Постанова № 59268699, 26.07.2016, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

26 липня 2016 р. № 820/260/16

Харківський окружний адміністративний суд у складі Головуючого - судді Зінченка А.В., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лабі Трейд" до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Східно-Дніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області про зобов'язання вчинити певні дії та скасування податкових повідомлень-рішень, -

Встановив

Позивач, ТОВ "Лабі Трейд", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним адміністративним позовом, у якому з урахуванням уточнених позовних вимог просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000522200 від 18.11.2015 року, № 0003172202 від 19.11.2015 року, № 0000722100 від 19.11.2015 року, № 0000732100 від 19.11.2015 року, № 0000712100 від 19.11.2015 року, № 0003162202 від 19.11.2015 року, № 0004082202 від 20.11.2015 року, які винесені на підставі висновків акту № 2236/22-05/39781818 від 06.11.2015 року; зобов'язати відновити в електронній базі даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок», інформаційній базі результатів контрольно - перевірочної роботи АРМ « Аудит», а також і інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в акті № 2236/22-05/39781818 від 06.11.2015 року.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що перевірку призначено та проведено з порушенням вимог Податкового кодексу України, висновки, зроблені за результатами такої перевірки, не відповідають фактичним обставинам, а винесені податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню. Вказав, що суб'єкти господарювання, які придбали паливо у позивача та отримали його на АЗС в т.ч. сплачували вартість палива через касу АЗС, використовували його у власній господарській (комерційній) діяльності, що свідчить про відсутність порушення позивачем вимог закону.

Відповідачі в судове засідання своїх представників не направили, про місце день та час слухання справи повідомлені належним чином, що підтверджується підписом уповноважених осіб на поштових повідомленнях, які містяться у матеріалах справи. Правом участі у судовому засіданні не скористалися, письмові заперечення на адміністративний позов не надали.

Розглянувши клопотання представника позивач про розгляд справи за його відсутності, відомості про належне повідомлення відповідачів про розгляд справи, суд враховуючи положення ст.ст 35, 41, ч.4 ст. 122, ч.6 ст. 128 КАС України КАС України, вважає за можливе розглянути справу за відсутності представників сторін у письмовому провадженні.

Дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд встановив наступні обставини.

ТОВ "Лабі Трейд" пройшовши визначену діючим законодавством процедуру державної реєстрації, набув статусу суб'єкта господарювання - юридичної особи, основним видом діяльності якої згідно КВЕД є47.30 -роздрібна торгівля пальним та 46.71. оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами - а.с.64-80, т.1

Матеріалами справи підтверджено, що фахівцями Лівобережної ОДПІ м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області проведено перевірку позивача з питань повноти декларування та сплати акцизного податку з роздрібного продажу нафтопродуктів за період липень-серпень 2015 року, про що складено акт від 06.11.2015 року № 2236/22-05/39781818- а.с.14-32, т.1.

При проведенні перевірки встановлено порушення пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 ПК України, що призвело до заниження податкових зобов'язань із сплати акцизного податку щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 669371,35 грн., в тому числі за липень 2015 року на суму - 143782,66 грн., у серпні 2015 року у розмірі 525588,69 грн.

Порушення, встановлені актом перевірки стали підставою для винесення податкових повідомлень-рішень:

Східно-Дніпровської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 18.11.2015 року № 0000522200, яким підприємству збільшено податкове зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами на суму 50358 грн. та нарахований штраф у розмірі 12589,50 грн.

Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 0003172202 від 19.11.2015 року, яким підприємству збільшено податкове зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами на суму 371856,00 грн. та нарахований штраф у розмірі 92964,00 грн.

Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 0000722100 від 19.11.2015 року, яким підприємству збільшено податкове зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами на суму 6734,00 грн. та нарахований штраф у розмірі 1683,50 грн.

Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 0000732100 від 19.11.2015 року, яким підприємству збільшено податкове зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами на суму 8722,00 грн. та нарахований штраф у розмірі 2180,50 грн.

Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 0000712100 від 19.11.2015 року, яким підприємству збільшено податкове зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами на суму 94419,00 грн. та нарахований штраф у розмірі 23604,75 грн.

Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 0003162202 від 19.11.2015 року, яким підприємству збільшено податкове зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами на суму 297516,00 грн. та нарахований штраф у розмірі 74379,00 грн.

Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 0004082202 від 20.11.2015 року, яким підприємству збільшено податкове зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами на суму 280456,00 грн. та нарахований штраф у розмірі 70114,00 грн.

