Ухвала суду № 59193659, 21.07.2016, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/18753/15 Головуючий у 1-й інстанції: Шулежко В.П. Суддя-доповідач: Желтобрюх І.Л.

У Х В А Л А

Іменем України

21 липня 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючої-судді: Желтобрюх І.Л.,

суддів: Мамчура Я.С.,

Шостака О.О.,

при секретарі: Вітковській К.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Києві апеляційні скарги Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Лохвицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Карлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області та Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 12 квітня 2016 року по справі за позовом Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Лохвицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Карлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Гадяцької ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області, Лохвицької ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області, Карлівської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області, Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області, Миргородської ОДПІ ГУ ДФС в Полтавській області та просило визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення:

1) винесені Гадяцькою ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області 30.06.2015 №№ 0001311500, 0001351500, 0001341500, 0001371500, 0001291500, 0001301500, 0001331500, 0001361500, 0001281500, 0001271500;

2) винесені Лохвицькою ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області 02.07.2015 №№ 0001381500, 0001391500, 0001401500, 0001411500, 0001421500, 0001431500, 0001441500, 0001451500, 0001461500, 0001471500, 0001481500, 0001491500, 0001501500, 0001511500, 0001521500, 0001531500, 0001541500, 0001551500, 0001561500, 0001571500, 0001581500, 0001591500, 0001601500, 0001611500, 0001621500, 0001631500, 0001641500, 0001651500;

3) винесені Карлівською ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області 01.07.2015 №№ 0001731619, 0001741619, 0001751619, 0001761619, 0001771619, 0001781619, 0001791619, 0001801619, 0001811619, 0001821619, 0001831619, 0001841619, 0001851619, 0001861619, 0001871619, 0001881619, 0001891619, 0001901619, 0001911619, 0001921619;

4) винесені Полтавською ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області від 30.06.2015 №№ 0001421501, 0001441501, 0001451501, 0001461501, 0001471501, 0001481501, 0001491501, 0001501501, 0001511501, 0001521501, 0001531501, 0001541501, 0001551501, 0001561501, 0001571501, 0001581501, 0001591501, 0001601501, 0001611501, 0001621501, 0001631501, 0001641501, 0001651501, 0001661501, 0001671501, 0001681501, 0001691501, 0001701501;

5) винесені Миргородською ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області від 30.06.2015 №№ 0006791502, 0006801502, 0006811502, 0006821502, 0006831502, 0006841502, 0006851502, 0006861502, 0006871502, 0006881502, 0006891502, 0006901502, 0006911502, 0006921502, 0006931502, 0002821630, 0002831630, 0002691630, 0002681630, 0002701630, 0002731630, 0002811630, 0002801630, 0002791630, 0002781630, 0002871630, 0002861630, 0002721630, 0002711630, 0002851630, 0002841630, 0002771630, 0002761630, 0002751630, 0002741630.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 12 квітня 2016 року позов задоволено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням відповідачі подали апеляційні скарги, в яких просили постанову суду першої інстанції скасувати як таку, що ухвалена з порушенням норм матеріального та процесуального права, та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити в повному обсязі. В обґрунтування вимог апеляційних скарг посилаються на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення були винесені територіальними підрозділами ДФС на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, які з'явилися у судове засідання, вивчивши матеріали справи, дослідивши й проаналізувавши доводи апеляційної скарги і докази на їх підтвердження, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, ПАТ «Укрнафта» взято на облік в органах державної податкової служби 08.11.1997 за №182 та перебуває на обліку в Міжрегіональному головному управлінні ДФС - Центральному офісі з обслуговування великих платників.

Гадяцькою ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області проведено камеральні перевірки даних, задекларованих у податкових розрахунках з плати за користування надрами позивача та складено Акти перевірки від 08.06.2015 №№ 347/16-07-15-00135390, 348/16-07-15-00135390, 349/16-07-15-00135390109, 350/16-07-15-00135390, 351/16-07-15-00135390, якими з однаковим обґрунтуванням встановлено порушення ПАТ «Укрнафта» пп. 1.1. підрозділу 9-1 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 31.07.2014 №1621-VII), що, на думку податкового органу, призвело до заниження податкових зобов'язань з плати за користування надрами.

