Ухвала суду № 59136997, 11.07.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"11" липня 2016 р. м. Київ К/9991/74159/12

Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

головуючого судді Пилипчук Н.Г.

суддів Зайцева М.П.

Цвіркуна Ю.І.

за участю секретаря Латишевої Л.П.

представника позивача Слюсар С.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні

касаційні скарги Державної податкової інспекції у Балаклійському районі Головного управління ДФС у Харківській області та Публічного акціонерного товариства «Укргазвидобування»

на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.07.2012

та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2012

у справі № 2а-6113/12/2670

за позовом Публічного акціонерного товариства «Укргазвидобування»

до Державної податкової інспекції у Балаклійському районі Головного управління ДФС у Харківській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Дочірня компанія «Укргазвидобування» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» подала позов про скасування податкових повідомлень-рішень від 04.01.2012 № 0000011501, від 04.01.2012 № 0000041501, від 04.01.2012 № 0000051501, від 04.01.2012 № 0000031501, від 04.01.2012 № 0000021501.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.07.2012, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2012, адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Балаклійському районі Харківської області від 04.01.2012 № 0000041501, № 0000021501. У задоволенні решти позову відмовлено. Присуджено з Державного бюджету України на користь позивача судові витрати в сумі 854,40 грн.

Державна податкова інспекція у Балаклійському районі Харківської області Державної податкової служби подала касаційну скаргу, в якій просить скасувати вказані судові рішення в частині задоволення позовних вимог та прийняти в цій частині нову постанову про відмову в задоволенні цих вимог. Вважає, що суди порушили норми матеріального і процесуального права: ст. 126 Податкового кодексу України, ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дочірня компанія «Укргазвидобування» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» подала касаційну скаргу, в якій просить скасувати вказані судові рішення в частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень від 04.01.2012 № 0000051501, № 0000031501 та задовольнити ці позовні вимоги. Вважає, що суд першої інстанції порушив норми матеріального права: ст. 126, ст. 260 Податкового кодексу України. Суди попередніх інстанцій порушили норми матеріального права: ст. 100 Податкового кодексу України, п. 3.9, п. 4.6 Порядку розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу) платників податків, затвердженого наказом від 24.12.2010 № 1036, та норми процесуального права: ст. 9, ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до статті 55 Кодексу адміністративного судочинства України судом касаційної інстанції допущено заміну позивача у справі - Дочірньої компанії «Укргазвидобування» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» правонаступником - Публічним акціонерним товариством «Укргазвидобування». Також допущено заміну відповідача у справі - Державної податкової інспекції у Балаклійському районі Харківської області правонаступником - Державною податковою інспекцією у Балаклійському районі Головного управління ДФС.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, дослідивши доводи касаційних скарг, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, суд касаційної інстанції дійшов висновку, що касаційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, а касаційна скарга позивача підлягає частковому задоволенню.

Судами попередніх інстанцій встановлено такі обставини.

ДПІ у Балаклійському районі Харківської області проведено камеральну перевірку строків сплати узгоджених сум грошових зобов'язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно з поданими розрахунками за період з 19.08.2011 по 23.11.2011, рентної плати за газ за період з 30.05.2011 по 30.11.2011 та газовий конденсат за період з 30.05.2011 по 30.11.2011. За результатами проведеної перевірки складено акт від 19.12.2011 № 876/15-016/30019775.

На підставі акта перевірки ДПІ у Балаклійському районі Харківської області складено податкові повідомлення-рішення від 04.01.2012 № 0000011501, від 04.01.2012 № 0000041501, від 04.01.2012 № 0000051501, від 04.01.2012 № 0000031501, від 04.01.2012 № 0000021501 про застосування до позивача на підставі статті 126 Податкового кодексу України штрафних санкцій за порушення строків сплати грошових зобов'язань, самостійно визначених у податкових розрахунках.

І. За податковим повідомленням-рішенням від 04.01.2012 № 0000011501 до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 10 % в сумі 44357653,21 грн. за затримку сплати грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин в сумі 4435765,32 грн., самостійно узгоджених позивачем в податкових розрахунках.

