Ухвала суду № 61282806, 13.09.2016, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 вересня 2016 р. Справа № 876/5366/16

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Довгополова О.М.,

суддів Гудима Л.Я., Святецького В.В.,

з участю секретаря судового засідання Кудєрової О.В.,

представника позивача Павлишина І.А.,

представника відповідача Каранця Р.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Городоцької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління державної фіскальної служби у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 17 червня 2016 року у справі за позовом Українсько-німецького спільного підприємства «Львів-Трейдінг» до Городоцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

СП «Львів-Трейдінг» звернулось до суду з позовом до Городоцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, яким просило скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 14.04.2016 року № 0000572201 повністю і №0000582201 в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 312250,55 грн.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 17 червня 2016 року позов задоволено.

Постанова мотивована тим, що викладені в актах фактичних перевірок від 30.03.2016 року висновки податкового органу про порушення позивачем норм Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні є необґрунтованими та не знайшли свого підтвердження зібраними у справі належними та допустимими доказами, а тому позов про визнання протиправними та скасування прийнятих на підставі таких висновків податкових повідомлень-рішень є обґрунтованим та підлягає до задоволення.

Постанову в апеляційному порядку оскаржив відповідач, вважає, що суд порушив норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також неповно з'ясував обставини, що мають значення для справи. Просить скасувати постанову та прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити.

На обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що за результатами проведених податковим органом фактичних перевірок магазинів позивача встановлено факти не оприбуткування готівкових коштів на загальну суму 62450,11 грн., а також несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів у КОРО на загальну суму 386412,19 грн., чим порушено вимоги п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні. Відповідач вказує, що оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках реєстратора розрахункових операцій та відображення на їх підставі готівки в КОРО. В даному випадку позивачем не відображено та несвоєчасно відображено Z-звіти в КОРО.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановив суд, 30.03.2016 року працівники Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області провели фактичну перевірку господарської одиниці - магазину по вул. Вербицького, 63 в смт Краковець Яворівського району Львівської області, в якому здійснює господарську діяльність СП «Львів-Трейдінг», за результатами якої складено акт № 2/22-02-03/14287844.

В акті перевірки зазначається про виявлені під час перевірки порушення п. п. 1, 2, 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, а саме продаж товарів без застосування реєстратора розрахункових операцій та без видачі відповідного розрахункового документа на загальну суму 665,91 грн., розбіжність готівкових коштів на місці проведення на суму 263,39 грн., а також неоприбуткування готівкових коштів в сумі 62450,11 грн.

На підставі акта перевірки Городоцька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, де перебуває на податковому обліку СП «Львів-Трейдінг», прийняла податкове повідомлення-рішення від 14.04.2016 року № 0000582201, яким до позивача застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій в розмірі 312252,55 грн., в тому числі 2,00 грн. за порушення позивачем вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» і 312250,55 грн. за порушення вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

При цьому, колегія суддів враховує, що СП «Львів-Трейдінг» оскаржує зазначене податкове повідомлення-рішення лише в частині застосування штрафних санкцій в сумі 312250,55 грн. за порушення вимог зазначеного Положення.

Також 30.03.2016 року працівники Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області провели фактичну перевірку господарської одиниці - магазину по вул. вул. Дружби, 203 в с. Шегині Мостиського району Львівської області, в якому здійснює господарську діяльність СП «Львів-Трейдінг», за результатами якої складено відповідний акт.

В акті перевірки зазначається про виявлені під час перевірки порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, а саме несвоєчасно оприбутковано готівкові кошти в загальній сумі 386412,19 грн.

На підставі акта перевірки Городоцька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області прийняла податкове повідомлення-рішення від 14.04.2016 року № 0000572201, яким до СП «Львів-Трейдінг» застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій в розмірі 1932060,95 грн.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень (в частині, що оскаржуються) з таких підстав.

Відповідно до п. 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320, оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Книга обліку розрахункових операцій (КОРО) - це прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

А відповідно до п. 2.6 цього Положення передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до п. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, зокрема, не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Як правильно зазначив суд першої інстанції, обов'язковою умовою для застосування фінансових санкцій, передбачених наведеною нормою, є виявлення факту неоприбуткування, в тому числі несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів.

Оприбуткування готівки включає в себе вчинення суб'єктом господарювання певних дій, а саме фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках, роздрукування такого фіскального звітного чека та підклеювання його на відповідних сторінках у Розділі 1 «Фіскальні звітні чеки» КОРО, відображення на їх підставі готівки у Розділі 2 КОРО «Облік руху готівки та сум розрахунків» шляхом проведення відповідних записів. При цьому, внесені в КОРО записи щодо руху готівки повинні відповідати даним, відображеним у Z-звіті.

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» фіскальний звітний чек - це документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам'яті.

Відповідно до п. 6 Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 28.08.2013 року № 417, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.09.2013 року за № 1616/24148, використання КОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність КОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках КОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі КОРО.

Згідно з п. 8 цього Порядку у разі роздрукування на РРО протягом робочого дня декількох фіскальних звітних чеків усі вони підклеюються у відповідній книзі ОРО, записи в розділі 2 книги ОРО робляться за кожним фіскальним звітним чеком окремо. Якщо фіскальний звітний чек містить дані про операції службового внесення та службової видачі коштів, то графи 3 і 4 розділу 2 книги ОРО можна не заповнювати.

Таким чином, оприбуткування готівки включає в себе вчинення суб'єктом господарювання певних дій, а саме фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках, роздрукування такого фіскального звітного чека та підклеювання його на відповідних сторінках у розділі 1 «Фіскальні звітні чеки» КОРО, відображення на їх підставі готівки у розділі 2 КОРО «Облік руху готівки та сум розрахунків» шляхом проведення відповідних записів. При цьому, внесені в КОРО записи щодо руху готівки повинні відповідати даним, відображеним у Z-звіті.

