Ухвала суду № 59081693, 13.07.2016, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 липня 2016 р.Справа № 816/188/16Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Дюкарєвої С.В.

Суддів: Жигилія С.П., Перцової Т.С.

за участю: секретаря судового засідання - Мороз Є.В.

представника позивача - ОСОБА_1

представника відповідача - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 13.04.2016р. по справі № 816/188/16

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Новооржицький цукровий завод"

до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Новооржицький цукровий завод" (надалі - ТОВ "Новооржицький цукровий завод", позивач), звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавські області (надалі - Лубенська ОДПІ, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14 серпня 2015 року № НОМЕР_1, № НОМЕР_2, від 06 листопада 2015 року № НОМЕР_3.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2016 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Новооржицький цукровий завод" - задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові-повідомлення рішення Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавські області від 14 серпня 2015 року № НОМЕР_1, № НОМЕР_2, від 06 листопада 2015 року № НОМЕР_3.

Стягнуто з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань за зобовязаннями Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавські області (код ЄДРПОУ 38728800) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Новооржицький цукровий завод" (код ЄДРПОУ 38960990) витрати зі сплати судового збору в розмірі 52166 (п'ятдесят дві тисячі сто шістдесят шість) гривень 80 (вісімдесят) копійок.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі, посилаючись на порушення судом першої інстанції, при прийнятті оскаржуваної постанови, норм матеріального та процесуального права, відповідач просить постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2016 року скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції приписів пп. пп. 14.1.10, 14.1.71 п. 14.1 ст. 14, п. 441.1 ст. 44, п. 153.10 ст. 153, п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. п. 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до неправильного вирішення справи, з підстав викладених в апеляційній скарзі.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши, в межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час розгляду справи в суді апеляційної інстанції, що ТОВ "Новооржицький цукровий завод" (код ЄДРПОУ 38960990) зареєстроване в якості юридичної особи, перебуває на податковому обліку в Лубенській ОДПІ та є платником податку на додану вартість і податку на прибуток підприємств /том 1 а.с. 68-69/.

Працівниками Лубенської ОДПІ на підставі направлень від 28 травня 2015 року №№ 17, 18, 19, від 23 червня 2015 року №№ 42, 43, виданих Лубенською ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області згідно із пунктом 75.1 статті 75, статті 77 та статті 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання на 2 квартал 2015 року, проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ "Новооржицький цукровий завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства за період з 04 листопада 2013 року по 31 грудня 2014 року та єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 04 листопада 2013 року по 31 грудня 2014 року відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку до акта.

За результатами перевірки контролюючим органом складено акт від 21 липня 2015 року № 288/22-38960990, у якому зафіксовано порушення позивачем підпункту 14.1.10, підпункту 14.1.219, підпункту 14.1.228 пункту 14.1 статті 14, пункту 134.1 статті 134, підпункту 135.4.1 пункту 135.4 статті 135; підпункту 14.1.13. пункту 14.1 статті 14, підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135; підпункту 135.4.1 пункту 135.4 статті 135; підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, підпункту 135.5.5 пункту 135.5 статті 135; підпункту 139.1.9. пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого: зменшено відємне значення обєкта оподаткування від усіх видів діяльності з податку на прибуток в сумі 5289893,00 грн. за період з 01 жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року; пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198; пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого: занижено податок на додану вартість за період з 01 жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року в сумі 177464,00 грн., в т.ч. за жовтень 2014 року у сумі 17770,00 грн. та за листопад 2014 року в сумі 159694,00 грн.; пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого: зменшено відємне значення по ПДВ за період з 04 листопада 2013 року по 31 грудня 2014 року в сумі 75412,00 грн., в т.ч. за грудень 2014 року у сумі 75412,00 грн. /том 1 а.с. 26-57/.

На підставі акта перевірки від 21 липня 2015 року № 288/22-38960990 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 14 серпня 2015 року № НОМЕР_4, яким позивачу зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств на 4911615,00 грн.,№ НОМЕР_1, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання за податком на додану вартість (далі ПДВ) на 127261,25 грн. (у т.ч. 101809,00 грн. за основним зобовязанням і 25452,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями), № НОМЕР_2, яким позивачу зменшено відємне значення ПДВ у розмірі 75412,00 грн. /том 1 а.с. 21-23/.

Позивач скористався правом адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень. Рішенням ГУ ДФС у Полтавській області від 26 жовтня 2015 року № 3833/10/16-31-10-04-11 скаргу задоволено частково, податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_4 скасоване в частині 1636502,00 грн. зменшеного розміру відємного значення з податку на прибуток підприємств /том 1 а.с. 114-121/. На підставі рішення від 26 жовтня 2015 року № 3833/10/16-31-10-04-11 відповідачем видано податкове повідомлення-рішення від 06 листопада 2015 року № НОМЕР_3, яким позивачу зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3275113,00 грн. /том 1 а.с. 25/. З моменту одержання позивачем податкового повідомлення-рішення від 06 листопада 2015 року № НОМЕР_3 податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_4 є відкликаним і в межах цієї справи не оскаржується.

Позивач оскаржив рішення ГУ ДФС у Полтавській області від 26 жовтня 2015 року № 3833/10/16-31-10-04-11 і податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_1, № НОМЕР_2, № НОМЕР_3 до ДФС України. Рішенням ДФС України від 28 грудня 2015 року № 27808/6/99-99-10-01-01-25 у задоволенні скарги відмовлено /том 1 а.с.134-138/.

Позивач, вважаючи висновки викладені в акті перевірки від 21 липня 2015 року № 288/22-38960990 упередженими та такими, що не відповідають фактичним обставинам, не погоджуючись із правомірністю прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, звернувся з даним позовом до суду про їх скасування.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що податковим органом не було доведено належними і допустимими доказами обставин та фактів, на які він посилається в обґрунтування відповідності нормам чинного законодавства прийнятим ним оскаржуваних рішень.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов до висновку, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області винесено з порушенням норм чинного законодавства України, що стало підставою для їх скасування.

Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Завданням адміністративного суду є перевірка правомірності (легальності) даного рішення з огляду на чіткі критерії, які зазначені у частині 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, передбаченим частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України критеріям, перевіряється судом з урахуванням закріпленого статтею 9 Кодексу адміністративного судочинства України принципу законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу спірних рішень від 14 серпня 2015 року № 0000852200 /том 1 а.с. 22/, від 14 серпня 2015 року № 0000862200 /том 1 а.с. 23/, від 06 листопада 2015 року № 0001092200 /том 1 а.с. 25/, а також відображених суб'єктом владних повноважень в акті перевірки суджень на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.

З приводу висновку податкового органу про заниження позивачем суми доходу.

Як вбачається з акту перевірки від 21 липня 2015 року № 288/22-38960990, під час перевірки контролюючий орган дійшов висновку, що в порушення підпункту 14.1.10, підпункту 14.1.219, підпункту 14.1.228 пункту 14.1 статті 14, пункту 134.1 статті 134, підпункту 135.4.1 пункту 135.4 статті 135 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) підприємством позивача занижено дохід від реалізації товарів (робіт, послуг ) в сумі 2079501,00 грн.

Такий висновок зроблено відповідачем в результаті порівняння умов укладених позивачем договорів переробки цукрових буряків урожаю 2014 року на давальницьких умовах для виробництва цукру за квотою "А" платникам фіксованого сільськогосподарського податку, а саме: ТОВ "Кристал 05" (договір № 4/Д/120314 від 12 березня 2014 року); СТОВ "Світанок" (договір № 2/Д/280114 від 28 січня 2014 року); ТОВ "Сенча" (договір № 1/Д/060314 від 06 березня 2014 року); СТОВ "Селецька" (договір № 5/Д/050914 від 05 вересня 2014 року); СТОВ "Славута" (договір № 13/Д/061114 від 06 листопада 2014 року); ДП ДГ "Драбівське" (договір № 12/Д/211014 від 21 жовтня 2014 року); ТОВ "Мадег" (договір № 1/Д/111213 від 11 грудня 2013 року); СФГ "РОД" (договір № 11/Д/151014 від 15 жовтня 2014 року) з договором переробки цукрових буряків урожаю 2014 року на давальницьких умовах для виробництва цукру за квотою "А" з платником фіксованого сільськогосподарського податку ДП "Богданівське" ТОВ "ОСОБА_3 Україна" (договір № 6/Д/170914 від 17 вересня 2014 року) /том 1 а.с. 139-184/.

Відповідач вважає, що при укладенні і виконанні договорів з підприємствами ТОВ "Кристал 05", СТОВ "Світанок", ТОВ "Сенча", СТОВ "Селецька", СТОВ "Славута", ДП ДГ "Драбівське", ТОВ "Мадег", СФГ "РОД" занижено вартість послуг з переробки цукрового буряку, внаслідок чого позивачем недоодержано дохід від надання таких послуг.

Як базу для порівняння ціни переробки відповідач використав ціну послуг переробки, застосовану у договорі № 6/Д/170914 від 17 вересня 2014 року, укладеному з ДП "Богданівське" ТОВ "ОСОБА_3 Україна" /том 1 а.с. 139-142/.

У відповідності до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (надалі - ПК України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 135.1 статті 135 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті, та інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Зокрема, підпункт 135.4.1 пункту 135.4 статті 135 цього Кодексу визначено, що дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.

Особливості при визначенні доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) щодо здійснення бартерних операцій містить пункт 153.10 статті 153 ПК України: доходи та витрати від проведення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються відповідно до договірної ціни такої операції, але не нижчої (вищої) від звичайних цін.

При цьому в розумінні норми підпункту 14.1.71 пункту 14.1 статті 14 ПК України звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.

У пп. 14.1.218 п. 14.1 ст. 14 ПК України зазначено, що ринок товарів (робіт, послуг) - сфера обігу товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з можливості покупця (продавця) без значних додаткових витрат придбати (реалізувати) товар (роботи, послуги) на найближчій для покупця (продавця) території.

Згідно з підпунктом 14.1.219 пункту 14.1 статті 14 ПК України "ринковою ціною" є ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах.

У відповідності до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України передбачено, що розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Таким чином, для відображення в акті перевірки висновку про невідповідність цін реалізації послуг з переробки цукрового буряку рівню звичайних цін відповідач повинен був проаналізувати ціни на ринку таких послуг, порівняти такі ціни з ціною, застосованою позивачем, і встановити, що така ціна є нижчою за ринкову.

Як обґрунтовано встановлено судом першої інстанції, акт перевірки не містить аналізу ринку послуг з переробки цукрового буряку. В акті перевірки порівнюються тільки договори, укладені самим позивачем з різними контрагентами.

Згідно з умовами договорів позивача з ТОВ "Кристал 05" (договір № 4/Д/120314 від 12 березня 2014 року); СТОВ "Світанок" (договір № 2/Д/280114 від 28 січня 2014 року); ТОВ "Сенча" (договір № 1/Д/060814 від 06 серпня 2014 року); СТОВ "Селецька" (договір № 5/Д/050914 від 05 вересня 2014 року); СТОВ "Славута" (договір № 13/Д/061114 від 06 листопада 2014 року); ДП ДГ "Драбівське" (договір № 12/Д/211014 від 21 жовтня 2014 року); ТОВ "Мадег" (договір № 1/Д/111213 від 11 грудня 2013 року); СФГ "РОД" (договір № 11/Д/151014 від 15 жовтня 2014 року), розрахунки за переробку цукрового буряку на давальницьких умовах проводились цукровим буряком, які передавались позивачу в оплату за надані послуги виходячи з пропорції 45% поставлених цукрових буряків передавалось позивачу вказаними контрагентами за послуги з переробки цукрового буряку (пункт 4.1. Договорів).