Податковий орган виходив з того, що:

1) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 2 квартал 2011 рік від 21.07.2011 № 9005196016 в сумі 198761,93 грн. з граничним терміном сплати 19.08.2011 фактично сплачено 31.08.2011р., із затримкою 12 календарних днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в розмірі 10 % в сумі 19876,19 грн. (а.с. 58);

2) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 2 квартал 2011 від 21.07.2011 № 9005196043 в сумі 28 537,16 грн. з граничним терміном сплати 19.08.2011 фактично сплачено 31.08.2011, із затримкою 12 календарних днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в розмірі 10 % в сумі 2853,72 грн. (а.с. 58);

3) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 2 квартал 2011 від 22.07.2011 № 9005264078 в сумі 1 575 573,29 грн. з граничним терміном сплати 19.08.2011 фактично сплачено 31.08.2011, із затримкою 12 календарних днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в розмірі 10 % в сумі 157557,33 грн.;

4) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 2 квартал 2011 від 21.07.2011 № 9005205709 в сумі 20611840,21 грн. з граничним терміном сплати 19.08.2011 фактично сплачено 31.08.2011, із затримкою 12 календарних днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в розмірі 10 % в сумі 2061184,02 грн.;

5) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2011 року від 20.10.2011 № 9009269833 в сумі 20 200136,04 грн. з граничним терміном сплати 19.11.2011 фактично сплачено 23.11.2011р., із затримкою 4 календарних дні (переплата на 19.11.2011 в сумі 17 133,43 грн.). У зв'язку з цим нараховано штраф в розмірі 10 % в сумі 2018300,26 грн.;

6) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2011 року від 20.10.2011 №9009274666 в сумі 1737136,34 грн. з граничним терміном сплати 19.11.2011 фактично сплачено 23.11.2011р., із затримкою 4 календарних дні. У зв'язку з цим нараховано штраф в розмірі 10 % в сумі 173713,63 грн.;

7) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2011року від 20.10.2011 № 9009285047 в сумі 22 801,67 грн. з граничним терміном сплати 19.11.2011 фактично сплачено 23.11.2011р., із затримкою 4 календарних дні. У зв'язку з цим нараховано штраф в розмірі 10 % в сумі 2280,17 грн.

Відповідно до пп. 263.11.1 п. 263.11 ст. 263 Податкового кодексу України платник плати за користування надрами для видобування корисних копалин до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових розрахунків за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу, подає за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкові розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин органу державної податкової служби.

Згідно з пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Таким чином, податковий орган правильно визначив граничний строк сплати позивачем податкових зобов'язань, задекларованих у вищевказаних розрахунках.

Як достовірно встановлено судами попередніх інстанцій на підставі досліджених платіжних документів (а.с. 83) позивач сплатив податкові зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за ІІ квартал 2011 року в загальній сумі 22414712,59 грн. 31.08.2011, тоді як граничний термін сплати був 19.08.2011, допустивши прострочення сплати на 12 календарних днів, та за ІІІ квартал 2011 року - 23.11.2011, тоді як граничний термін сплати був 19.11.2011, допустивши прострочення сплати на 4 календарних дня.

Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Позивач допустив затримку сплати податкових зобов'язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин до 30 календарних днів, за що передбачена відповідальність у вигляді штрафу у розмірі 10 відсотків погашеної суми.

Водночас суди попередніх інстанцій при вирішенні справи, що стосується податкового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за ІІ квартал 2011 року, не застосували положення пункту 7 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Згідно з цією нормою кодексу штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Враховуючи наведене, податковий орган мав право застосувати до позивача за затримку сплати грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за ІІ квартал 2011 року в загальній сумі 22414712,59 грн. штраф у розмірі 1 гривні. Натомість, податковий орган застосував за це порушення за податковим повідомленням-рішенням від 04.01.2012 № 0000011501 штраф в сумі 2241471,25 грн. (19876,19 + 2853,72 + 157557,33 + 2061184,02 (а.с. 58)). Відповідно, застосування за податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій в сумі 2241470,25 грн. є протиправним.

З огляду на викладене, суд касаційної інстанції дійшов висновку про необхідність скасування оскаржуваних судових рішень в частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 04.01.2012 № 0000011501 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2241470,25 грн. з прийняттям нової постанови в цій частині про задоволення позову.

