Постанова № 59345677, 26.07.2016, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

26 липня 2016 р. № 820/1441/16

Харківський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Тітова О.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Костіної А.В.,

представників сторін:

позивача - Колмакова В.В.,

відповідача - Ємець О.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Харкові справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Харкові про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Східноукраїнська компанія Малтюроп», звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просив суд:

- визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Харкові від 21.10.2015 р. № 0000614302 частково на суму 94 069,86 грн.;

- стягнути зі Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Харкові на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Східноукраїнська компанія «Малтюроп» судові витрати по справі.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Східноукраїнська компанія «Малтюроп» є платником податків, зареєстрованим у Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників у місті Харкові. Відповідачем було складено та направлено позивачеві податкове повідомлення-рішення від 21.10.2015 р. № 0000614302, яким позивачеві було нараховано грошове зобов'язання з передбаченої ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» пені у загальному розмірі 137 343,28 грн. Позивач не погоджуючись із розміром нарахованої відповідачем пені, у межах процедури адміністративного оскарження, передбаченої ст. 56 Податкового кодексу (ПК) України, звертався зі скаргами до Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників та Державної фіскальної служби України. Так, рішенням Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників від 22.12.2015 N° 27521/10/28-10-10-4-33 та рішенням ДФС України від 05.03.2016 № 4565/6/99-99-10-01-04-25 у задоволенні скарг було повністю позивачу відмовлено. Підставою для складання відповідачем податкового повідомлення-рішення від 21.10.2015 №0000614302 стали висновки перевірки, наведені у акті від 05.10.2015 №86/28-09-43-02-12/32031362 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки 'ГОВ «Східноукраїнська компанія «Малтюроп» з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків за зовнішньоекономічними контрактом» від 26.11.2014 №191-26-11/14 за період з 22.08.2015 до 25.09.2015 та від 21.11.2014 № LO-NА/813-14 за період з 01.01.2012 до 25.09.2015 (Акт перевірки) про порушення вимог ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» у вигляді несвоєчасного зарахування валютної виручки за експортовані товари на рахунки позивача. Позивач не заперечує висновки відповідача про наявність порушень строків зарахування валютної виручки та підстав для нарахування пені, передбаченої ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». Однак, при розрахунку пені відповідачем було використано помилкову

методику, а визначений ним у податковому поаідомленні-рішенні від 21.10.2015 р. №0000614302 розмір пені, на думку позивача, є неправомірно завищеним.

Представник позивача в судовому засіданні заявлені вимоги позову підтримала у повному обсязі, просила позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, в судовому засіданні та поданих письмових запереченнях зазначив, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Східноукраїнська компанія «Малтюроп» складено акт №86/28-09-43-02-12/32031362 від 05.10.2015 р та за результатами встановлено порушення: ст. 1 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями, з урахуванням Закону України від 06.11.2012 №5480-У1 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та п.1 Постанови Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», що була чинна на дату проведення експортних операцій, в результаті чого ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" по експортному контракту № 191-26-11/14 від 26.11.2014 з нерезидентом ООО "УРАН-СС", Азербайджан у вересні 2015 року зараховано на валютний рахунок валютну виручку у сумі 63678,0 дол.США (1382776,24 грн.), та по експортному контракту № LO-NА/813-14 від 21.11.2014 з нерезидентом Акционерное общество "Lomisi", Грузія у вересні 2015 року зараховано на валютний рахунок валютну виручку у сумі 830,76 євро (20687,52 гри.) з порушенням строків розрахунків та станом на 25.09.2015 по експортному контракту № 191-26-11/14 від 26.11.2014 з нерезидентом ООО "УРАН-СС", Азербайджан не повернуто валютні цінності у сумі 0,80 дол. США (17,17 грн.) на територію України у законодавчо встановлені строки розрахунків. Порушення, встановлені в ході перевірки позивача, зафіксовані належним чином в акті перевірки, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на цілком законних підставах та відповідають чинному законодавству, у зв'язку із чим просила в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Східноукраїнська компанія «Малтюроп» пройшло передбачену чинним законодавством процедуру державної реєстрації, набуло правового статусу суб'єкта господарювання - юридичної особи, включений до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, ЄДРПОУ 32031362 та перебуває на обліку як платник податків, зборів (обов'язкових платежів) в Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників у місті Харкові.