Крім того, пунктом 4.7 Договорів передбачалось, що позивач на підставі письмової заявки від господарства може надавати йому товарний кредит для вирощування зернових.

При цьому, вартість послуг з переробки буряку безпосередньо в договорах не відображалась.

Судом встановлено, що умови договору на переробку цукру на давальницьких умовах урожаю 2014 року для виробництва цукру квоти "А" з ДП "Богданівське" ТОВ "ОСОБА_3 Україна" (договір № 6/Д/170914 від 17 вересня 2014 року) суттєво відрізнялися від договорів з іншими контрагентами, в тому числі і проаналізованими вище, зокрема, п. 5.1 Договору визначено, що за кожну тону цукрового буряка позивач передає підприємству 66 кг цукру.

Пунктом 5.5. Договору сторони визначили, що вартість послуг переробника включає в себе витрати переробника, повязані з переробкою, прийманням, розвантаженням та зберіганням давальницької сировини.

Аналогічних умов, договори, які використав для порівняння податковий орган не містили.

Як встановлено судом позивач провів розрахунок за послуги цукром і мелясою. Вартість послуг переробки узгоджена сторонами на рівні 425,6 грн. за 1 тону (з ПДВ), що відображено в ОСОБА_4 .

Відповідачем не враховано, що договори, укладені позивачем ТОВ "Кристал 05", СТОВ "Світанок", ТОВ "Сенча", СТОВ "Селецька", СТОВ "Славута", ДП ДГ "Драбівське", ТОВ "Мадег", СФГ "РОД" і договір, укладений з ДП "Богданівське" ТОВ "ОСОБА_3 Україна", не є співставними, оскільки передбачають різні механізми розрахунків за надані послуги, різні послуги включають в поняття послуги з переробки.

Крім того, судом встановлено, що в 2014 році позивачем здійснено переробку буряків в кількості 277931005 кг, з якого буряк, що придбаний підприємством - 49987778 кг, та буряк, що перероблено на давальницьких умовах 229943227 кг. Згідно з бухгалтерською довідкою щодо вартості послуг з переробки, наданих ТОВ "Новооржицький цукровий завод" в 2014 році в розрізі контрагентів вартість 1 тони переробки по всіх контрагентах як по давальницьких договорах, так і відносно переробки придбаних позивачем буряків склала 345,00 грн., за виключенням одного контрагента - ДП "Богданівське" ТОВ "ОСОБА_3 Україна".

Судом першої інстанції обґрунтовано не прийнято посилання контролюючого органу на ту обставину, що саме вартість переробки, що склалась у правовідносинах з ДП "Богданівське" ТОВ "ОСОБА_3 Україна" є ринковою, оскільки виходячи з аналізу всіх договорів, укладених в 2014 році , в тому числі щодо надання послуг з переробки за умови проведення розрахунків грошовими коштами, ринкова вартість переробки 1 т буряку в розумінні підпункту 14.1.219 пункту 14.1. статті 14 ПК України є 345,00 грн., а ціна за переробку, зазначена в Договорі з ДП "Богданівське" - є ціною, що перевищує ринкову.

В акті перевірки не надано оцінку вказаній обставині, податковим органом не вжито заходів до встановлення рівня ринкових цін на послуги з переробки цукрового буряку, а отже матеріали перевірки як джерело доказів порушення платником податків норм податкового законодавства не містять доказів застосування позивачем цін на послуги з переробки цукрового буряку нижчих за звичайні ціни.

З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість твердження відповідача про заниження позивачем доходу від реалізації послуг з переробки цукрового буряку на 2079501,40 грн.

Відносно взаємовідносин ТОВ "Новооржицький цукровий завод" із ТОВ "НВФ АМГ ЛТД" колегія суддів зазначає наступне.

Під час судового розгляду справи встановлено, що за результатами господарської операції з ТОВ "НВФ АМГ ЛТД" позивач включив до податкового кредиту за вересень 2014 року 35539,17 грн. і до складу витрат операційної діяльності 177696,00 грн.

Правовідносини, що виникли між ТОВ "Новооржицький цукровий завод" та ТОВ "НВФ АМГ ЛТД" проаналізовано на аркушах 17-21, 37-39 ОСОБА_4 перевірки /том 1 зворотній бік а.с. 34 - зворотній бік а.с. 36, зворотній бік а.с. 44 - зворотній бік а.с. 45/.

Основним видом діяльності ТОВ "Новооржицький цукровий завод" є виробництво та реалізація цукру.

За результатами 2014 року позивачем вироблено 40432 т цукру білого кристалічного, у тому числі з давальницької сировини 33419 т, реалізовано цукру, виробленого з власної сировини, 751 т.

28 серпня 2014 року між позивачем (замовник) і ТОВ "Науково-виробнича фірма АМГ ЛТД" (підрядник) було укладено Договір підряду № 28, за умовами якого підрядник зобовязався своїми та/або залученими силами і засобами на свій ризик якісно виконати частковий ремонт та повне фарбування зовнішньої сторони димової труби на обєкті ТЕЦ розташованому за адресою: смт. Новооржицьке, вул. Леніна, 2. Договірною ціною було передбачено використання матеріалів підрядника /том 1 а.с. 226-234/.

Наявність у користуванні позивача ТЕЦ, що знаходиться у складі головного корпусу №1, підтверджується договором оренди № 4/1113/04 від 01 листопада 2013 року /том 2 а.с. 14-16/, актом приймання від 01 листопада 2013 року /том 2 а.с. 17/, даними бухгалтерського обліку: головний корпус №1, в складі якого знаходиться ТЕЦ, обліковується на позабалансовому рахунку 012 "Орендовані основні засобі".