ІІ. 1.За податковим повідомленням-рішенням від 04.01.2012 № 0000041501 до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 10 % в сумі 246244,0 грн. за затримку на 1 календарний день сплати грошового зобов'язання з рентної плати за газовий конденсат, що видобувається в Україні, в сумі 2462440,00 грн.

Податковий орган виходив з того, що:

1) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, за липень 2011 року від 16.08.2011 № 9006666214, в сумі 2 242 149,42 грн. з граничним терміном сплати 30.08.2011 фактично сплачено 31.08.2011, із затримкою на 1 календарний день;

2) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, за липень 2011 року від 16.08.2011 № 9006666229 в сумі 1001,36 грн. з граничним терміном сплати 30.08.2011 фактично сплачено 31.08.2011, із затримкою на 1 календарний день;

3) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, за липень 2011 року від 16.08.2011 №9006712689 в сумі 219289,22 з граничним терміном сплати 30.08.2011 фактично сплачено 31.08.2011, із затримкою 1 календарний день.

2.За податковим повідомленням-рішенням від 04.01.2012 № 0000021501 до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 10 % в сумі 678665,65 грн. за затримку на 1 календарний день сплати грошового зобов'язання з рентної плати за природний газ, що видобувається в Україні, в сумі 6786656,49 грн.

Податковий орган виходив з того, що податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, за липень 2011 року від 16.08.2011 №9006666214 в сумі 6 786 656,49 грн. з граничним терміном сплати 30.08.2011 фактично сплачено 31.08.2011, із затримкою 1 календарний день.

Відповідно до п. 260.1 ст. 260 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному місяцю.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно з п. 260.5 ст. 260 Податкового кодексу України платник протягом 20 календарних днів після закінчення податкового (звітного) періоду подає податковий розрахунок органу державної податкової служби.

Відповідно до п. 260.7 ст. 260 Податкового кодексу України сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковому розрахунку за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такого податкового розрахунку з урахуванням фактично сплачених авансових внесків.

Відповідно до п. 49.1. ст. 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.

Згідно з п. 49.20. ст. 49 Податкового кодексу України якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Як достовірно встановлено судами попередніх інстанцій, останній день строку подання позивачем податкових розрахунків з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, за липень 2011 року припадав на вихідний день - 20.08.2011. Відповідно, останнім днем строку для подання таких розрахунків вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем, - 22.08.2011.

Зважаючи на викладене, суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку, що останнім граничним днем строку для сплати податкових зобов'язань було 01.09.2011.

Судами попередніх інстанцій достовірно встановлено та не заперечується відповідачем, що позивач сплатив податкові зобов'язання з рентної плати за газ та газовий конденсат, що видобувають в Україні, 31.08.2001, тобто в межах встановленого законом граничного строку.

Враховуючи наведене, податковий орган протиправно застосував до позивача штрафні (фінансові) санкції за податковими повідомленнями-рішеннями від 04.01.2012 № 0000041501 в розмірі 10 % в сумі 246244,0 грн. за затримку на 1 календарний день сплати грошового зобов'язання з рентної плати за газовий конденсат, що видобувається в Україні, та за податковим повідомленням-рішенням від 04.01.2012 № 0000021501 в розмірі 10 % в сумі 678665,65 грн. за затримку на 1 календарний день сплати грошового зобов'язання з рентної плати за природний газ, що видобувається в Україні.

Зважаючи на викладене, суд касаційної інстанції знаходить законними та обґрунтованими судові рішення в частині скасування зазначених податкових повідомлень-рішень.

ІІІ. 1.За податковим повідомленням-рішенням від 04.01.2012 № 0000051501 до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 20 % в сумі 3556269,35 грн. за затримку більше ніж на 30 календарних днів сплати грошового зобов'язання з рентної плати за газовий конденсат, що видобувається в Україні, в сумі 17781346,83 грн.