Перевіряючи оскаржувані рішення відповідачів на відповідність положенням ч.3 ст.2 КАС України суд зазначає наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що між позивачем та ТОВ ВТФ « Авіас» укладений договір поставки №П-15-521 від 22.07.2015 р., згідно якого позивач зобов'язується поставити, а ТОВ ВТФ "Авіас" прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (бензини, дизельне паливо і газ). Товар за цим договором поставляється щоденно і безперервно на умовах ЕХW АЗС та поставляється (видається) по довірчим документам покупця - паливним карткам, скретч-карткам. Розрахунки за цим договором здійснюються шляхом перерахування грошових коштів на рахунок ТОВ "Авіас" протягом 10-и банківських днів після підписання сторонами Актів прийому-передачі товару. Ціна товару формується на підставі фактичних цін, що діють на АЗС на момент відвантаження товару по довірчим документам покупця (а.с. 97-105,т.1). Передача товару підтверджується актами приймання-передачі товару , копії яких містяться у матеріалах справи - а.с.106-109, т.1

Крім того судом встановлено, що в перевіряємий період позивачем через мережу орендованих АЗС (а.с.1-96,т.2) реалізовано паливно-мастильні матеріали кінцевим споживачам: ТОВ «Хесперія» на суму 882500,81 грн. в т.ч. ПДВ 147083,47 грн., ТОВ «Визалия ЛТД» на суму 718558,28 грн., в т.ч. ПДВ 119759,71 грн., ТОВ «Марсель» на суму 5302652,00 грн., в т.ч. ПДВ 883775,33 грн., ТОВ «Седес Компані» 4702352,00 грн., в т.ч. ПДВ 783725,33 грн. - для їх господарської діяльності.

На адресу вказаних суб'єктів господарювання виписані податкові накладні та зведені податкові накладні на придбане пальне, що підтверджується реєстрами виданих та отриманих податкових накладних -а.с.153-194, т.2

П.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 та п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу України передбачається, що об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, при цьому базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів.

Відповідно до абз. 2 п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України під реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів розуміється продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

Однією із визначних умов реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є продаж підакцизних товарів для їх особистого некомерційного використання.

Відповідно до Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, "Про затвердження форми декларації акцизного податку. Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку", затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 №14, в графі 4 додатку 6 до декларації акцизного податку зазначається вартість (з податком на додану вартість) реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі споживачам незалежно від форми розрахунків для їх комерційного використання, тобто для подальшої реалізації кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.

Положеннями п.п.14.1.36 Податкового кодексу України та ст.42 Господарського кодексу України надано визначення поняттю "підприємництво" та "господарська діяльність".

У відповідності до ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до пп. 14.1.36 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Таким чином, реалізація нафтопродуктів іншим суб'єктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям), створеним для заняття підприємництвом, не може вважатись особистим некомерційним використанням.

При цьому реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України (нафтопродукти, скраплений газ, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків (абзаци перший та другий п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до ДСТУ 4303:2004 "Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять", роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачеві та надавання йому торговельних послуг.

Між позивачем та покупцями паливно-мастильних матеріалів укладено договори, згідно з умовами яких позивач зобов'язується продати, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти (бензини, дизельне паливо). Товар за цими договорами поставляється на умовах самовивозу з АЗС ТОВ "Лабі Трейд", розрахунок здійснюється в момент вивезення. Ціна на товар формується на підставі фактичних цін, що діють на АЗС на момент відвантаження товару. Таким чином, юридичні та фізичні особи-підприємці, зареєстровані в установленому порядку як платники ПДВ, які придбавали паливо у ТОВ "Лабі Трейд" та отримували його на АЗС, використовували його у власній господарській (комерційній) діяльності. Отже, продаж таких товарів здійснювався для їх подальшого комерційного використання.

Таким чином, операції з продажу нафтопродуктів позивачем через мережу АЗС не є об'єктом оподаткування акцизним податком, передбаченим п.п.213.1.9 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України, а дата їх здійснення не є датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, згідно з п.216.9 ст.216 Податкового кодексу України.

З огляду на положення ПК України, негативними наслідками для позивача стали прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення про нарахування грошових зобов'язань, які суд вважає за необхідне скасувати.

Стосовно вимог про зобов'язання відповідачів відновити суми податкових зобов'язань в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в акті №2236/22-05/39781818 від 06.11.2015 року, суд зазначає, що під час судового розгляду справи позивачем не надано належних доказів на підтвердження того, що контролюючими органами до картки особового рахунку внесено зміни на підставі зазначеного акту, у зв'язку з чим суд приходить до висновку про відмову в задоволенні позовних вимог в цій частині.

Відповідно до ч. 1 ст. 11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (ст. 86 КАС України).

Всупереч наведеним вимогам, вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються їх висновки, і не довели правомірності прийнятих ними податкових повідомлень-рішень. За таких умов, оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення не відповідають вимогам закону, що є підставою для їх скасування.

Керуючись ст.ст. 94, 160-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000522200 від 18.11.2015 року, № 0003172202 від 19.11.2015 року, № 0000722100 від 19.11.2015 року, № 0000732100 від 19.11.2015 року, № 0000712100 від 19.11.2015 року, № 0003162202 від 19.11.2015 року, № 0004082202 від 20.11.2015 року, які винесені на підставі висновків акту № 2236/22-05/39781818 від 06.11.2015 року

В задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-ти денний строк з дня отримання копії постанови апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції.

Суддя А.В. Зінченко