Як свідчать матеріали справи, на підставі Наказу від 25.09.2015 №213, та направлення від 28.09.2015 №137, виданого Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Харкові МГУ ДФС , відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1, ст.20, п.п. 75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ із змінами та доповненнями, проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Східноукраїнська компанія «Малтюроп» з питань дотримання вимог валютного законодавства при зфйсненні розрахунків по зовнішньоекономічним контрактам № 191-26-11/14 від 26.11.2014 за період з 22.08.2015 по 25.09.2015 та № LO-NА/813-14 від 21.11.2014 за період з 01.01.2012 по 25.09.2015 згідно з отриманою податковою інформацією уповноваженого банку АТ «Райффайзен Банк Аваль», відповідно до затвердженого плану перевірки.

За результатами зазначеної перевірки складено Акт № 86/28-09-43-02-12/32031362 від 05.10.2015 р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Східноукраїнська компанія «Малтюроп», код ЄДРПОУ 32031362 з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків по зовнішньоекономічним контрактам № 191-26-11/14 від 26.11.2014 за період з 22.08.2015 по 25.09.2015 та № LO-NА/813-14 від 21.11.2014 за період з 01.01.2012 по 25.09.2015 згідно з отриманою податковою інформацією уповноваженого банку АТ«Райффайзен Банк Аваль», яким встановлені наступні порушення: ст. 1 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями, з урахуванням Закону України від 06.11.2012 №5480-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та п.1 Постанови Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», що була чинна на дату проведення експортних операцій, в результаті чого ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" по експортному контракту № 191-26-11/14 від 26.11.2014 р. з нерезидентом ООО "УРАН-СС", Азербайджан у вересні 2015 року зараховано на валютний рахунок валютну виручку у сумі 63678,0 дол.США (1382776,24 грн.), та по експортному контракту № LO-NА/813-14 від 21.11.2014 з нерезидентом Акционерное общество "Lomisi", Грузія у вересні 2015 року зараховано на валютний рахунок валютну виручку у сумі 830,76 євро (20687,52 грн.) з порушенням строків розрахунків та станом на 25.09.2015 по експортному контракту № 191-26-11/14 від 26.11.2014 з нерезидентом ООО «УРАН-СС», Азербайджан не повернуто валютні цінності у сумі 0,80 дол. США (17,17 грн.) на територію України у законодавчо встановлені строки розрахунків (а.с. 9-21).

На підставі висновків акту № 86/28-09-43-02-12/32031362 від 05.10.2015 р., Спеціалізованоюї державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у місті Харкові було винесене податкове повідомлення-рішення від 21.10.2015 р. № 0000614302 (а.с. 23).

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу спірних рішень, а також суджень, відображених суб'єктом владних повноважень в акті № 86/28-09-43-02-12/32031362 від 05.10.2015 р., на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, суд встановив наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З положень наведеної норми процесуального закону слідує, що адміністративному суду при вирішенні адміністративного спору належить перевірити, зокрема, обґрунтованість саме тих висновків, стосовно обставин спірних правовідносин, які покладені суб'єктом владних повноважень в основу спірного рішення.

Як з'ясовано судом, фактичною підставою для винесення спірних рішень слугувало відображене в акті перевірки судження суб'єкта владних повноважень про порушення ст. 1 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями, з урахуванням Закону України від 06.11.2012 №5480-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та п.1 Постанови Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», що була чинна на дату проведення експортних операцій.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями (у редакції, чинної з 02.09.2014): "Виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. При поміщенні товарів у митний режим переробки за

межами митної території строк повернення цих товарів або продуктів їх переробки на митну територію України у митному режимі імпорту визначається відповідно до Митного кодексу України. Національній банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті. що визначені частиною першою цієї статті."

Національний банк України пунктом 1 Постанови Правління НБУ від 03.03.2015 №160 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", установив що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 №185/94-ВР зі змінами та доповненнями, здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 04 березня 2015 і діє до 03 червня 2015.