Податковий орган виходив з такого:

1) згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 18.05.2011 №9003297555 (а.с. 110 зворот) позивачем задекларовано податкове зобов'язання в сумі 2141129,28 грн. Граничний термін сплати - 30.05.2011. Частину податкового зобов'язання в сумі 93525,26 грн. фактично сплачено 25.07.2011, із затримкою на 56 календарних днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 18705,05 грн. (а.с.107);

2) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 16.08.2011 № 9006712689 в сумі 2256047,58 грн. з граничним строком сплати 30.08.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою на 92 дні. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 451209,52 грн. (а.с. 107);

3) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 15.09.2011 № 9007515703 в сумі 573,56 грн. з граничним строком сплати 30.09.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою на 61 день. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 114,71 грн. (а.с. 107);

4) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 15.09.2011р №9007515700 в сумі 1691820,67 грн. з граничним терміном сплати 30.09.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 61 календарний день. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 338364,13 грн. (а.с. 107);

5) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 15.09.2011 № 9007515697 в сумі 2 285 560,55 грн. з граничним терміном сплати 30.09.2011, фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 61 календарний день. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 457112,11 грн. (а.с. 107);

6) податкове зобов'язання згідно з договором від 12.05.11/30.04.2011№ 6

про розстрочення грошового зобов'язання зі строком сплати 25.09.2011 в сумі 451465,00 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарний днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 90293 грн. (а.с. 108);

7) податкове зобов'язання згідно з договором від 21.10.2011/12.10.2011 № 16 у зв'язку з достроково розірваним договором від 12.05.11/30.04.2011 №6 про розстрочення грошового зобов'язання в сумі 2257329,65 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарний днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 451465,93 грн. (а.с. 108);

8) податкове зобов'язання згідно з договором від 06.07.11/30.06.2011 № 9 про розстрочення грошового зобов'язання зі строком сплати 25.09.2011 в сумі 840 599,00 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарний днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 168119,80 грн. (а.с. 108);

9) податкове зобов'язання згідно з договором від 21.10.2011/12.10.2011 №18 у зв'язку із достроковим розірванням договору від 06.07.11/30.06.2011 № 9 про розстрочення грошового зобов'язання в сумі 2 521 797,00 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011р., із затримкою 49 календарний днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 504359,4 грн. (а.с. 108);

10) податкове зобов'язання згідно з договором від 04.08.11/30.07.2011 №10 про розстрочення грошового зобов'язання зі строком сплати 25.09.2011 в сумі 870 065,00 грн., з якої в сумі 697 646,83 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011, фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарний днів, та в сумі 172 418,17 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарних днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 139529,36 грн. (а.с. 108);

11) податкове зобов'язання згідно з договором від 04.08.11/30.07.2011 № 10 про розстрочення грошового зобов'язання в сумі 697646,83 грн. зі строком сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарних днів, та в сумі 172418,17 грн. зі строком сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарних днів. У зв'язку з цим нараховано штрафи в сумах 139529,36 грн. та 34483,63 грн. відповідно (а.с. 108);

12) податкове зобов'язання згідно з рішенням від 21.10.2011/12.10.2011 № 19 у зв'язку із достроковим розірванням договору від 04.08.11/30.07.2011 №10 про розстрочення грошового зобов'язання в сумі 2 610 195,00 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарний днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 522039,00 грн. (а.с. 108);

13) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 17.10.2011 № 9008640853 в сумі 1901975,40 грн. з граничним терміном сплати 30.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 31 календарний день. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 380395,08 грн. (а.с. 108);

13) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 17.10.2011 №9008640847 в сумі 393,16 грн. з граничним терміном сплати 30.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 31 календарний день. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 78,63 грн. (а.с. 108).

2.За податковим повідомленням-рішенням від 04.01.2012 № 0000031501 до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 20 % в сумі 14140287,18 грн. за затримку більше ніж на 30 календарних днів сплати грошового зобов'язання з рентної плати за природний газ, що видобувається в Україні, в сумі 70701435,8 грн.

Податковий орган виходив з такого:

1) згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 18.05.2011 №9003297555 (а.с. 110), задекларовано грошове зобов'язання в сумі 3995747,71 грн. Граничний термін сплати 30.05.2011. Із вказаної суми зобов'язання сума 1199458,32 грн. фактично сплачена 25.07.2011, із затримкою 56 календарних днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 239891,66 грн. (а.с.105);

2) згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 16.08.2011 №9006666214 визначено податкове зобов'язання в сумі 10382727,83 грн. (а.с. 98), з граничним терміном сплати 30.08.2011, з якого частину зобов'язання в сумі 3596071,34 грн. фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 92 календарних дні. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 719214,27 грн. (а.с. 105);

3) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 16.08.2011 № 9006666229 в сумі 19893,83 грн. з граничним терміном сплати 30.08.2011 фактично сплачено 30.11.2011р., із затримкою 92 календарних дні. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 3978,77 грн. (а.с. 105);

4) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 16.08.2011 №9006712689 за липень 2001 року в сумі 5088510,24 грн. з граничним терміном сплати 30.08.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 92 календарних дні. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 1017702,05 грн. (а.с. 105);

5) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 15.09.2011 №9007515703 в сумі 17823,53 грн. з граничним терміном сплати 30.09.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 61 календарний день. У зв'язку цим нараховано штраф в сумі 3564,71 грн. (а.с. 105);

6) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 15.09.2011 № 9007515700 в сумі 10495126,26 грн. з граничним терміном сплати 30.09.2011 фактично сплачено 30.11.2011р., із затримкою 61 календарний день; нараховано штраф в сумі 2099025,25 грн. (а.с. 105);

7) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 15.09.2011 №9007515697 в сумі 5792507,23 грн., в т.ч. 4749271,69 грн. з граничним терміном сплати 30.09.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 61 календарний день, та в сумі 1043235,54 грн. з граничним терміном сплати 30.09.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 61 календарний день. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 208647,11 грн.(а.с. 106);

8) податкове зобов'язання згідно з договором від 12.05.11/30.04.2011 №6

про розстрочення грошового зобов'язання зі строком сплати 25.09.2011 в сумі 1874 158,00 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарних днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 374831,60 грн. (а.с. 106);

9) податкове зобов'язання згідно з рішенням від 21.10.2011/12.10.2011 №16 у зв'язку з достроковим розірванням договору від 12.05.11/30.04.2011 №6

про розстрочення грошового зобов'язання в сумі 9370790,20 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарний днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 1874158,04 грн. (а.с. 106);

10) податкове зобов'язання згідно з договором від 06.07.11/30.06.2011 №9

про розстрочення грошового зобов'язання зі строком сплати 25.09.2011 в сумі 2581451,0 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарний днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 516290,20 грн. (а.с. 106);

11) податкове зобов'язання згідно з рішенням від 21.10.2011/12.10.2011 №18 у зв'язку із достроковим розірванням договору від 06.07.11/30.06.2011 №9

про розстрочення грошового зобов'язання в сумі 7744353,00 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарний днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 1548870,60 грн. (а.с. 106);

12) податкове зобов'язання згідно з договором від 04.08.11/30.07.2011 №10 про розстрочення грошового зобов'язання зі строком сплати 25.09.2011 в сумі 3036415,00 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарний днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 607283,00 грн. (а.с. 106);

13) податкове зобов'язання згідно з рішенням від 21.10.2011/12.10.2011 №19 у зв'язку з достроковим розірванням договору від 04.08.11/30.07.2011 №10

про розстрочення грошового зобов'язання в сумі 9109245,00 грн. з граничним терміном сплати 12.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 49 календарний днів. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 1821849,00 грн. (а.с. 106);

14) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 17.10.2011 № 9008640853 в сумі 10761847,57 грн. з граничним терміном сплати 30.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 31 календарний день. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 2152369,52 грн. (а.с. 106);

15) податкове зобов'язання згідно з податковим розрахунком з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 17.10.2011 №9008640847 в сумі 13 785,28 грн. з граничним терміном сплати 30.10.2011 фактично сплачено 30.11.2011, із затримкою 31 календарний день. У зв'язку з цим нараховано штраф в сумі 2757,06 грн. (а.с. 106).

Судами попередніх інстанцій в результаті дослідження наявних в матеріалах справи платіжних доручень встановлено, що податкове зобов'язання з рентної плати за газ та газовий конденсат, що видобувається в Україні, за квітень 2011 року з граничним терміном сплати 30.05.2011 в сумі боргу 1 292 983,72 грн. (в т.ч. 93 525,26 грн. /за газовий конденсат по розрахунку від 18.05.2011 № 9003297555) + 1 199 458,32 грн. /за газ по розрахунку від 18.05.2011 № 9003297555) сплачено 25.07.2011 року, тобто із затримкою 56 календарних днів, так само як визначено в акті перевірки.