Акти камеральних перевірок складено у зв'язку з поданням позивачем 19.05.2015 уточнюючих розрахунків з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за серпень-грудень 2014 року.

На підставі вищеозначених Актів перевірок 30.06.2015 Гадяцькою ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області прийнято податкові повідомлення-рішення на загальну суму 5 526 686,91 грн., в т.ч. грошові зобов'язання за основним платежем - 3 684 457,93 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі - 1 842 228,98 грн.

Лохвицькою ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області проведено камеральні перевірки даних, задекларованих у податкових розрахунках з плати за користування надрами позивача та складено Акти перевірки від 09.06.2015 №№ 6/16/17/15/00135390, 7/16/17/15/00135390, 8/16/17/15/00135390, 9/16/17/15/00135390, 10/16/17/15/00135390, 11/16/17/15/00135390, 12/16/17/15/00135390, 13/16/17/15/00135390, 14/16/17/15/00135390, 15/16/17/15/00135390, якими з однаковим обґрунтуванням встановлено порушення ПАТ «Укрнафта» пп. 1.1. підрозділу 9-1 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 31.07.2014 № 1621-VII), що, на думку податкового органу, призвело до заниження податкових зобов'язань з плати за користування надрами.

На підставі вищеозначених Актів перевірок 02.07.2015 Лохвицькою ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області прийнято податкові повідомлення-рішення на загальну суму 21 808 145,02 грн., в т.ч. грошові зобов'язання за основним платежем -14 528 763,32 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі - 7 279 381,70 грн.

Карлівською ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області проведено камеральні перевірки даних, задекларованих у податкових розрахунках з плати за користування надрами позивача та складено Акти перевірки від 10.06.2015р. №№ 000127/16-19/135390, 000128/16-19/135390, 000129/16-19/135390, 000129/16-19/135390, 000130/16-19/135390, 000131/16-19/135390, 000132/16-19/135390, 000133/16-19/135390, 000134/16-19/135390, 000135/16-19/135390, 000136/16-19/135390, якими з аналогічним обґрунтуванням встановлено порушення ПАТ «Укрнафта» пп. 1.1. підрозділу 9-1 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 31.07.2014 № 1621-VII), що на думку податкового органу, призвело до заниження податкових зобов'язань з плати за користування надрами.

На підставі вищеозначених Актів перевірок 01.07.2015 Карлівською ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області було прийнято податкові повідомлення-рішення на загальну суму 21 700 559,83 грн., в т.ч. грошові зобов'язання за основним платежем - 14 467 039,85 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі -7 233 519, 98 грн.

Полтавською ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області (Новосанжарським відділенням) проведено камеральні перевірки даних, задекларованих у податкових розрахунках з плати за користування надрами позивача та складено Акти перевірки від 09.06.2015 №№ 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, якими з аналогічним обґрунтуванням встановлено порушення ПАТ «Укрнафта» пп. 1.1. підрозділу 9-1 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 31.07.2014 № 1621-VII), що, на думку податкового органу, призвело до заниження податкових зобов'язань з плати за користування надрами.

На підставі вищеозначених Актів перевірок 30.06.2015 Полтавською ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області було прийнято податкові повідомлення-рішення на загальну суму 12 757 444,00 грн., в т.ч. грошові зобов'язання за основним платежем - 8 504 963,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі - 4 252 481,00 грн.

Миргородською ОДПІ ГУ ДФС в Полтавській області проведено камеральні перевірки даних, задекларованих у податкових розрахунках з плати за користування надрами, за результатами яких складено Акти перевірки від 08.06.2015№16-20-15-02-49/67/00135390/85, від 08.06.2015 №16-20-15-02-49/68/00135390/86, від 08.06.2015 №16-20-15-02-49/69/00135390/87, від 08.06.2015 №16-20-15-02-49/70/00135390/88, від 08.06.2015 №16-20-15-02-49/71/00135390/89, від 08.06.2015 №16-20-15-02 49/72/00135390/90, від 08.06.2015 №16-20-15-02-49/73/00135390/91, від 08.06.2015 №16-20-15-02-49/74/00135390/92, від 08.06.2015 №16-20-15-02-49/75/00135390/93, від 08.06.2015 №16-20-15-02-49/76/00135390/94, від 09.06.2015 №35/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 №36/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 №37/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 №38/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 №39/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 №40/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 № 41/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 №42/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 №43/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 №44/16-30-15-02-49/00135390, якими з однаковим обґрунтуванням встановлено порушення ПАТ «Укрнафта» пп. 1.1. підрозділу 9-1 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 31.07.2014 №1621-VII), що на думку податкового органу, призвело до заниження податкових зобов'язань з плати за користування надрами.