Відповідно до п. 2 Постанови Правління НБУ від 3 березня 2015 року №160 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» установлено вимогу щодо обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону на користь юридичних осіб, які не є уповноваженими банками, фізичних осіб - підприємців, іноземних представництв (крім офіційних представництв), на рахунки, відкриті в уповноважених банках для ведення спільної діяльності без створення юридичної особи, а також надходжень в іноземній валюті на рахунки резидентів, відкриті за межами України на підставі індивідуальних ліцензій Національного банку України. Надходження в іноземній валюті, зазначені в абзаці першому цього пункту, підлягають обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо Національному банку України, у розмірі 75 відсотків. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними відповідно до правил валютного регулювання.

Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з абзацом першим цього пункту поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання" (далі - розподільчий рахунок).

Відповідно до п. 2.3 Розділу II Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 року № 136, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28 травня 1999 за № 338/3631 зі змінами та доповненнями, банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.

Відповідно до п.7.1 ст. 7 ЗУ «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» банки мають право відкривати своїм клієнтам вкладні (депозитні), поточні та кореспондентські рахунки. Із зазначеного випливає, що такий перелік є вичерпним і транзитний рахунок не належить до рахунків, які можуть бути відриті для клієнта банком.

Згідно з пп. 1.8 п. 1 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків національній та іноземних валютах, затвердженою Постановою Правління НБУ від 12.11.2003 №492 (далі - Постанова Правління НБУ від 12.11.2003 №492), поточний рахунок - рахунок, що відкривається банком клієнту па договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

Відповідно до пп. 5.1, пп. 5.2, пп. 5.3 п. 5 Постанови Правління НБУ від 12.11.2003 № 492, за поточними рахунками, що відкриваються банками суб'єктам господарювання в національній валюті, здійснюються всі види розрахунково-касових операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

Крім того, відповідно до п. 69.1 ст. 69 Податкового кодексу України банки та інші фінансові установи відкривають поточні та інші рахунки платникам податків - юридичним особам (резидентам і нерезидентам) незалежно від організаційно- правової форми, відокремленим підрозділам та представництвам юридичних осіб, для яких законом установлені особливості їх державної реєстрації та які не включаються до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність, за наявності документів, виданих контролюючими органами, що підтверджують взяття їх на облік у таких органах, або виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (для осіб, взяття на облік яклх у контролюючих органах здійснюється на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором згідно із Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб -підприємців") чи інформації з цього реєстру, отриманої банком відповідно до закону, із зазначенням даних про взяття на облік в контролюючих органах як платника податків. Банки та інші фінансові установи зобов'язані надіслати повідомлення про відкриття або закриття рахунка платника податків юридичної особи, у тому числі відкритого через його відокремлені підрозділи, чи самозайнятої фізичної особи до контролюючого органу, в якому обліковується платник податків, у день відкриття/закриття рахунка. В СДШ наявна інформація, що надійшла від банківських установ про відкриті ТОВ «СУК «Малтюроп» рахунки, (сторінка акту 4).

Поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, для здійснення інвестицій за кордон, розрахунків за купівлю-продаж облігацій зовнішньої державної позики України, для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової допомоги) в іноземній валюті, для надходження іноземних інвестицій в Україну відповідно до законодавства України, а також для проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією Національного банку на здійснення валютних операцій.

На поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб - резидентів зараховуються такі кошти: а) через розподільні рахунки, в тому числі: перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами).

З огляду на вищезазначене, розподільчі рахунки є транзитними та використовуються виключно банківськими установами при перерахуванні певних видів доходів в іноземній валюті на поточні рахунки клієнтів. Таким чином, дата перерахування банківською установою валютних коштів після обов'язкового продажу на поточні рахунки ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" є фактом зарахування виручки резидентів в іноземній валюті в рахунок погашення заборгованості по відвантаженій на експорт продукції, що оформлено митними деклараціями.

Відповідно до п. 2.2 Розділу II Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 року № 136, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28 травня 1999 за № 338/3631 зі змінами та доповненнями, відлік законодавчо встановленого строку розрахунків банк починає з наступного календарного дня після дня оформлення МД або підписання акта (іншого документа).

Відповідно до статті 4 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями (в редакції що діє з 02.09.2014) порушення "резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

У разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня і.за їх порушення в цей період не сплачується.

