Ухвала суду № 61687189, 29.09.2016, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 825/1046/16 Головуючий у 1-й інстанції: Поліщук Л.О., Суддя-доповідач: Бабенко К.А

У Х В А Л А

Іменем України

29 вересня 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Бабенка К.А., суддів: Кузьменка В.В., Степанюка А.Г., секретаря Тищенко Н.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області на Постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 06 липня 2016 року у справі за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень форми «Р», Рішення та Вимоги, -

В С Т А Н О В И В:

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 06 липня 2016 року позов задоволено частково.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить судове рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог скасувати та прийняти в цій частині нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника Відповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а Постанову суду першої інстанції - без змін з наступних підстав.

Відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку Позивача щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2013 року по 31.12.2015 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2015 року, про що складено відповідний Акт від 21 квітня 2016 року №463/13/НОМЕР_1 (надалі - Акт), копія якого наявна в матеріалах справи (а.с.13-23).

Перевіркою встановлено порушення Позивачем вимог ст. 177 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено оподатковуваний дохід за 2015 рік на 24664,15 грн. Донараховано податок на доходи фізичних осіб за актом перевірки - 3699,62 грн.; підпункту 2 пункту 1 статті 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", внаслідок чого Позивачем занижено суму доходу, на який нараховується єдиний соціальний внесок за перевіряємий період з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску та мінімального страхового внеску в сумі 24664,15 грн.; пункту 11 статті 8, пункту 5 та пункту 8 статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" - внаслідок заниження чистого оподаткованого доходу, на який нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини та мінімального страхового внеску, занижено суму єдиного внеску за перевіряємий період на 8558,52 грн. Донараховано єдиного соціального внеску за актом перевірки - 8558,52 грн.; підпункту 1.1 пункту 16 підрозділу 10 Податкового кодексу України - заниження на 369,96 грн. суми військового збору, що підлягає сплаті до бюджету за результатами 2015 року. Донараховано військовий збір, що підлягає сплаті до бюджету за результатами 2015 року на 369,96 грн.; пункту 51.1 статті 51, абзацу «б» пункту 176,2 статті 176 Податкового кодексу України - не надання податкових розрахунків сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків (ф. №1ДФ) за перевіряємий період.

На підставі зазначених порушень, Відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 10 травня 2016 року форми «Р» №№0001031304, 0001041304, копії яких також наявні в матеріалах справи (а.с.9-10), якими збільшено на 4624,52 грн. суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, у тому числі на 3699,62 грн. за податковими зобов'язаннями та на 924,90 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; збільшено на 462,45 грн. суму грошового зобов'язання з військового збору, у тому числі на 369,96 грн. за податковими зобов'язаннями та на 92,49 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

10 травня 2016 року Відповідачем прийнято Рішення «Про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску» №0001051304, яким застосовано до Позивача штрафні санкції у сумі 855,85 грн. (а.с.11).

Позивач скористався правом адміністративного оскарження, за результатами якого Рішенням Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області від 06.06.2016 року № 73/ФОП/25-01-10-01-15 (а.с.47-52) податкове повідомлення-рішення від 10.05.2016 року №0001031304 залишено без змін, а податкове повідомлення-рішення від 10.05.2016 року №0001041304 та Рішення від 10.05.2016 року №0001051304 - скасовано та зобов'язано Відповідача прийняти нові податкове повідомлення-рішення та Рішення, скаргу Позивача залишено без задоволення

21 квітня 2016 року Відповідачем прийнято Вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-0000151304 зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені у сумі 8558,52 грн. (а.с.12).

Позивач скористався правом адміністративного оскарження, за результатами якого Рішенням Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області від 26.05.2016 року № 62/ФОП/25-01-10-01-15 (а.с.29-32), Вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-0000151304 від 21.04.2016 року залишено без змін, а скаргу Позивача - без задоволення.

Як вбачається з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.78), основним видом господарської діяльності Позивача є оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

10.04.2014 року та 05.01.2015 року між Позивачем, як Покупцем, та ДП "Чернігівський облавтодор", як Продавцем, укладено Договори купівлі-продажу №№08-12/17-1, 08-12/22-1 (а.с.35,38), відповідно до п.1.1 яких Продавець зобов'язується продати, а Покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору.

Згідно з п. 1.2 Договорів, найменування товару: ліс-кругляк, дрова в асортименті.

Відповідно до п. 2.2 Договорів, зокрема, передбачено, що плата за товар здійснюється на умовах попередньої оплати в розмірі 20% від вартості товару згідно перелікові-оціночної відомості та довідки з держлісгоспу, збору за використання лісових ресурсів та вартості кошторисної документації згідно рахунку.

Вартість кошторисної документації підтверджується Актами здачі прийняття проектно-вишукувальної продукції №199 від 31.10.2014 року, №213 від 22.12.2014 року, №140 від 31.07.2014 року, від 26.05.2014 року, Виконавчими кошторисами на виконання робіт №3, №4, №2; Рахунками №43, №65, №37 від 26.05.2014 року (а.с.89-91,114,115-116).

10.04.2014 року та 05.01.2015 року між ДП "Чернігівський облавтодор", як Замовником, та Позивачем, як Виконавцем, укладено Договори субпідряду на виконання робіт по видаленню придорожніх насаджень в смугах відведення автомобільних доріг загального користування №№ 08-12/22, 08-12/17 (а.с.33-34,36-37), відповідно до умов яких Виконавець зобов'язується виконати роботи за завданням Замовника, а Замовник зобов'язується прийняти роботи та оплатити їх на умовах даного Договору.

Згідно з п. 1.4 зазначених Договорів, Виконавець сплачує Замовнику винагороду за послуги в розмірі одного відсотку від обсягу виконаних робіт.