Позивач в касаційній скарзі заперечує встановлену судами обставину щодо сплати ним за квітень 2011 року податкового зобов'язання з рентної плати за газ та газовий конденсат, 25.07.2011 і вказує на те, що ним в податковому розрахунку за квітень 2011 року було визначено зобов'язання за газовий конденсат в сумі 4554471,25 грн., яке сплачено платіжним дорученням від 30.05.2011 № 183, та в податковому розрахунку за квітень 2011 року визначено податкове зобов'язання з рентної плати за природний газ в сумі 15349611,80 грн., яке сплачено платіжним дорученням від 30.05.2011 № 218.

Однак в матеріалах справи наявний податковий розрахунок з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 18.05.2011 №9003297555 (а.с. 110 зворот), на який вказує податковий орган в акті перевірки та в якому позивачем задекларовано податкове зобов'язання в сумі 2141129,28 грн., з граничним терміном сплати 30.05.2011, частина з якого в сумі 93525,26 грн. фактично сплачено 25.07.2011, із затримкою 56 календарних днів, та на яку нараховано штраф в розмірі 20 % в сумі 18705,05 грн., а також в якому задекларовано податкове зобов'язання з рентної плати за природний газ в сумі 3995747,71 грн. з граничним терміном сплати 30.05.2011, частина якого в сумі 1199458,32 грн. фактично сплачено 25.07.2011, із затримкою 56 календарних днів, та на яку нараховано штраф в сумі 239891,66 грн.

Іншого податкового розрахунку, в якому б позивач визначив за квітень 2011 року податкове зобов'язання з рентної плати за газовий конденсат в сумі 4554471,25 грн. та з рентної лати за природний газ в сумі 15349611,80 грн. в акті перевірки не вказано, отже штрафні санкції за таким розрахунком не нараховувались. Відтак обставини щодо сплати позивачем податкових зобов'язань за газовий конденсат в сумі 4554471,25 грн. та з рентної лати за природний газ в сумі 15349611,80 грн., на якій посилається позивач, знаходяться поза предметом доказування в цій справі.

Щодо доводів позивача про те, що за відсутності факту укладення між контролюючим органом та платником податків договору про розірвання договору про розстрочення грошового зобов'язання останній договір не вважається розірваним суд касаційної інстанції погоджується з позицією судів попередніх інстанцій, які не погодилися з такими доводами позивача.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, підставою для дострокового розірвання договорів про розстрочення грошових зобов'язань є рішення податкового органу про скасування рішення податкового органу про розстрочення грошового зобов'язання через порушення умов погашення розстрочених грошових зобов'язань.

Відповідно до п. 20.1. ст. 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право надавати відстрочення та розстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу.

Згідно до п. 32.1, п. 32.2 ст. 32 Податкового кодексу України зміна строку сплати податку та збору здійснюється шляхом перенесення встановленого податковим законодавством строку сплати податку та збору або його частини на більш пізній строк. Зміна строку сплати податку здійснюється, зокрема, у формі розстрочки.

Відповідно до п. 100.1 ст. 100 Податкового кодексу України розстроченням, відстроченням грошових зобов'язань або податкового боргу є перенесення строків сплати платником податків його грошових зобов'язань або податкового боргу під проценти, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеному пунктом 129.4 статті 129 цього Кодексу.

Згідно з п. 100.12.1 п. 100.12 ст. 100 Податкового кодексу України договори про розстрочення (відстрочення) можуть бути достроково розірвані з ініціативи контролюючого органу в разі, якщо, зокрема, платник податків порушує умови погашення розстроченого грошового зобов'язання чи податкового боргу або відстроченого грошового зобов'язання чи податкового боргу.

Згідно з п. 100.13. ст. 100 Податкового кодексу України порядок розстрочення та відстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу платника податків встановлюється центральним органом державної податкової служби або спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади в галузі митної справи в межах їх повноважень.

Згідно зі ст. 100 розділу II Податкового кодексу України розроблено Порядок розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу) платників податків, затверджений Наказом Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 № 1036 та зареєстрований Міністерстві юстиції України 30.12.2010 за № 1431/18726 (далі - Порядок № 1036).

Відповідно до абз. 1 п. 1.9 Порядку № 1036 строк дії розстрочення (відстрочення) грошового зобов'язання починається з дати, визначеної законом для сплати податку, збору, які передбачено розстрочити (відстрочити), та закінчується датою, зазначеною у договорі, за винятком випадків дострокового погашення такого грошового зобов'язання.