Аварійний стан димової труби і необхідність проведення ремонту димової труби підтверджується актом засвідчення технічного стану залізобетонної димохідної труби висотою 104 м на ТЕЦ ТОВ "Новооржицький цукровий завод" від 09 квітня 2014 року, технічним заключенням № 2-Т/14 28-07-14 щодо проведення технічного обстеження обєкта згідно вимогам нормативно-правових актів з охорони праці та промислової безпеки, складеним ТОВ "ВКБ Євробуд", технічним звітом про стан будівельних конструкцій будівлі залізобетонної димохідної труби ТЕЦ ТОВ "Новооржицький цукровий завод" /том 2 а.с. 28-31/.

Факт виконання робіт підтверджено ОСОБА_4 № 1 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2014 року, підсумковою відомістю ресурсів та довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за вересень 2014 року /том 1 а.с. 246-249/.

Позивачем на підтвердження реальності господарської операції надано копію витягу з Журналу обліку накладних продукції, що ввозиться, яким підтверджується ввезення підрядником на територію виробничого комплексу позивача матеріалів 11 вересня 2014 року і 25 вересня 2014 року /том 2 а.с. 8-13/.

Оплату робіт здійснено повністю платіжними дорученнями: С8-1334 від 05 вересня 2014 року, С8-1992 від 22 жовтня 2014 року, С8-2043 від 28 жовтня 2014 року, С8-2081 від 30 жовтня 2014 року /том 2 а.с. 4-7/.

Право позивача на формування податкового кредиту за цією господарською операцією підтверджується належним чином оформленими податковими накладними: № 2 від 05 вересня 2014 року на суму ПДВ 17769,58 грн. і № 27 від 30 вересня 2014 року на суму ПДВ 17769,58 грн. /том 2 а.с. 1-2/.

Зауваження до якості вказаних документів в ОСОБА_4 перевірки відсутні.

До матеріалів справи судом залучено також фотографії димової труби до та після ремонту, які також дозволяють дійти висновку про підтвердження факту здійснення ремонту /том 2 а.с. 61-71/.

В ОСОБА_4 перевірки відповідач, обґрунтовуючи неможливість здійснення ТОВ "НВФ "АМГ ЛТД" робіт з часткового ремонту, посилається на нібито відсутність у вказаного контрагента персоналу, достатнього для проведення ремонту.

Вказані твердження податкового органу спростовуються наданою позивачем до матеріалів справи копією звіту ТОВ "НВФ "АМГ ЛТД" у за формою 1-ДФ за третій квартал 2014 р., яка свідчить про те, що у вказаний період на підприємстві працювало вісім осіб, що є достатнім для виконання умов Договору /том 2 а.с. 72/.

Крім того судом встановлено, що ТОВ "НВФ "АМГ ЛТД" відобразило податкові зобовязання з ПДВ за господарською операцією з позивачем у податковому обліку, про що свідчить додаток 5 до податкової декларації з ПДВ за вересень 2014 р. і реєстр виданих та отриманих податкових накладних за цей звітний період /том 2 а.с. 77-86/.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що операція з часткового ремонту та повного фарбування зовнішньої сторони димової труби підтверджена наданими позивачем первинними документами податкового та бухгалтерського обліку, мала реальний зміст, пов'язана з господарською діяльністю позивача, а отже позивач правомірно скористався правом на формування податкового кредиту у розмірі 35539,17 грн. і витрат у розмірі 177696,00 грн.

З приводу взаємовідносин позивача з ТОВ "Агропромгаз" та ТОВ "Інвестпромгаз", колегія суддів зазначає наступне.

Під час судового розгляду справи встановлено, що за результатами господарської операції з ТОВ "Агропромгаз" позивач включив до податкового кредиту за жовтень 2014 року 45712,98 грн., за грудень 2014 року 908,53 грн. і до складу витрат операційної діяльності 233108,00 грн. За результатами господарської операції з ТОВ "Інвестпромгаз" позивач включив до податкового кредиту за листопад 2014 року 74502,62 грн. і до складу витрат операційної діяльності 372513,00 грн.

Так, 16 грудня 2013 року між позивачем (замовник) і ТОВ "Агропромгаз" (виконавець) укладено договір № 379/14А, за умовами якого виконавець зобовязався надати замовнику послуги по супроводженню договору на поставку природного газу № 139/4 від 16 грудня 2013 року і контролю за його виконанням, та інші послуги, що повязані з придбанням енергоносіїв. Додатковою угодою від 16 грудня 2013 року № 3 до договору внесено зміни і передбачено супроводження договорів на поставку природного газу і контролю за його виконанням /том 2 а.с. 87-95/.

Пунктом 1.2 договору визначено обсяг послуг за договором, за яким виконавець зобов'язаний:

- приймати від Замовника узгоджені з газорозподільчою організацією акти фактично спожитого обсягу природного газу;

- передавати Постачальнику газу узгоджені з газорозподільчою організацією акти фактично спожитого Замовником обсягу природного газу;

- оформляти з Постачальником акт звірки за звітний період;

- приймати від Замовника заявку на об`єми споживання газу на наступний місяць;

- передавати Постачальнику заявку на об`єм газу, який необхідний Замовнику у наступному місяці споживання.

- згідно заявки Замовника готувати Постачальнику форму з зазначенням планових лімітів споживання природного газу з розподілом по підприємствах (в електронному вигляді);

- відправляти Постачальнику форму з зазначенням планових лімітів споживання природного газу з розподілом по підприємствах (в електронному вигляді);

- готувати Постачальнику форму (в електронному вигляді) з зазначенням фактичних лімітів споживання природного газу з розподілом по підприємствах;

- відправляти Постачальнику форму (в електронному вигляді) з зазначенням фактичних лімітів споживання природного газу з розподілом по підприємствах;

- здійснювати контроль за належним оформленням Постачальником всієї документації, що стосується поставки природного газу;

- при виникненні спору з Постачальником природного газу провести переговори по владнанню будь-яких спірних питань, що виникнуть при виконанні договору на поставку природного газу;

- виступати поручителем при виникненні проблем по розрахунках з Постачальником газу;

- при необхідності надавати Замовнику допомогу по підготовці позовних заяв, мирових угод, тощо;

- надавати консультації про стан та практику застосування господарського законодавства та про застосування податкового законодавства України при розрахунках по договорах на поставку природного газу.

