплатою відповідачем грошових зобов'язань, контролюючим органом сформовано податкову вимогу форми "Ю" за №1124-19 від 14.08.2013, згідно якої загальна сума податкового боргу платника податків за погодженими грошовими зобов'язаннями станом на 13.08.2013 становила 8 492,64 грн. Дана вимога отримана відповідачем 22.08.2013, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення. (а.с. 7).

Зазначена в вимозі сума податкового боргу відповідачем не погашена.

Відповідно до приписів п.59.5 ст.59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

На підставі вищенаведеного контролюючим органом інших вимог платнику не надсилалося.

Таким чином, загальна сума заборгованості Товариства з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" на час звернення податкового органу до суду складає 420 248, 43 грн.

Згідно підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органом, у розмірі суми податкового боргу або його частини (пункт 95.3 статті 95 Кодексу).

В пункті 95.4 статті 95 Податкового кодексу України зазначено, що контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків.

У відповідності до статті 41 Податкового кодексу України контролюючими органами в частині адміністрування податків і зборів є органи доходів і зборів - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізовує державну податкову політику, його територіальні органи.

Згідно з пунктом 41.2 статті 41 Податкового кодексу України органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.

Таким чином позов Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" про стягнення заборгованості в сумі 420 248,43 грн. підлягає до задоволення.

На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Стягнути з рахунків у банках, обслуговуючих Товариство з обмеженою відповідальністю "Машинобудівний завод" Автоливмаш" (код ЄДРПОУ 30858384, вул. Юності, 23,м. Івано-Франківськ) та за рахунок готівки в дохід бюджету податковий борг в сумі 420 248 (чотириста двадцять тисяч двісті сорок вісім) грн. 43 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя /підпис/ Могила А.Б.

Постанова складена в повному обсязі 03.10.2016.