У разі прийняття судом рішення про відмову в позові повністю або частково або припинення (закриття) провадження у справі чи залишення позову без розгляду строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, поновлюються і пеня за їх порушення сплачується за кожний день прострочення, включаючи період, на який ці строки було зупинено.

У разі прийняття судом рішення про задоволення позову пеня за порушення строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, не сплачується з дати прийняття позову до розгляду судом.

Органи доходів і зборів вправі за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню, передбачену цією статтею.

Тобто, законодавчими актами, що регулюють зовнішньоекономічну діяльність, чітко визначено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх поточні валютні рахунки, відкриті в уповноважених банках не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної митної декларації) продукції, що експортується.

Єдиною підставою на продовження строків розрахунків є отримання резидентом висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Підставою для не нарахування пені за порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД є звернення резидента із позовною заявою до суду щодо стягнення заборгованості з нерезидента.

При перевірці повноти і своєчасності розрахунків по експортному контракту № 191-26-11/14 від 26.11.2014 з нерезидентом ООО "УРАН-СС", Азербайджан встановлено: за результатами попередньої позапланової документальної перевірки (акт перевірки №75/28-09-43-02-12/32031362 від 21.09.2015) за період 01.01.2012 - 21.08.2015 станом па 21.08.2012 по експортному контракту № 191-26-11/14 від 26.11.2014 з нерезидентом ООО "УРЛІТ-СС", Азербайджан встановлено залишки простроченої дебіторської заборгованості у сумі 63678.80 дол. США (1402892,93 грн.), що відповідає даним бухгалтерського обліку ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" по рахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями".

Дана прострочена дебіторська забсіргованість виникла 14.08.2015 згідно оформлених митних декларацій (ЕК.10)№ 15462 від 15.05.2015 та № 15585 від 15.05.2015.

Валютна виручка в рахунок погашення простроченої дебіторської заборгованості, що виникла згідно оформлених митних декларацій (ЕК.10) № 15462 від 15.05.2015 та № 15585 від 15.05.2015 зарахована через розподільчий рахунок №2603438753, на поточний валютний рахунок ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" №26007428724, та після обов'язкового продажу 'валютних коштів на поточний рахунок.в українськії; гривні №26007428724, відкриті в уповноваженому банку АТ «Райфайзен Банк Аваль» у м. Києві, МФО 380805, на загальну суму 63678,0 дол. США (1382776,24 грн.) з порушенням строків, встановлених ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 № 185/94-ВР із змінами та доповненнями, з врахуванням Закону України від 06.11.2012 №5480-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та п.1 Постанови Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», що була чинна на дату проведення експортних операцій, а саме:

Строк зарахування виручки в іноземній валюті відповідно з вимогами ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 № 185/94-ВР зі змінами та доповненнями, з врахуванням Закону України від 06.11.2012 №5480-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та п.1 Постанови Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», що була чинна на дату проведення експортних операцій, у сумі 2,0 дол. США (41,14 грн.) по відвантаженій продукції згідно (ЕК.10) № 15462 від 15.05.2015 року -13.08.2015, у сумі 63676,8 дол. США (1309789,30 грн.) по відвантаженій продукції згідно (ЕК.10) № 15585 від 15.05.2015 року -13.08.2015.

Грошові кошти в рахунок погашення заборгованості за експортною поставкою зараховані через розподільчий на валютний рахунок №26007428724, та після обов'язкового продажу валютних коштів поточний рахунок в українській гривні №26007428724, відкриті в уповноваженому банку АТ «Райфайзен Банк Аваль» у м. Києві, МФО 380805, відповідно до банківських виписок від 22.09.2015 № 192 у сумі 31838,0 дол. США (695824,13 гри.), від 24.09.2015 № 598 у сумі 31840,0 дол. США (686952.11 грн.) з порушенням ст.1 Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями, з врахуванням Закону України від 06.11.2012 №5480-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та п.1 Постанови Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України».

Згідно акту попередньої позапланової документальної перевірки (акт перевірки № 75/28-09-43-02-12/32031362 від 21.09.2015), розрахунок пені на суму простроченої дебіторської заборгованості 63678,80 дол. США (1402892,93 грн.) здійснено по останній день перевіреного періоду включно (21.08.2015).