Щодо порушень, зафіксованих в акті перевірки магазину позивача, розташованого за адресою: Львівська область, Мостиський район, с. Шегині, вул. Дружби, 203, колегія суддів зазначає наступне.

За результатами перевірки цього магазину працівники контролюючого органу дійшли висновку про факт несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів в КОРО, а саме готівкову виручку за 05.03.2016 року згідно з Z-звітом № 2011 в сумі 201694,49 грн. відображено в КОРО 06.03.2016 року, а готівкову виручку за 06.03.2016 року згідно з Z-звітом № 1212 в сумі 184717,70 грн. відображено в КОРО 07.03.2016 року.

Як встановив суд з наданих сторонами пояснень і письмових доказів, зазначені Z-звіти були вклеєні відповідальними особами СП «Львів-Трейдінг» на відповідній сторінці КОРО в розділі 1 «Фіскальні звітні чеки», а вказана в них інформація щодо реквізитів і сум готівки відображена в розділі 2 «Обліку руху готівки та сум розрахунків», що також заперечується відповідачем.

В свою чергу, відповідач, як зазначено вище, вважає, що позивач здійснив несвоєчасне оприбуткування вказаних готівкових коштів.

Однак, як встановлено судом, Z-звіти за 05.03.2016 року № 1211 і за 06.03.2016 року № 1212 були роздруковані позивачем в кінці вказаних робочих днів (о 23 год. 47 хв.), а інформація, відображена у цих звітах, в повній мірі внесена в КОРО.

Також, як правильно зазначив суд першої інстанції, фіксація позивачем повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках підтверджується наданими позивачем копіями періодичних звітів реєстратора розрахункових операцій, зареєстрованого в цьому магазині, виписок з банківського рахунку та квитанцій про інкасацію готівки.

При цьому, колегія суддів враховує, що висновки перевіряючих базуються лише на виявленні факту внесення виправлень до КОРО щодо дати проведення відповідних записів у розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків».

Однак п. 13 Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій передбачено, що виправлення записів у КОРО можуть бути зроблені тільки тими особами, які здійснювали ці записи, або особами, які виконують їх обов'язки. Виправлення повинно засвідчуватись підписом відповідальної особи суб'єкта господарювання або суб'єкта господарювання - фізичної особи-підприємця.

Тобто даною нормою передбачено право суб'єкта господарювання вносити виправлення у записи, внесені в КОРО, та порядок здійснення таких виправлень, а саме такі виправлення проводяться особами, які здійснювали відповідні записи, або особами, які виконують їх обов'язки, і засвідчуються підписом відповідальної особи суб'єкта господарювання.

Таким чином, дії позивача щодо внесення зазначених виправлень відповідають положенням зазначеної норми і також підтверджують відсутність факту порушення СП «Львів-Трейдінг» у спірному випадку вимог п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Враховуючи наведені вище обставини та положення нормативно-правових актів, колегія суддів вважає правильним і обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що податкове повідомлення-рішення від 14.04.2016 року № 0000572201 є протиправним і підлягає скасуванню.

Щодо порушень, зафіксованих в акті перевірки магазину позивача, розташованого за адресою: Львівська область, Яворівський район, смт Краковець, вул. Вербицького, 63, колегія суддів зазначає наступне.

За результатами перевірки цього магазину було встановлено, що відповідальні особи СП «Львів-Трейдінг» здійснили роздрукування двох Z-звітів за 16.03.2016 року № 1239 і № 1240, які були підклеєні на відповідній сторінці КОРО в розділі 1 «Фіскальні звітні чеки».

А в розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» було проведено запис за кожним звітним чеком окремо, а саме запис щодо Z-звіту № 1240 було здійснено не в хронологічному порядку після № 1239, а на наступній сторінці КОРО.

Однак колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що такі дії позивача не є свідченням порушення ним вимог п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, оскільки вказана в Z-звіті № 1240 сума 62450,11 грн. відповідає сумі розрахунків, відображеній в КОРО.

Таким чином, як правильно зазначив суд першої інстанції, позивач вчинив всі передбачені законодавством дії, які підтверджують оприбуткування готівкових коштів, що підтверджується також наданими позивачем копіями періодичних звітів реєстратора розрахункових операцій, зареєстрованого в цьому магазині, виписок з банківського рахунку та квитанцій про інкасацію готівки.

Також зазначені висновки перевіряючих спростовуються поясненнями продавця магазину ОСОБА_3, наданими під час перевірки, який пояснив, що безпосередньо вносив записи до КОРО, а Z-звіт від 16.03.2016 року № 1240 помилково записав на сторінці 36 Розділу 2 КОРО.

Крім того, позивач надав суду копію акту від 16.03.2016 року № 167 про результати проведення огляду зазначеного магазину безмитної торгівлі, проведеної посадовими особами Львівської митниці Державної фіскальної служби, згідно з яким митним органом 16.03.2016 року проведено інвентаризацію товарів в магазині, за результатами якої не виявлено розбіжності з даними товарно-касового звіту станом на вказану дату.

Враховуючи наведені вище обставини та положення нормативно-правових актів, колегія суддів вважає правильним і обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що податкове повідомлення-рішення від 14.04.2016 року № 0000582201 є протиправним і підлягає скасуванню.

За таких обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржувану постанову слід залишити без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 254 КАС України, суд -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Городоцької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області залишити без задоволення.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 17 червня 2016 року у справі № 813/1546/16 за позовом Українсько-німецького спільного підприємства «Львів-Трейдінг» до Городоцької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий О.М. Довгополов

Судді Л.Я. Гудим

В.В. Святецький

Ухвала складена в повному обсязі 14.09.2016 року