Пунктом 3.9 Порядку № 1036 на розстрочені (відстрочені) грошові зобов'язання (податковий борг) пеня та штрафи не нараховуються з дати укладення (підписання) договору до закінчення строку дії договору про розстрочення (відстрочення) грошового зобов'язання (податкового боргу).

Згідно з п. 4.5 Порядку № 1036 рішення про скасування раніше прийнятого рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу) є підставою для дострокового розірвання договору.

Відповідно до п. 4.6 Порядку № 1036 з дня, наступного за днем розірвання договору, на розстрочені (відстрочені) суми, що залишились не сплаченими, нараховуються пеня та штраф у розмірах, передбачених Кодексом.

Згідно з п. 4.7. ст. 4 Порядку № 1036 з дня дострокового розірвання договору платник податків зобов'язаний сплатити невнесену суму розстрочених (відстрочених) грошових зобов'язань (податкового боргу) та суму процентів, нарахованих за фактичний строк дії розстрочення (відстрочення).

Таким чином, рішення про скасування раніше прийнятого рішення про розстрочення грошових зобов'язань є підставою для дострокового розірвання договору. Податковим законодавством не визначено, що дострокове розірвання договору має бути узгоджено між контролюючим органом та платником податку шляхом укладання відповідного договору. Отже, договір про розстрочення податкового зобов'язання вважається розірваним з часу прийняття рішення про скасування раніше прийнятого рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань.

Доводи позивача про необхідність укладання між контролюючим органом та платником податків договору про розірвання договору про розстрочення грошового зобов'язання є безпідставними.

Відповідно до ч. 2 ст. 1 Цивільного кодексу України до податкових, бюджетних відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не встановлено законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України і не є предметом регулювання Цивільного кодексу України.

Враховуючи наведене, на відносини, що виникають з приводу розстрочення податкових зобов'язань та припинення таких зобов'язань, не поширюються норми Цивільного кодексу України.

Судами попередніх інстанцій також достовірно встановлено, що:

податкове зобов'язання з рентної плати за газ та газовий конденсат, що видобувається в Україні, за серпень 2011 року з граничним терміном сплати 30.09.2011 в сумі боргу 20 283 410,51 грн. (573,56 грн. + 1 691 820,67 грн. + 2 285 560,55 грн. + 17 823,53 грн. + 10 495 126, 26 грн. + 4 749 271,69 грн. + 1 043235,54 грн.) сплачено 30.11.2011, тобто із затримкою 61 календарний день, так само як визначено в акті перевірки;

податкове зобов'язання з рентної плати за газ та газовий конденсат, що видобувається в Україні, за вересень 2011 року з граничним терміном сплати 30.10. 2011 в сумі боргу 12 678 000,57 грн. (1 901 975,40 грн. + 393,16 грн. + 10 761 847,57 грн. + 13 785,28 грн.) сплачено 30.11.2011, тобто із затримкою 31 календарний день, так само як визначено в акті перевірки.

Позивачем судам попередніх інстанцій доказів, якими б спростовувались висновки акта перевірки в цій частині, не надано.

Враховуючи наведене, суд касаційної інстанції вважає за правильне погодитися з судами попередніх інстанцій про правомірність застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 04.01.2012 № 0000051501 в розмірі 20 % в сумі 3105059,8 грн. (3556269,35 грн. - 451209,52 грн.) за затримку більше ніж на 30 календарних днів сплати грошового зобов'язання з рентної плати за газовий конденсат, що видобувається в Україні, в сумі 15525299 грн. (17781346,83 - 2256047,58).

Оскаржувані судові рішення в частині вирішення справи щодо податкового повідомлення-рішення від 04.01.2012 № 0000051501 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 451209,52 грн. за затримку строку сплати податкового зобов'язання за газовий конденсат, що видобувається в Україні, за липень 2011 року в сумі 2256047,58 грн., суд касаційної інстанції знаходить необґрунтованими, оскільки суди не дослідили на підставі доказів та не встановили обставину щодо дати фактичної сплати позивачем цього зобов'язання, задекларованого в податковому розрахунку з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 16.08.2011 № 9006712689, на який вказує податковий орган, з граничним строком сплати 30.08.2011. Позивач в касаційній скарзі заперечує цю обставину та зазначає, що ним декларувалось інше зобов'язання з рентної плати за газовий конденсат за липень 2011 року в сумі 4718487,58 грн. та яке було сплачено 31.08.2011. Тому ці обставини суди мають з'ясувати.