Кількість днів порушення строків розрахунків у сумі 2,0 дол. США (43,71 грн.) - 32 дні (22.08.2015 - 22.09.2015), у сумі 31836,0 дол. США (695780,42 грн.) - 32 дні (22.08.2015 - 22.09.2015). у сумі 31840,0 дол. США (686952,11 грн.) - 34 дні (22.08.2015 - 24.09.2015).

Валютна виручка в іноземній валюті у сумі 0,80 дол. США, що по курсу НБУ складає 17,17 грн. в рахунок погашення заборгованості за експортною поставкою згідно оформленої митної декларації (ЕК. 10) № 15585 від 15.05.2015 на поточний валютний рахунок, визначений контрактом, зокрема №26007428724. відкритий в уповноваженому банку АТ «Райфайзен Банк Аваль» у м. Києві, МФО 380805 зарахована не була, що є порушенням ст.1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями, з урахуванням вимог Закону України від 06.11.2012 №5480-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитїи-іч ринок, п.1 Постанови Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», що була чинна на дату проведення експортних операцій

Кількість днів порушення строків розрахунків у сумі 0,80 дол. США (17,17 грн.) з 22.08.2015 по останній день перевіреного періоду (25.09.20! 5) - 35 днів.

При перевірці повноти і своєчасності розрахунків по експортному контракту № ЬО-ИА/813-14 від 21.11.2014 з нерезидентом Акционерное общество "Lomisi", Грузія встановлено, що ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" на виконання умов Контракту відвантажено на адресу нерезидента світлий ячмінний пивоварний солод на загальну суму 385856,25 євро, що по курсу НБУ на дату здійснення операції складає 9215500,41 грн., про що належним чином оформлено митні декларації (ЕК.10) № 12320 від 06.05.2015, № 12339 від 07.05.2015, № 13674 від 09.07.2015.

ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" до перевірки надано: акт експертизи № 111 від 19.05.2015, виданий О.О.О. "САЮКСПЕРТИЗА" Торгово- промислової палати Грузії, згідно якого виявлено недостачу у кількості 1,35 тонн.; акт експертизи № 111 від 19.05.2015, виданий О.О.О. "САЮКСПЕРТИЗА" Торгово-

промислової палати Грузії, згідно якого виявлено недостачу у кількості 1,30 тонн.; претензія - угода №1 від 09.06.2015, укладена між ТОВ "Східноукраїнська компанія

"Малтюроп'" в особі генерального директора Андраша Богея, що діє на підставі Статуту (Продавець) та Акционерное общество "Lomisi", Грузія в особі директора Меhmet Таnju Косhак, що діє на підставі Статуту (Покупець) про наступне:

Продавець поставив на Акционерное общество "Lomisi", Грузія по контракту № LO-NА/813-14 від 21.11.2014 ячмінний солод в вагонах № 95834180, № 95387841, № 95543823, № 95541132, № 95640827, № 95620464, № 95618757, № 95526778, № 95531919, № 95615373, в кількості 520,6 тонн. При прийманні Товару Покупцем була виявлена недостача у кількості 2,65 тонн, про що було складено акт експертизи № 111 від 19.05.2015, № 112 від 19.05.2015. Згідно п.5.1 контракту допустима норма втрат по данній поставці складає 520,6*0,3%=1,5618т. Обсяг що підлягає компенсації складає 2,65т.-1,56ї8т=1,0882т., що у грошовому еквіваленті складає 1,0882т*3750євро/т. = 408,08 євро.

Покупець вправі виключити суму 408,08 євро при оплаті за товар.

- акт експертизи № 156 від 22.07.2015, виданий О.О.О. "САКЗКСПЕРТИЗА" Торгово- промислової палати Грузії, згідно якого виявлено недостачу у кількості 2,65 тонн.