Згідно Договору № 379/14А від 16 грудня 2013 року за період з 01 жовтня 2014 року по 31 жовтня 2014 року та за період з 01 грудня 2014 року по 31 грудня 2014 року "Виконавець" надав "Замовнику" послуги, а саме :

- оформив від Замовника узгоджений з газорозподільчою організацією акт;

- оформив з Замовником акт звірки взаєморозрахунків;

- оформив від Замовника листи-заявки на наступний місяць та на коригування необхідних лімітів;

- здійснив контроль за своєчасним оформленням всієї необхідної документації;

- здійснив коригування планових лімітів згідно листа-заявки Замовника;

- згідно заявки Замовника підготував та відправив Постачальнику форму з зазначенням планових лімітів споживання природного газу з розподілом по підприємствах (в електронному вигляді);

- підготував та відправив Постачальнику форму з зазначенням фактичних лімітів споживання природного газу з розподілом по підприємствах ( в електронному вигляді);

- надав Замовнику підписаний зі сторони ОСОБА_4 виконання робіт;

- склав акти прийому-передачі газу;

- взяв участь в проведенні переговорів з постачальником про узгодження умов та строків поставки газу в поточному місяці та розрахунків за нього;

- здійснив поточну переписку (листи, акти, тощо) та постійно контролював хід виконання даного договору.

Факт надання послуг підтверджено актами виконаних робіт: № 1 від 31 жовтня 2014 року на суму 274277,86 грн. з ПДВ і № 2 від 31 грудня 2014 року на суму 5451,16 грн. з ПДВ /том 2 а.с. 96-97/.

Оплату послуг здійснено платіжними дорученнями С8-2331 від 14 листопада 2014 року, № С8-48 від 26 січня 2015 року /том 2 а.с. 101-102/.

Право позивача на податковий кредит за цією господарською операцією підтверджено податковими накладними № 31 від 31 жовтня 2014 року на суму ПДВ 45712,98 грн. і № 23 від 31 грудня 2014 року на суму ПДВ 908,53 грн. /том 2 а.с. 99-100/.

Також, 16 грудня 2013 року між позивачем (замовник) і ТОВ "Інвестпромгаз" (виконавець) укладено Договір № 159/14, за умовами якого виконавець зобовязався надати замовнику послуги по супроводженню договору на поставку природного газу № 356/14А від 16 грудня 2013 року і контролю за його виконанням, та інші послуги, що повязані з придбанням енергоносіїв /том 2 а.с. 103-110/.

Пунктом 1.2 договору визначено детальний обсяг послуг, що надаються за договором, аналогічний за змістом, що визначений договором № 139/4 від 16 грудня 2013 року, укладеним між позивачем та ТОВ "Агропромгаз".

На виконання умов договору № 159/14 від 16 грудня 2013 року за період з 01 листопада 2014 року по 30 листопада 2014 року "Виконавець" надав "Замовнику" послуги, а саме:

- оформив від Замовника узгоджений з газорозподільчою організацією акт;

- оформив з Замовником акт звірки взаєморозрахунків;

- оформив від Замовника листи-заявки на наступний місяць та на коригування необхідних лімітів;

- здійснив контроль за своєчасним оформленням всієї необхідної документації;

- здійснив коригування планових лімітів згідно листа-заявки Замовника;

- згідно заявки Замовника підготував та відправив Постачальнику форму з зазначенням планових лімітів споживання природного газу з розподілом по підприємствах (в електронному вигляді);

- підготував та відправив Постачальнику форму з зазначенням фактичних лімітів споживання природного газу з розподілом по підприємствах ( в електронному вигляді);

- надав Замовнику підписаний зі сторони ОСОБА_4 виконання робіт;

- склав акти прийому-передачі газу;

- взяв участь в проведенні переговорів з постачальником про узгодження умов та строків поставки газу в поточному місяці та розрахунків за нього;

- здійснив поточну переписку (листи, акти, тощо) та постійно контролював хід виконання даного договору.

Факт надання послуг підтверджено актом виконаних робіт № 1 від 30 листопада 2014 року /том 2 а.с. 111/, оплату послуг здійснено платіжним дорученням від 10 грудня 2014 року № С8-2682 /том 2 а.с. 114/.

Право позивача на податковий кредит за цією господарською операцією підтверджене податковою накладною від 30 листопада 2014 року № 42 /том 2 а.с. 113/.

При цьому, в акті перевірки відсутні будь-які зауваження до документів, якими оформлено господарські операції позивача з ТОВ "Інвестпромгаз" та ТОВ "Агропромгаз".

Зауваження щодо оформлення первинних документів і податкових накладних в акті перевірки відсутні.

Крім того, під час виконання приписів ст.ст. 11, 195 КАС України колегією суддів було встановлено, що протягом перевіреного періоду ТОВ "Агропромгаз" і ТОВ "Інвестпромгаз" не лише надавали позивачу послуги з супроводження договорів про поставку природного газу, але і самі здійснювали поставку природного газу позивачу: ТОВ "Агропромгаз" - на підставі Договору № 356/14А від 16.12.2013 р. (т. 2 а.с. 132-135), всього за 2014 р. поставлено 1 680 тис. куб. м; ТОВ "Інвестпромгаз" - на підставі Договору № 139/14 від 16.12.2013 р. (т. 2 а.с. 136- 139), всього за 2014 р. поставлено 1 374,574 тис. куб. м.

Право на постачання природного газу вказаними підприємствами підтверджується наданими позивачем до матеріалів справи ліцензіями серії АГ № 578407 на постачання природного газу, газу (метану) вугільних родовищ за нерегульованим тарифом - видана ТОВ "Агропромгаз", строк дії - з 28.12.2011 р. по 27.12.2016 р. та серії АЕ № 179865 на постачання природного газу, газу (метану) вугільних родовищ за нерегульованим тарифом - видана ТОВ "Інвестпромгаз", строк дії - з 03.05.2012 р. по 02.05.2017 р. (т. 8 а.с. 185, 189).