Суд касаційної інстанції також вважає за правильне погодитися з висновками судів попередніх інстанцій про правомірність застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 04.01.2012 № 0000031501 в розмірі 20 % в сумі 12399428 грн. (14140287 - 1740859,09) за затримку більше ніж на 30 календарних днів сплати грошового зобов'язання з рентної плати за газовий конденсат, що видобувається в Україні, в сумі 61996960,39 грн. (70701435,8 - 8704475,41).

Оскаржувані судові рішення в частині вирішення справи щодо податкового повідомлення-рішення від 04.01.2012 № 0000031501 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1740859,09 грн. (719214,27 + 3978,77 + 1017702,05 (а.с. 105)) за затримку строку сплати податкового зобов'язання з рентної плати за природний газ в сумі 8704475,41 грн. суд касаційної інстанції знаходить необґрунтованими, оскільки суди не дослідили на підставі доказів та не встановили обставину щодо дати фактичної сплати позивачем цього зобов'язання, задекларованого за липень 2011 року в податкових розрахунках з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 16.08.2011 № 9006666214, від 16.08.2011 № 9006666229 та від 16.08.2011 № 9006712689, на які вказує податковий орган, з граничним строком сплати 30.08.2011. Позивач в касаційній скарзі заперечує цю обставину та зазначає, що ним декларувалось інші зобов'язання з рентної плати за газовий конденсат за липень 2011 року в сумі 15491131,90 грн. та які були сплачені 31.08.2011. Тому ці обставини суди мають з'ясувати.

Оскільки передбачені процесуальним законодавством межі перегляду справи в касаційній інстанції не дають права суду касаційної інстанції встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені попередніми судовими інстанціями, суд касаційної інстанції вважає за правильне скасувати оскаржувані судові рішення судів попередніх інстанцій в зазначених частинах та направити справу в цих частинах на новий розгляд до суду першої інстанції.

При новому розгляді справи судам слід врахувати викладене, всебічно і повно перевірити доводи, на яких ґрунтуються вимоги та заперечення сторін, належним чином їх оцінити, вирішити, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються.

Суди мають дослідити податкові розрахунки за липень 2011 року, за якими податковий орган нарахував штрафні санкції, та встановити суми задекларованих в них зобов'язань з рентної плати за природний газ та газовий конденсат, що видобувається в Україні, дату фактичної сплати позивачем зобов'язань за цими розрахунками.

Керуючись ст. ст. 220, 221, 223, 224, 227, 229, 232 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції, -

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Балаклійському районі Головного управління ДФС у Харківській області залишити без задоволення.

Касаційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Укргазвидобування» задовольнити частково.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.07.2012 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2012 в частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Балаклійському районі Харківської області від 04.01.2012 № 0000011501 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2241470,25 грн. скасувати та прийняти в цій частині нову постанову про задоволення позову. Скасувати вказане податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2241470,25 грн.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.07.2012 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2012 в частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Балаклійському районі Харківської області від 04.01.2012 № 0000051501 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 451209,52 грн. за затримку строку сплати податкового зобов'язання за газовий конденсат, що видобувається в Україні, за липень 2011 року в сумі 2256047,58 грн. скасувати. Направити справу в цій частині на новий розгляд до Окружного адміністративного суду м.Києва.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.07.2012 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2012 в частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Балаклійському районі Харківської області від 04.01.2012 № 0000031501 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1740859,09 грн. за затримку строку сплати податкового зобов'язання з рентної плати за природний газ в сумі 8704475,3 грн. скасувати. Направити справу в цій частині на новий розгляд до Окружного адміністративного суду м. Києва.

У решті постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.07.2012 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2012 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута з підстав, передбачених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України, за заявою, поданою безпосередньо до Верховного Суду України у порядку, встановленому статтями 236-2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Н.Г. Пилипчук

Судді М.П. Зайцев

Ю.І. Цвіркун