Постанова № 61103192, 30.08.2016, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"30" серпня 2016 р. Справа № 809/488/16

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Боршовського Т.І.

за участю секретаря судового засідання Ферштей А.М.

представника позивача Козловського М.В.,

представника відповідача Філійовича М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Державного підприємства "Дослідне господарство "П'ядицьке"

до Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Івано-Франківській області

про зобов'язання прийняти рішення про списання податкового боргу,-

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство "Дослідне господарство "П'ядицьке" (надалі - ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке", позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Івано-Франківській області Головного управління ДФС в Івано-Франківській області (надалі - Коломийська ОДПІ, відповідач) з врахуванням заяви від 12.08.2016 року № 34 про зменшення розміру позовних вимог, про зобов'язання прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу в сумі 239018,06 грн.

Позовні вимоги мотивовано тим, що ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке" має податковий борг зі сплати податку з доходів найманих працівників в сумі 239018,06 грн. Позивач вважає, що станом на 01.04.2015 року минув строк давності, встановлений законом для стягнення вказаного податкового боргу, а отже є всі підстави для прийняття Коломийською ОДПІ рішення про списання даного податкового боргу як безнадійного. Позивач звертався до відповідача з заявою від 20.05.2016 року № 30 про списання податкового боргу, однак Коломийська ОДПІ листом № 1651/10/09-07/358 від 20.05.2016 року відмовила ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке" у проведенні такого списання. Позивач вважаючи зазначену відмову незаконною, оскільки вона суперечить статтям 101 та 102 Податкового кодексу України, подав даний адміністративний позов та просить суд зобов'язати Коломийську ОДПІ рішення про списання безнадійного податкового боргу в сумі 239018,06 грн.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні визнав позов, однак не зумів навести конкретні суми податкових зобов'язань ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке", за якими в Коломийської ОДПІ наявні передбачені Податковим кодексом України правові підстави для списання податкового боргу позивача як безнадійного. Щодо листа Коломийської ОДПІ № 1651/10/09-07/358 від 20.05.2016 року, яким відповідач відмовив ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке" у проведенні списання податкового боргу в сумі 270470,21 грн., то Коломийська ОДПІ повідомила, що вказаний податковий борг стягується на підставі рішення суду за позовом прокурора Коломийського району в інтересах держави в особі Коломийської ОДПІ та знаходиться на виконанні відділу ДВС Коломийського міськрайонного управління юстиції.

На підставі частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства (надалі - КАС) України в судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, заслухавши пояснення представників сторін, оцінивши зібрані в матеріалах справи докази в їх взаємному зв'язку та сукупності, судом встановлено таке.

З 24.12.2008 року по 09.01.2009 року Коломийською ОДПІ була проведена перевірка з питань правильності справляння податку з доходів фізичних осіб Державного підприємства "Дослідне господарство "П'ядицьке" Івано-Франківського інституту агропромислового виробництва УААН (код ЄДРПОУ 31774060) за період з 01.10.2005 року по 30.09.2008 року, за результатами якої складено акт перевірки № 4/231/31774060 від 16.01.2009 року. Згідно висновків вказаного акту перевірки контролюючий орган встановив, що позивач допустив заборгованість по сплаті до бюджету податку з доходів фізичних осіб за період з 01.10.2005 року по 30.09.2008 року в розмірі 214476,79 грн. Також платнику податків нараховано пеню згідно розрахунку на суму 55993,42 грн. пені. Враховуючи те, що позивач самостійно не сплатив податкових зобов'язань, 25.02.2009 року прокурор Коломийського району в інтересах Держави в особі Державної податкової інспекції в Коломийському районі Івано-Франківській області подав позов до Державного підприємства "Дослідне господарство "П'ядицьке" про стягнення боргу в сумі 270470,21 грн. (а.с. 82-86).

03.12.2009 року Івано-Франківський окружний адміністративний суд прийняв постанову у справі № 2а-641/09/0970, якою задоволено повністю позов прокурора Коломийського району в інтересах держави в особі Державної податкової інспекції в Коломийському районі Івано-Франківській області до Державного підприємства "Дослідне господарство "П'ядицьке" та стягнуто з останнього в дохід Державного бюджету України борг по сплаті податку з доходів фізичних осіб в сумі 270470,21 грн., з яких 214476,79 грн. сума основного боргу та 55993,42 грн. сума пені.