- претензія - угода №2 від 22.07.2015, укладена між ТОВ "Східноукраїнська-компанія "Малтюроп" в особі директора з економіці Зосим Л.Н., що діє на підставі довіренності № 88-2 від 07.07.2014 року (Продавець) та Акционерное общество "Lomisi", Грузія в особі генерального директора Сuneyt Аrat, що діє на підставі Статуту (Покупець) про наступне:

Продавець поставив на Акционерное общество "Lomisi", Грузія по контракту № LO-NА/813-14 від 21.11.2014 ячмінний солод в вагонах № 95669370, № 95366217, № 95630984, № 95619573, № 95328209, № 95390308, № 95542981, № 95615035, № 95542239, № 95613188, в кількості 508,350 тонн. При прийманні Товару Покупцем була виявлена недостача у кількості 2,65 тонн, про що було складено акт експертизи № 156 від 22.07.2015. Згідно п.5.1 контракту допустима норма втрат складає 0,3%. Допустимі втрати по даній поставці складають 508,350*0,3% = 1,525 т. Обсяг, що підлягає компенсації складає 2,65 т. - 1,525 т. = 1,125 т., що у грошовому еквіваленті складає 1,125т.*375,0 євро/т. = 421,88 євро

Покупець вправі виключити суму 421,88 євро при оплаті за товар.

Валютна виручка від нерезидента Акционерное общество "Lomisi", Грузія в рахунок погашення заборгованості по експортним поставкам відповідно оформлених вивізних митних декларацій, зарахована через розподільчий рахунок №2603532343 на поточний валютний рахунок ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" №26009428722, поточний рахунок в українській гривні №26009428722, відкриті в уповноваженому банку АТ «Райфайзен Банк Аваль» у м. Києві, МФО 380805. на загальну суму 385026,29 євро (9324046,72 грн.), в тому числі частково у сумі 830,76 євро (20687,52 грн.) з порушенням строків розрахунків, встановлених ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 № 185/94-ВР зі змінами та доповненнями, з врахуванням Закону України від 06.11.2012 №5480-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та п. 1 Постанови Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», що була чинна на дату проведення експортних операцій, а саме:

Строк зарахування виручки в іноземній валюті у сумі 97875,0 євро (2310989,27 грн.) по відвантаженій продукції згідно МД (ЕК.10) № 12339 від 07.05.2015, відповідно з вимогами ст.1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями з врахуванням Закону України від 06.11.2012 №5480-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок», п.1 Постанови Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», що була чинна на дату проведення експортних операцій-05.08.2015.

Валютні кошти у сумі 830,76 євро (20687,52 грн.) зараховані через розподільчий рахунок №2603532343 на поточний валютний рахунок ТОВ "Східноукраїнська компанія ''Малтюроп" №26009428722, поточний рахунок в українській гривні №26009428722, відкриті в уповноваженому банку АТ «Райфайзен Банк Аваль» у м. Києві, МФО 380805, відповідно до банківської виписки рад 16.09.2015 № 914317969 з порушенням ст.1 Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР ..Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями, з урахуванням Закону України від 06.11.2012 №5480-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та п.1 Постанови Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», що була чинна на дату проведення експортних операцій.

Кількість днів перевищення законодавчо встановлених строків розрахунків у сумі 830,76 євро (20687,52 грн.)-42 дні.

ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" не оформлювало висновок центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку на подовження строків розрахунків по експортному контракту № 191-26-11/14 від 26.11.2014 з нерезидентом ООО "УРАН-СС", Азербайджан та по експортному контракту № № LO-NА/813-14 від 21.11.2014 з нерезидентом Акционерное общество "Lomisi", Грузія, та не зверталось до суду з позовною заявою щодо стягнення заборгованості з нерезидентів.

Уповноваженим банкам АТ «Райффайзен Банк Аваль» надано до СДПІ ОВП у м. Харкові МГУ ДФС податкову інформацію про факти порушень ТОВ «Східноукраїнська компанія «Малтюроп» строків розрахунків при виконанні контрактів № 191-26-11/14 від 26.11.2014, № LO-NА/813-14 від 21.11.2014.

Податкова інформація про факти порушень ТОВ «Східноукраїнська компанія «Малтюроп» строків розрахунків при виконанні контрактів: № 191-26-11/14 від 26.11.2014, № LO-NА/813-14 від 21.11.2014 підтверджена перевіркою. Копії листів уповноважених банків додаються.

Суд вважає позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Харкові про скасування податкового повідомлення-рішення необґрунтованими.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 160 - 163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Харкові про скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без задоволення.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 01.08.2016 р.

Суддя Тітов О.М.