На підтвердження отримання природного газу від ТОВ "Інвестпромгаз" і ТОВ "Агропромгаз" як постачальників природного газу, позивачем надано до матеріалів справи належним чином оформлені копії видаткових накладних, двосторонні акти приймання-передачі природного газу, підписаними між позивачем і постачальниками газу, чотирьохсторонніми актами, підписаними позивачем, постачальником, газотранспортною і газорозподільною організацією, копії реєстрів поставки природного газу постачальниками ТОВ "Інвестпромгаз" і ТОВ "Агропромгаз", платіжні доручення (т. 2 а.с. 130-141, 149-152, т. 8 а.с. 186-245). Вказані документи підтверджують транспортування природного газу магістральними і газорозподільними трубопроводами у обсязі, що був одержаний позивачем від вищезазначених постачальників, розподілення природного газу, розподілення природного газу та оплату наданих позивачеві послуг.

При цьому, акт перевірки не містить жодних зауважень щодо реальності господарських операцій з поставки природного газу, його транспортування і розподілення та щодо правомірності формування позивачем податкового кредиту за вказаними операціями.

Натомість, посилаючись на відсутність реального характеру за вищезазначеними господарськими операціями з надання послуг по супровождженню, відповідач в акті перевірки зазначає, що вказані послуги відносяться до предмету постачання газу, а не його супроводження; природний газ не потребує супроводження, оскільки транспортується газотранспортною системою; ТОВ "Агропромгаз" та ТОВ "Інвестпромгаз" не подано податкові розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) станом на дату складання акту; за період жовтень, грудень 2014 року у ТОВ "Агропромгаз" відсутні трудові, матеріальні ресурси, виробничі потужності, транспортні засоби.

Судом першої інстанції обґрунтовано не прийнято такі доводи податкового органу, оскільки такі доводи повязані з нерозумінням суті послуг, наданих ТОВ "Агропромгаз" та ТОВ "Інвестпромгаз". Так, з акту перевірки випливає, що на думку відповідача, надані позивачу вищезазначеними контрагентами послуги є послугами з супроводження газу, хоча фактично мова йде про супроводження договору.

Відповідно до пункту 18 статті 1 Закону України "Про засади функціонування ринку природного газу", постачання природного газу - господарська діяльність на ринку природного газу, що підлягає ліцензуванню і полягає в наданні послуг та пов'язана з реалізацією природного газу безпосередньо споживачам на підставі укладених з ними договорів. Отже, постачання це операція виключно з реалізації природного газу, яка не охоплює контроль за виконанням договору постачання і оформленням відповідних господарських операцій.

Послуги за договорами №№ 159/14, 379/14А полягали не у фізичному супроводженні переміщення природного газу, а в адмініструванні договорів на поставку природного газу. Позивачем до матеріалів справи надано акти виконаних робіт з детальним описом наданих ТОВ "Агропромгаз" послуг /том 2 а.с. 96-97/.

Отже, твердження податкового органу про те, що вказані послуги охоплюються послугою з постачання газу, є помилковим, оскільки суть їх у даному випадку полягає у забезпеченні процесу укладення договору та документального оформлення від імені та в інтересах ТОВ "Новооржицький цукровий завод" взаємовідносин з поставки газу з третіми особами. Враховуючи відсутність спеціалістів, які можуть самостійно забезпечити супроводження процесу поставки газу, ТОВ "Новооржицький цукровий завод" уклало з ТОВ "Агропромгаз" та ТОВ "Інвестпромгаз" договори про надання послуг, які по своїй суті містять елементи договору доручення, а саме: передбачають, що ТОВ "Агропромгаз" та ТОВ "Інвестпромгаз" від імені та в інтересах ТОВ "Новооржицький цукровий завод" вчинить ряд юридичних дій.

Відповідно до вимог статті 1002 Цивільного кодексу України повірений має право на плату за виконання свого обов'язку за договором доручення. Враховуючи викладене вказані послуги мали реальний зміст, повязані із забезпеченням господарської діяльності, належним чином оформлені документально, в звязку з чим, ТОВ "Новооржицький цукровий завод" правомірно сформувало податковий кредит по взаємовідносинах з ТОВ "Агропромгаз".

З суті наведених послуг випливає, що вони не є частиною процесу постачання природного газу, а полягають виключно у супроводженні процесу одержання природного газу.

Що стосується доцільності придбання послуг з супроводження поставок газу, то відповідно до частини першої статті 44 Господарського кодексу України, одним з принципів підприємницької діяльності є самостійне формування підприємцем програми діяльності, вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів.

У даному випадку Товариством було прийнято рішення про необхідність залучення до процесу обслуговування договору з поставки природного газу, у зв'язку із необхідністю пошуку постачальників природного газу за нерегульованим тарифом, які могли запропонувати більш вигідні умови (меншу ціну та відстрочку платежу); енергомісткістю виробництва (значний обсяг використання (споживання) природного газу для забезпечення виробничого циклу-основної діяльності позивача та відсутністю у позивача власних спеціалістів, які можуть самостійно забезпечити пошук таких постачальників за нерегульованим тарифом, ведення з ними переговорів та супровід процесу поставки газу.

При цьому, позивачем підтверджено наявність у ТОВ "Агропромгаз" достатніх ресурсів для надання придбаних позивачем послуг, до матеріалів справи залучено завірену ТОВ "Агропромгаз" копію звіту за формою 1ДФ підтверджується, що кількість працюючих на цьому підприємстві протягом 2014 року становила 14 осіб.

З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем доведено реальність господарських операцій позивача з ТОВ "Інвестпромгаз" і ТОВ "Агропромгаз" по супроводженню договорів поставки від 16.12.2014 № 139/4 та № 356/14, на підставі яких вказані контрагенти здійснювали поставку природного газу позивачу, зв'язок цієї операції з господарською діяльністю позивача, та, як наслідок, правомірність формування податкового кредиту і витрати по вказаним правовідносинам.