18.10.2013 року Івано-Франківський окружний адміністративний суд видав виконавчий лист № 2а-641/09/0970 про стягнення з ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке" 270470,21 грн. боргу на користь Держави, на підставі якого 18.05.2016 року головним державним виконавцем відділу державної виконавчої служби Коломийського міськрайонного управління юстиції Микицей В.Д. винесено постанову про відкриття виконавчого провадження № 51146758 від 18.05.2016 року (а.с. 113).

Згідно довідки Коломийського міськрайонного відділу державної виконавчої служби № 03-27-761/1 від 10.08.2016 року залишок податкового боргу по виконавчому листу № 2а-641/09/0970 складає 239018,06 грн.

Також судом встановлено, що 15.03.2011 року позивач подав до Коломийської ОДПІ звітну податкову декларацію за лютий місяць 2011 року з податку на доходи фізичних осіб та задекларував борг по грошовому зобов'язанню з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 207542,94 грн. (а.с. 12).

Враховуючи те, що позивач самостійно не сплатив податкових зобов'язань, 27.09.2012 року Коломийська ОДПІ подала адміністративний позов до Державного підприємства "Дослідне господарство "П'ядицьке" про стягнення боргу в сумі 223000,40 грн. (а.с. 89-91). При цьому, в суму даного податкового боргу Коломийська ОДПІ включила податок на доходи фізичних осіб в сумі 207542,95 грн., яка була самостійно визначена позивачем в податковій декларації за лютий місяць 2011 року (а.с. 91).

10.10.2012 року Івано-Франківський окружний адміністративний суд прийняв постанову у справі № 2а-2988/12/0970, якою задоволено повністю позов Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області до Державного підприємства "Дослідне господарство "П'ядицьке" та стягнуто з останнього на користь державного бюджету кошти для погашення податкового боргу в сумі 217037,04 грн., з яких 207542,95 грн. податок на доходи фізичних осіб, самостійно визначений позивачем в податковій декларації за лютий місяць 2011 року (а.с. 92-97).

09.04.2013 року Івано-Франківський окружний адміністративний суд видав виконавчий лист № 2а-2988/09/0970 про стягнення з ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке" 217037,04 грн. боргу на користь Держави (а.с. 99). За вказаним виконавчим листом Відділом державної виконавчої служби Коломийського міськрайонного управління юстиції відкрито виконавче провадження № 40106953.

В зв'язку із зверненням стягувача Коломийської ОДПІ із заявою про повернення виконавчого документа стягувачеві, 29.08.2014 року старшим державним виконавцем відділу державної виконавчої служби Коломийського міськрайонного управління юстиції Домашевським М.В. винесено постанову про повернення виконавчого документа стягувачеві у виконавчому провадженні № 40106953 та повернуто виконавчий лист № 2а-2988/09/0970 від 09.04.2013 року Коломийській ОДПІ (а.с. 113). Доказів повторного звернення кредитора до державної виконавчої служби з вказаним виконавчим листом № 2а-2988/09/0970 від 09.04.2013 року суду відповідачем не подано.

20.05.2016 року позивач звернувся до відповідача з заявою № 30, в якій просив відповідача списати безнадійний податковий борг в сумі 239018,06 грн. по податку з доходів найманих працівників (а.с. 27). Однак Коломийська ОДПІ листом № 1651/10/09-07/358 від 20.05.2016 року відмовила ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке" у проведенні такого списання, вказавши, що податковий борг в сумі 270470,21 грн. за позовом прокурора Коломийського району в інтересах держави в особі Коломийської ОДПІ знаходиться на виконанні відділу ДВС Коломийського міськрайонного управління юстиції (а.с. 28).

Вирішуючи даний спір, суд виходив з таких мотивів та норм права.

Відповідно до підпункту 19-1.1.24 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) контролюючі органи здійснюю такі функції, зокрема: здійснюють відстрочення, розстрочення та реструктуризацію грошових зобов'язань та/або податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, а також списання безнадійного податкового боргу.