Виконання Договорів підтверджується Довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (а.с.109,121,124,127,131,136); Актами приймання виконаних будівельних робіт (а.с.110-111, 122-123, 125-126, 128-129, 132-133, 137-138); Відомістями ресурсів (а.с.130, 134, 139); Розрахунками №1-2 загальновиробничих витрат до акта (а.с.135, 140).

Позивачем, відповідно до умов зазначених Договорів проведено компенсацію збору за спеціальне використання лісових ресурсів Замовнику, що підтверджується Платіжними дорученнями від 19.02.2015 року №11, від 18.05.2015 року №39, від 26.08.2015 року №100, від 28.10.2015 року №144, від 14.11.2014 року №169, від 05.08.2014 року №124, від 10.02.2015 року №10 (а.с.39-40,144).

Договори укладено для здійснення господарської діяльності Позивача, що підтверджується Актами виконаних робіт від 07.05.2014 року, від 26.05.2014 року, від 02.06.2014 року, від 05.06.2014 року, від 30.07.2014 року, від 03.11.2014 року, від 23.12.2014 року, від 27.01.2015 року, (а.с.100-102,105,108); Накладними від 12.05.2014 року №1, від 27.05.2014 року №5, від 30.07.2014 року №7, від 03.11.2014 року №2, від 23.12.2014 року №1, від 23.12.2014 року №2, від 23.12.2014 року №3, від 23.12.2014 року №4, від 23.12.2014 року №5, від 23.12.2014 року №6, від 23.12.20104 року №7, від 23.12.204 року №8, від 23.12.2014 року №9, від 23.12.2014 року №10, від 23.12.2014 року №11, від 23.12.2014 року №12, (а.с.92-99); Видатковими накладними від 30.01.2015 року №РН-0000003, від 24.12.2014 року №РН0000104, від 17.07.2014 року №РН-0000051, від 30.07.2014 року №РН-0000057, від 29.05.2014 року №РН-0000047, від 21.05.2014 року №РН-0000044, від 24.12.2014 року №РН-0000107, №РН-0000106, від 30.07.2014 року №РН-0000058, від 27.01.2015 року №РН-0000002, від 11.12.2014 року №РН-0000098, від 10.12.2014 року №РН-0000097, від 30.07.2014 року №РН-0000055, від 03.11.2014 року №РН-0000087, від 27.05.2014 року №РН-0000045, від 22.05.2014 року №РН-0000046 (а.с.113,117-120);

Господарські операції відображено в бухгалтерському обліку Позивача, що підтверджується Книгою обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (а.с.62-65) та в податковому обліку Позивача, що підтверджується Податковою декларацією про майновий стан і доходи за 2015 рік, Квитанцією №2, прийнятою 21.01.2016 року за реєстраційним №9273980529, Розрахунком податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою (а.с.66-69).

Відповідно до п. 177.1 ст. 177 Податкового кодексу України, доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Згідно з п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Відповідно до п.п. 177.4 .1 п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України, витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Згідно з п.п. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 Податкового кодексу України, остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб на підставі документального підтвердження факту його сплати.

Відповідно до п. 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України, для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно з п. 1 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248 (надалі - Положення), зазначене Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

Відповідно до п. 2 Положення, норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім банків, бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

Згідно з п. 11 Положення, собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати. Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

Відповідно до п. 17 Положення, витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Згідно з п. 18 Положення, до адміністративних витрат відносяться загальногосподарські затрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, зокрема податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг).

У зв'язку з зазначеним, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що сплачена Позивачем компенсація збору за використання лісових ресурсів, є частиною виробничої собівартості товару, тому оплата за товар є компенсацією витрат постачальника, яка включає в себе і собівартість продукції, і витрати на оплату праці, і адміністративні витрати, і витрати на збут та інші витрати, передбачені внутрішнім розпорядком підприємства дозволені чинним законодавством, у зв'язку з чим оскаржене Позивачем податкове повідомлення-рішення від 10.05.2016 року №0001031304 та Вимога про сплату боргу (недоїмки) від 21.04.2016 року № Ф-0000151304 Відповідача є протиправними і підлягають скасуванню.

Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Відповідача від 10.05.2016 року №0001041304 та Рішення від 10.05.2016 року №0001051304, колегією суддів встановлено наступне.

Рішенням Головного управління ДФС у Чернігівській області від 06.06.2016 №73/ФОП/25-01-10-01-15 податкове повідомлення-рішення від 10.05.2016 року №0001041304 та Рішення від 10.05.2016 року №0001051304 - скасовано та зобов'язано Відповідача прийняти нові податкове повідомлення-рішення та Рішення.

Відповідно до підпункту 60.1.2 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов'язання або податкову вимогу.

Пунктом 60.3 статті 60 Податкового кодексу України передбачено, що у випадках, визначених підпунктом 60.1.2 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги.

Отже, податкові податкове повідомлення-рішення від 10.05.2016 року №0001041304 та Рішення від 10.05.2016 року №0001051304 є відкликаними, тому в цій частині позовних вимог адміністративний позов задоволенню не підлягає.

Відповідно до частини другої ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову, вимоги якої Відповідачем не виконано.

Згідно зі ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, за таких підстав, апеляційна скарга залишається без задоволення, а Постанова суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 196, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області залишити без задоволення, а Постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 06 липня 2016 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення її в повному обсязі безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Ухвалу складено у повному обсязі 29.09.2016 року.

Головуючий суддя Бабенко К.А.

Судді: Кузьменко В.В.

Степанюк А.Г.

Головуючий суддя Бабенко К.А

Судді: Кузьменко В. В.

Степанюк А.Г.