Щодо включення позивачем до складу податкового кредиту ПДВ, відображеного у незареєстрованій в ЄРПН податковій накладній від 30 вересня 2014 року № 210, одержаній від ПАТ по газопостачанню "Лубнигаз", колегія суддів зазначає наступне.

Під час судового розгляду справи встановлено, що позивач включив до складу податкового кредиту за листопад 2014 року ПДВ у розмірі 20566,00 грн. за податковою накладною від 30 вересня 2014 року № 210, одержаною від ПАТ по газопостачанню "Лубнигаз" /том 2 а.с. 153.

Відповідач вважає безпідставним формування позивачем податкового кредиту на підставі податкової накладної від 30 вересня 2014 року № 210 на суму ПДВ 20566,00 грн., виданої позивачу ПАТ по газопостачанню "Лубнигаз", оскільки ця податкова накладна не була зареєстрована у ЄРПН /том 2 а.с. 154-155/. При цьому реальність даної господарської операції в акті перевірки не заперечується.

Висновок про порушення податкового законодавства зроблено відповідачем у звязку з несвоєчасним, за твердженням відповідача, поданням позивачем заяви про відмову постачальника надати податкову накладну. В акті перевірки вказано, що заяву про відмову постачальника надати податкову накладну (додаток Д8 до декларації з ПДВ) щодо податкової накладної № 210 було подано позивачем 22 грудня 2014 року, тобто з порушенням встановленого строку.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Відповідно до абзацу 13 пункту 201.10 статті 201 ПК України в редакції, чинній на момент подання податкової декларації за листопад 2014 року, у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту.

Таке право зберігається за ним протягом 60 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі.

Таким чином, за умови дотримання покупцем вимог щодо подання до податкової декларації за звітний податковий період заяви із скаргою на постачальника (який відмовився надавати податкову накладну), та копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання товарів/послуг, суми податку на додану вартість можуть включаються до складу податкового кредиту.

Граничний термін подання податкової декларації за вересень, в силу приписів пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, - 20.10.2014 року. Таким чином, граничний строк подання скарги - 19.12.2014 року.

На спростування висновку відповідача щодо порушення вимог податкового законодавства, позивач надав докази того, що заяву про відмову постачальника надати податкову накладну (додаток Д8 до декларації з ПДВ) подано ним своєчасно, 18.12.2014 р., про що свідчить квитанція № 2, реєстраційний номер документу 9073301100 /том 2 а.с.159/.

До додатку 8 до декларації № НОМЕР_5 було включено податкову накладну № 210 від 30 вересня 2014 року, одержану від ПАТ по газопостачанню "Лубнигаз". Цей факт не знайшов відображення в акті перевірки, що призвело до помилкового висновку відповідача про порушення позивачем податкового законодавства при формуванні податкового кредиту у розмірі 20566,00 грн.

Враховуючи наведене, позивачем правомірно включено до складу податкового кредиту ПДВ у розмірі 20566,00 грн. на підставі податкової накладної № 210 від 30 вересня 2014 року.

Відносно формування адміністративних витрат у розмірі 412295,00 грн., колегія суддів зазначає наступне.

Судом встановлено, що позивачем у декларації з податку на прибуток за 2014 рік (рядок 06.1 "Адміністративні витрати") відображено показник 412295,00 грн.

В акті перевірки відповідач робить висновок про включення позивачем до рядку 06.1. декларації з податку на прибуток підприємств за 2014 рік витрат, не підтверджених документально. Такий висновок пов'язаний з ненаданням до перевірки первинних документів, що підтверджують собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, що включені до складу рядка 06.1 декларації з податку на прибуток за 2014 рік.

Так, на стор. 30 ОСОБА_4 перевірки відповідач зазначає, що позивач не надав документи на запит від 08 липня 2015 року № 3796/10/16-18-22-03-10, а отже не підтвердив витрати у розмірі 412295,00 грн.

Судом досліджено вказаний запит і встановлено, що згідно з запитом податковий орган вимагав від позивача щодо наданих послуг з переробки цукрових буряків з контрагентами ТОВ "Кристал-05", СТОВ "Світанок", ТОВ "Сенча", СТОВ "Селецька", СТОВ "Славута", ДП ДГ "Драбівське", ТОВ "Мадег", СФГ "Род" та надати документальне підтвердження собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно декларації з податку на прибуток за 2014 рік.

Відповідно до пункту 17 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, "витрати, повязані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати".

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що посилання відповідача на ненадання документів на запит від 08 липня 2015 року як на підставу висновку про не підтвердження адміністративних витрат у розмірі 412295,00 грн. є безпідставним, оскільки запит не стосувався таких витрат і вимагав обґрунтувати інші господарські правовідносини.

Заперечуючи висновки відповідача, позивач зазначив, що формування витрат, включених до рядка 06.1 Декларації з податку на прибуток підприємств за 2014 рік здійснювалося виключно на підставі належним чином оформлених документів. Всі підтверджуючі документи було надано під час перевірки, що підтверджується доданим до акту перевірки переліком документів, використаних при проведенні перевірки. Позивач навів також нормативне обґрунтування правомірності формування ним витрат у розмірі 412295,00 грн.

В той же час твердження відповідача про те, що відображені в бухгалтерському обліку адміністративні витрати на загальну суму 412294,84 грн. не є підтвердженими документами спростовується наступним.

Згідно з пунктом 18 Стандарту 16, до адміністративних витрат відносяться, зокрема, такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством як витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу і інші витрати загальногосподарського призначення.

До матеріалів справи позивачем надано наказ № 1 про облікову політику ТОВ "Новооржицький цукровий завод" від 10 січня 2014 року. Додатком 2 до наказу передбачено, що накопичення адміністративних витрат здійснюється на рахунку "92" в розрізі конкретних підрозділів, статей витрат. Серед статей адміністративних витрат передбачено статтю "Послуги АТП (внутрішні)" і зазначено, що накопичення витрат по легковим автомобілям підрозділу АТП здійснюється за статтею "Послуги АТП (внутрішні)".