Контролюючі органи мають право приймати рішення про розстрочення та відстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу, а також про списання безнадійного податкового боргу у порядку, передбаченому законодавством (підпункт 20.1.29 пункту 20.1 статті 20 ПК України).

Згідно підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Відповідно до положень пункту 101.1 статті 101 ПК України списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Під терміном «безнадійний», згідно з пунктом 101.2 статті 101 ПК України, розуміється, зокрема: податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом (підпункт 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК України).

В свою чергу строки давності та їх застосування визначені статтею 102 ПК України.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Пунктом 102.4 статті 102 ПК України передбачено, що у разі якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Як вбачається з позовної заяви, позивач просить суд зобов'язати відповідача прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб в сумі 239018,06 грн., який складається з сум нарахованої пені згідно довідки № 44/2/171 від 14.01.2009 року, стягнутої постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03.12.2009 року по справі № 2а-641/09/0970, та податкового боргу самостійно задекларованого в податковій декларації за лютий 2011 року в сумі 207542,94 грн., стягнутого постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.10.2012 року у справі № 2а-2988/12/0970.

Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 року № 577 (надалі - Порядок № 577).

Цей Порядок № 577 розроблений відповідно до статті 101 глави 9 розділу II Податкового кодексу України, визначає механізм списання безнадійного податкового боргу.

Відповідно до підпункту 3 пункту 2.1. цього Порядку під терміном "безнадійний податковий борг" слід розуміти, зокрема, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 глави 9 розділу II ПК України.

Згідно пункту 3.1 Порядку № 577 визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами доходів і зборів, здійснюється на підставі даних інформаційних систем органів доходів і зборів (далі - ІС) станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

Пунктом 3.2 Порядку № 577 передбачено, що днем виникнення безнадійного податкового боргу вважається: у випадку, визначеному в підпункті 3 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, - дата прийняття рішення керівника органу доходів і зборів.

У випадках, передбачених підпунктом 4 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, платник податків звертається до органу доходів і зборів за місцем обліку безнадійного податкового боргу та/або за місцем обліку такого платника з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню (пункт 4.1 Порядку № 577).

Зважаючи на матеріали справи, позивач 20.05.2016 року звертався до Коломийської ОДПІ з відповідною заявою № 30, в якій просив списати безнадійний податковий борг в сумі 239018,06 грн. по податку з доходів найманих працівників (а.с. 27).

Відповідно до пункту 4.3 Порядку № 577, у випадку, передбаченому пунктом 3 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу.

В свою чергу пунктом 4.2. Порядку № 577 передбачено, що за результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник) органу доходів і зборів за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається у двох примірниках: перший - для платника податків, другий - для органу доходів і зборів.

З наведеного вбачається, що днем виникнення безнадійного податкового боргу є дата прийняття рішення керівником органу доходів і зборів, що належить до дискреційних повноважень органу доходів і зборів.

В даному випадку Коломийською ОДПІ не було прийнято рішення про списання податкового боргу, яке передбачене пунктом 4.2 Порядку № 577. Натомість відповідач листом від 20.05.2016 року № 1651/10/09-07/358 відмовив ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке" у проведенні списання податкового боргу в сумі 270470,21 грн., вказавши, що даний податковий борг стягується на підставі рішення суду за позовом прокурора Коломийського району в інтересах держави в особі Коломийської ОДПІ та знаходиться на виконанні відділу ДВС Коломийського міськрайонного управління юстиції.

Зважаючи на зміст пункту 102.4 статті 102 ПК України та встановлені обставини справи, в даному випадку податковий борг, в тому числі 55993,42 грн., стягується за рішенням суду, а тому строк його стягнення встановлюється до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним. В той же час, відповідачем не розглянуто питання того, що податковий борг в розмірі 207542,94 грн., стягнутий постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.10.2012 року у справі № 2а-2988/12/0970, не перебуває на виконанні в державній виконавчій службі. Доказів виконання вказаного судового рішення в інший спосіб суду не подано.