На підставі вищеозначених Актів перевірок 30.06.2015 Миргородською ОДПІ ГУ ДФС в Полтавській області були прийняті податкові повідомлення-рішення на загальну суму 9 425 760,92 грн., в т.ч. грошові зобов'язання за основним платежем - 6 283 840,61 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі - 3 141 920,31 грн.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що в даному випадку відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не виконали покладений на них, статтею 72 КАС України обов'язок і не довели правомірність винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів виходить з такого.

Відповідно до положень пп. 14.1.135. п.14.1 ст. 14 ПК України оподаткування для цілей розділу IX цього Кодексу - це оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин, оподаткування рентною платою за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, оподаткування рентною платою за користування радіочастотним ресурсом України, оподаткування рентною платою за спеціальне використання води, оподаткування рентною платою за спеціальне використання лісових ресурсів, оподаткування рентною платою за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України.

Згідно з пп. 14.1.149. п.14.1 ст. 14 ПК України платник рентної плати для цілей розділу IX цього Кодексу - це платник рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, платник рентної плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, платник рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України, платник рентної плати за спеціальне використання води, платник рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів, платник рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.2014 року №1621-VII (далі - Закон №1621-VII), який набрав чинності 04.08.2014, внесено зміни до ПК України, зокрема, доповнено розділ ХХ «Перехідні положення» підрозділом 9-1 такого змісту:

"Підрозділ 9 1. Особливості справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин

1. Тимчасово, до 1 січня 2015 року, встановлюються такі особливості застосування деяких норм розділу XI "Плата за користування надрами" цього Кодексу:

1.1. Ставки плати за користування надрами для видобування нафти, конденсату, газу природного, залізної руди, визначені підпунктом 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 цього Кодексу, встановлюються на період, визначений абзацом першим цього пункту, у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у таких розмірах …".

В той час як відповідно підпункту 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 ПК України ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин встановлювались у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у значно менших розмірах, ніж було визначено Законом №1621-VII.

Таким чином, Закон №1621-VII змінив ставки плати за користування надрами, а саме - збільшив їх.

При цьому ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин відповідно до підпункту 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 ПК України діяли одночасно з новими збільшеними ставками.

Пункт 50.1 статті 50 ПК України передбачає, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Як вбачається з матеріалів справи, у 2014 році ПАТ «Укрнафта» було платником плати за користування надрами для видобування корисних копалин. За вказаний період позивач заповнив та подав відповідачам податкові розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за серпень-грудень 2014 року за ставками, визначеними ст. 263 ПК України.

19 Травня 2015 ПАТ «Укрнафта» року подало уточнюючі розрахунки з плати за користування надрами за серпень-грудень 2014 року та зменшило раніше задекларовані податкові зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин:

Гадяцькій ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області - на 3 684 457,93 грн., задекларувавши уточнену суму 17 476 106,55 грн.;

Лохвицькій ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області - на 14 528 763,33 грн.; задекларувавши уточнену суму 44 123 628,67 грн.;

Карлівській ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області - на 14 467 039,85 грн., задекларувавши уточнену суму 48 752 346,30 грн.;

Полтавській ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області - на 8 504 962,62 грн., задекларувавши уточнену суму 27 096 046,68 грн.;

Миргородській ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області - на 6 283 840,59 грн., задекларувавши уточнену суму 12 882 306,79 грн.