До складу адміністративних витрат у розмірі 412294,84 грн. позивач включив витрати на послуги АТП (внутрішні): 391486,88 грн. - послуги з перевезення адміністративного персоналу, що надавалися автотранспортним підрозділом (АТП) позивача та фактично полягали у витратах на заробітну плату водіям структурного підрозділу позивача (АТП), які безпосередньо працювали на легкових автомобілях, що, в свою чергу, забезпечували перевезення адміністративного персоналу позивача; 20807,96 грн. - витрати на технічне обслуговування автомобілів.

Сума витрат на оплату праці водіїв, що залучалися до перевезення адміністративного персоналу, підтверджується розрахунковими відомостями за листопад 2013 грудень 2014. Розрахункові відомості містять прізвища водіїв і суми заробітної плати кожного з них. Відображення виплат заробітної плати водіям у податкові звітності Позивача підтверджується формою 1 ДФ за ІV квартал 2013 року, а також за І, ІІ, ІІІ і ІV квартали 2014 року /том 2 а.с. 165-179, 214-250/.

Робота водіїв у періоди, в які здійснювалася виплата їм заробітної плати, підтверджується наявними у матеріалах справи табелями обліку використання робочого часу, а також подорожніми листами. Наявність у позивача легкового автотранспорту підтверджується копіями свідоцтв про державну реєстрацію транспортних засобів /том 2 а.с. 201-208/.

Наявність у складі позивач АТП підтверджується штатним розписом, витяг з якого є у матеріалах справи /том 2 а.с. 161-163/. Перебування осіб, яким нараховувалася і виплачувалася заробітна плата, у трудових відносинах з позивачем підтверджується наказами про прийняття їх на роботу або про переведення їх на відповідну посаду у підрозділі АТП /том 2 а.с. 180-200/.

Факт надання позивачу послуг з технічного обслуговування автомобілів підтверджується нарядами-замовленнями на суму 20807,96 грн.: від 16 жовтня 2014 року № 116026/121005002, від 16 жовтня 2014 року № 116028/121005005, від 26 листопада 2014 року № 120594/121006445.

Оплата послуг з технічного обслуговування здійснена платіжними дорученнями: від 28 жовтня 2014 року № С8-2058 на суму 6376,66 грн. з ПДВ, від 28 жовтня 2014 року № С8-2064 на суму 12156,17 грн. з ПДВ, від 03 лютого 2015 року № С8-145 на суму 2275,13 грн. з ПДВ.

Відповідно до підпункту 138.10.2 пункту 138.2 статті 138 ПК України в редакції, що діяла станом на момент формування витрат у розмірі 412294,84 грн., до складу витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств, належали адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, серед яких витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу (підпункт "б") і витрати загальногосподарського призначення (підпункт "ж").

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції щодо правомірності формування позивачем витрат у розмірі 412294,84 грн.

Згідно підпунктами 198.1., 198.2 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Підпунктом 198.6 пункту 198 статті 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Встановлені судом фактичні обставини об'єктивно засвідчують здійснення господарських операції між позивачем та його контрагентами, а також правомірність віднесення позивачем до складу податкового кредиту суми витрат на оплату вартості отриманих товарів (робіт, послуг), відповідно до первинних документів та за податковими накладними, які виписані на виконання умов викладених вище договірних відносин.

Відповідно до абзацу 1 пункту 138.2 статті 138 ПК України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.

Стаття 139 ПК України в редакції, чинній на момент спірних правовідносин, встановлювала перелік витрат, що не враховувалися при визначенні оподатковуваного прибутку, а саме: згідно пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Стаття 44 ПК України встановлює вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Абзацом 1 пункту 44.2 статті 44 ПК України передбачено, що для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з врахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Оформлені сторонами вищезазначених договорів первинні документи відповідають вимогами ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а податкові накладні - вимогам пп. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що господарські операції з придбання позивачем робіт та послуг повністю підтверджені відповідними первинними документами.

Порушень в діях позивача при формуванні валових витрат та податкового кредиту за перевіряємий період по взаємовідносинам з вищезазначеними контрагентами під час судового розгляду не встановлено.

Доказів фактичного нездійснення господарських операцій, суми по яких позивачем включено до складу валових витрат та податкового кредиту при обчисленні податку на прибуток та податку додану вартість за спірний період, відповідачем по справі не надано. Наявні в матеріалах судової справи та досліджені в ході судового розгляду первинні документи за змістом відповідають вимогам законодавства, що пред'являються до первинних документів, доказів недостовірності даних в цих документах відповідачем не надано.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 1 частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З огляду на встановлені у справі обставини, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про те, що податкові повідомлення-рішення від 14 серпня 2015 року № НОМЕР_1, № НОМЕР_2, від 06 листопада 2015 року № НОМЕР_3, прийнято відповідачем без дотримання вимог визначених частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно з положеннями частини 2 статті 8 Кодексу адміністративного судочинства України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Колегія суддів звертає увагу на тому, що відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та "Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.".

В той же час, відповідачем під час розгляду адміністративної справи не наведено об'єктивних доводів щодо порушенням позивачем вимог податкового законодавства, як і не доведено правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а тому колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог та наявності підстав для їх скасування.

У відповідності до ст. 159 КАС України судове рішення повинне бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції відповідає вимогам ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України, підстав для задоволення вимог апеляційної скарги відповідача колегією суддів не встановлено.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 198 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Відповідно до ч.1 ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову чи ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв законне і обґрунтоване рішення в частині задоволення позовних вимог, з дотриманням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 13.04.2016р. по справі № 816/188/16 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)ОСОБА_5Судді(підпис) (підпис) ОСОБА_6 ОСОБА_7 Повний текст ухвали виготовлений 18.07.2016 р.