Також суд звертає увагу на те, що сума податкового боргу, яку позивач просив списати в своєму листі від 20.05.2016 року № 30 як безнадійний борг - 239018,06 грн., і сума податкового боргу, яка вказана в листі Коломийської ОДПІ від 20.05.2016 року № 1651/10/09-07/358, - 270470,21 грн. є різними. Вказаний факт свідчить про те, що при розгляді заяви ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке" від 20.05.2016 року № 30 про списання безнадійного податкового боргу, відповідачем належно не досліджувались та не аналізувались обставини та дати виникнення відповідних податкових зобов'язань, які були включені позивачем в суму податкового боргу для списання.

Тобто, заяву ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке" від 20.05.2016 року № 30 розглянуто Коломийською ОДПІ без врахування всіх обставин, що мали значення для розгляду заяви позивача, а відтак дії відповідача не відповідають вимогам пункту 3 частини 3 статті 2 КАС України щодо обґрунтованості дій суб'єкта владних повноважень, а відмова відповідача є передчасною.

На час розгляду справи рішення про списання податкового боргу ДП "Дослідне господарство "П'ядицьке" Коломийською ОДПІ не прийнято.

Одночасно суд звертає увагу на те, що частиною 2 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України суду надано право вийти за межі позовних вимог у разі, якщо це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять. На думку суду, вихід за межі позовних вимог повинен безумовно узгоджуватися й бути спрямованим на захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб, що є завданням адміністративного судочинства відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, та відповідно, на ефективне відновлення порушених прав таких осіб і усунення їх порушень.

В зв'язку з тим, що вирішення питання про списання безнадійного податкового боргу входить до виключних повноважень органу доходів і зборів, що передбачено підпунктом 19-1.1.24 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України, суд не може самостійно визнати податковий борг безнадійним та таким, що підлягає списанню, оскільки не вправі підміняти такий орган доходів і зборів.

Зважаючи на те, що позивач заявою від 12.08.2016 року № 34 зменшив позовні вимоги та залишив лише одну позовну вимогу про зобов'язання відповідача прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу, то суд дійшов висновку, що позов належить задовольнити частково: зобов'язати Коломийську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС в Івано-Франківській області розглянути заяву Державного підприємства "Дослідне господарство "П'ядицьке" від 20.05.2016 року № 30 та прийняти за результатами її розгляду рішення про списання податкового боргу в порядку та за формою, передбаченими пунктом 4.2, додатком № 1 Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 року № 577.

При цьому, суд не може зобов'язати відповідача прийняти рішення про списання податкового боргу в сумі, яка визначена позивачем, оскільки, як зазначалось вище, існують суттєві розбіжності в розмірах податкових зобов'язань, що складають податковий борг, та підставах його виникнення. При цьому, Коломийська ОДПІ під час розгляду заяви Державного підприємства "Дослідне господарство "П'ядицьке" від 20.05.2016 року № 30, у відповідності до вимог ПК України та Порядку № 577, з метою прийняття відповідного рішення про списання податкового боргу, зобов'язана дослідити всі обставини виникнення такого податкового боргу, дати його виникнення, з обов'язковим взяттям до увагу судових рішень по справах № 2а-641/09/0970 та № 2а-2988/12/0970.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно частини 3 статті 94 КАС України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

З огляду на часткове задоволення позову, позивачу належить відшкодувати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача витрати по сплаті судового збору в розмірі 689 грн. (1378,00 : 2 = 689,00 грн.).

Керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Зобов'язати Коломийську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС в Івано-Франківській області розглянути заяву Державного підприємства "Дослідне господарство "П'ядицьке" від 20.05.2016 року № 30 та прийняти за результатами її розгляду рішення про списання податкового боргу в порядку та за формою, передбаченими пунктом 4.2, додатком № 1 Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 року № 577.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Івано-Франківській області (код 39530115, місцезнаходження: вулиця Богдана Хмельницького, будинок, 3, місто Коломия, Івано-Франківська область, 78200), за рахунок бюджетних асигнувань даного суб'єкта владних повноважень, на користь Державного підприємства "Дослідне господарство "П'ядицьке" (код 31774060, місцезнаходження: вулиця Наукова, будинок, 16, село П'ядики, Коломийський район, Івано-Франківська область, 78254) - 689 (шістсот вісімдесят дев'ять) гривень витрат по сплаті судового збору.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Суддя /підпис/ Боршовський Т.І.

Постанова складена в повному обсязі 05.09.2016 року.