Податковий орган не погодився із здійсненим ПАТ «Укрнафта» уточненням податкового зобов'язання, оскільки, на думку ДПІ, загальна сума податкового зобов'язання ПАТ «Укрнафта» з плати за користування надрами за податкові (звітні) періоди серпня-грудня 2014 року не може бути меншою початково задекларованої позивачем суми, а тому відповідачами за результатами камеральних перевірок уточнюючих розрахунків самостійно визначено ПАТ «Укрнафта» податкове зобов'язання у розмірі різниці між первісними зобов'язаннями (зобов'язання до уточнення) та задекларованими ПАТ «Укрнафта» в уточнюючих розрахунках зобов'язаннями (новим зобов'язанням) та застосували штрафні (фінансові) санкції.

При цьому, територіальні підрозділи ДПІ послалися на порушення позивачем п. 9-1 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.2014 №1621-VII.

В свою чергу, позивач керувався тим, що, незважаючи на набрання законної сили Законом №1621-VII, який передбачив нові ставки плати за користування надрами, у Податковому кодексі України продовжували залишатися чинними ставки, закріплені пп. 263.9.1. п. 263.9. ст. 263 Податкового кодексу України.

З даного приводу колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

З 03.08.2014 у правовому регулюванні правовідносин з оподаткування платою за користування надрами склалась ситуація, за якої права та обов'язки платників визначались нормами, зміст яких суперечив одна одній. Така суперечність підтверджується змістом самих правових норм та суперечить принципу стабільності.

Так, відповідно до підпункту 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 ПК України одним із принципів оподаткування є стабільність, який полягає у тому, що зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.

У свою чергу згідно з частиною першою статті 3 Бюджетного кодексу України, бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України, становить один календарний рік, який починається 01 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року.

Таким чином, зміни до будь-яких елементів податків та зборів можуть вноситися не пізніш, як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки; відповідно, внесення змін до елементів податків і зборів, у тому числі ставок податку, пізніше, як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в тому числі, починаючи з липня поточного року, тягне за собою можливості застосування нових правил оподаткування лише з наступного бюджетного року.

На необхідності дотримання принципу стабільності та невтручання у сферу здійснення юридичними особами свого права власності, а також на необхідності чіткого дотримання принципу презумпції правомірності рішення платника податків органами влади України неодноразово наголошував і Європейський Суд з прав людини.

Так, у рішенні по справі «Беєлер проти Італії» ЄСПЛ наголосив на якості законодавства вимагаючи, щоб воно було доступним для заінтересованих осіб, чітким і передбачуваним у застосуванні.

Також, відповідно до практики останнього, стягнення з платника податків платежів податків та зборів на підставі законів, які за своїми якісними параметрами не узгоджуються із вимогами до таких законів, припускають неоднозначність при їх трактуванні, розцінюється як незаконне втручання у сферу права власності платника податків. Існування ж принципу правомірності рішень платника податків при неоднозначності у трактуванні його прав та обов'язків, відповідно до позиції Європейського Суду з прав людини, є непорушною гарантією прав платників податків від зловживань з боку державних органів.

Більше того, шлях подолання колізії, яка виникає при зміні норм ПК України в частині зміни елементів податків без врахування процедурної норми пп. 4.1.9. п. 4.1. ст. 4 ПК України, запропоновано самим законодавцем. У пп. 4.1.4. п. 4.1. ст. 4 ПК України закріплено принцип правомірності рішення платника податків, а також у п. 56.21. ст. 56 ПК України закріплене правило прийняття рішення на користь платника податків у випадку існування колізії/неоднозначності/суперечності при трактуванні його прав та обов'язків з прив'язкою до чинних правових норм.

Враховуючи, що зміни ставок плати за користування надрами фактично відбулися 04.08.2014 року (пізніше ніж як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду), а також наявність законодавчо закріпленого права платника податків подавати уточнюючі декларації, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що застосування таких нових ставок допускається, починаючи з наступного бюджетного року.

За таких обставин, у податкового органу не було правових підстав застосовувати до позивача збільшені ставки плати за користування надрами, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Допущення судом першої інстанції порушень норм матеріального та процесуального права, які б призвели до неправильного вирішення справи, колегією суддів не виявлено, а тому підстав для скасування оскаржуваної постанови суду немає.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ :

Апеляційні скарги Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Лохвицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Карлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області та Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 12 квітня 2016 року, - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуюча:

Судді:

Повний текст ухвали виготовлено 26 липня 2016 року.

Головуючий суддя Желтобрюх І.Л.

Судді: Шостак О.О.

Мамчур Я.С