Постанова № 58952805, 14.07.2016, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 липня 2016 р.м. ОдесаСправа № 814/3801/15

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Біоносенко В. В. Одеський апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді - Єщенка О.В.

суддів - Димерлія О.О.

- Домусчі С.Д.

За участю: секретаря - Вишневської А.В.

представника позивача - Гусака О.М. (довіреність від 23.07.2012 року)

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Миколаєва Головного управління Державної фіскальної служби у Миколаївській області на постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 2 березня 2016 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Никос-Центр» до Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Миколаєва Головного управління Державної фіскальної служби у Миколаївській області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Никос-Центр» звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Миколаєва Головного управління Державної фіскальної служби у Миколаївській області від 03.03.2015 року №0000232202 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 127 710 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 63 855 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що висновки податкового органу про порушення позивачем правил оподаткування податком на додану вартість не відповідають дійсності. Податковий кредит за результатом здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ «ДАММАРА» з виконання робіт підтверджується належним чином оформленими податковими накладними, первинними та розрахунковими документами, за якими у повній мірі вбачається вид виконаних робіт, їх об'єм, вартість, оплата та подальше використання у власній господарській діяльності. Проте податковим органом не здійснено належного аналізу первинних документів, а лише на підставі податкової інформації про можливі порушення контрагентом у господарській діяльності вимог податкового законодавства збільшено позивачу податкове зобов'язання по податку на додану вартість та застосовано штрафні (фінансові) санкції. Зазначені обставини беззаперечно свідчать, що податкове повідомлення-рішення винесено без достатніх правових підстав, необґрунтовано, що є безумовною підставою для його скасування.

Постановою Миколаївського окружного адміністративного суду від 2 березня 2016 року адміністративний позов задоволено. Суд визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення від 03.03.2015 року №0000232202.

В апеляційній скарзі Державна податкова інспекція у Заводському районі м. Миколаєва Головного управління Державної фіскальної служби у Миколаївській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судове рішення та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та як вбачається з матеріалів справи, у період з 24.12.2014 року по 30.12.2014 року ДПІ у Заводському районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ Фірми «НИКОС-ЦЕНТР» з питань правомірності формування податкового кредиту з контрагентом ТОВ «ДАММАРА» за липень-серпень 2014 року та правомірності формування податкових зобов'язань при здійсненні правових відносин з контрагентами-покупцями товарів (робіт, послуг) по ланцюгу постачання від ТОВ «ДАММАРА», за результатами якої складено акт від 13.01.2015 року №27/14-04-22-02/25375540 (а.с. 168-176).

Зазначеною перевіркою встановлено порушення ТОВ Фірми «НИКОС-ЦЕНТР» п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем занижено податок на додану вартість у сумі 127 710 грн., у т.ч. за липень 2014 року - у сумі 84 000 грн., серпень - 43 710 грн.

На підставі виявлених порушень ДПІ у Заводському районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області винесено податкове повідомлення-рішення від 03.03.2016 року №0000232202, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 127 710 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 63 855 грн. (а.с. 166).

Позивач скористався своїм правом на оскарження податкового повідомлення-рішення, подавши скаргу до ГУ ДФС у Миколаївській області, проте скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення - без змін (178-179).

Згідно акту перевірки, підставою для висновків про завищення позивачем податкового кредиту та заниження податку на додану вартість за період липень, серпень 2014 року стало неврахування податковим органом сум ПДВ, сформованим позивачем за результатами господарських операцій з ТОВ «ДАММАРА» по виконанню робіт.

Як на безпідставність формування позивачем податкового кредиту за цими операціями контролюючий орган посилається на податкову інформацію від 17.11.2014 року №36147/22-02 по ТОВ «ДАММАРА», отриману від ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області (а.с. 227-233), згідно якої встановлена реєстрація Товариством податкових накладних з дробленням сум сформованого податкового кредиту з ПДВ, чим можливо сформовано незаконний податковий кредит з ПДВ за червень-липень 2014 року для підприємств-покупців, купівля одного виду ТМЦ та послуг, а реалізація зовсім іншого, тобто вбачається обрив ланцюга - «скрутку», а також не надання Товариством на вимогу податкового органу первинних документів за період 01.06.2014 року по 31.07.2014 року.

Також, в акті перевірки податковий орган посилається на неможливість встановити на підставі товарно-транспортних накладних, договорів підряду місцезнаходження складу постачальника - ТОВ «ДАММАРА» та покупця - ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» через відсутність таких відомостей в товарно-транспортних накладних, договорах, невідповідність дат складання товарно-транспортних накладних щодо відвантаження ТМЦ датам актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), фактичне виконання ТОВ «ДАММАРА» робіт (надання послуг) за договорами з ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» через придбання у перевіряємий період контрагентом товарів (робіт, послуг) не пов'язані з виконанням своїх зобов'язань перед замовником, реалізацію контрагентом за період липень-серпень 2014 року товарів/послуг відмінних від тих, що були придбані ним у відповідний період.

За таких обставин, враховуючи об'єми задекларованих операцій, різноплановість проданих товарів та наданих послуг, відсутність належної кількості трудових ресурсів, відсутність у ТОВ «ДАММАРА» основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, тобто адміністративно-господарських можливостей, що об'єктивно необхідні для виконання господарських зобов'язань, контролюючий орган дійшов висновку, що надані позивачем на перевірку первинні документи не підтверджують фактичного здійснення господарських операцій, формування податкового кредиту за цими операціями є безпідставним та суперечить вимогам податкового законодавства.

Вирішуючи спір по суті та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що, оскільки наданими первинними документами у повній мірі підтверджується виконання господарських операцій позивача з його контрагентом, за цими документами можливо встановити зміст операцій, їх обсяг, вартість та їх оплату, висновки податкового органу про порушення позивачем правил оподаткування не відповідають фактичним обставинам справи, а збільшення грошового зобов'язання по податку на додану вартість та застування штрафних санкцій згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення є безпідставним.

Проте, колегія суддів вважає, що висновки суду першої інстанції суперечать дійсним обставинам справи, виходячи з наступного.

Відповідно до положень п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті), виконанням робіт та наданням послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При цьому, відповідно до п. п. 14.1.36 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи.

Згідно із положеннями п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/робіт/послуг, не підтверджені, зокрема, податковими накладними, не відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.1, п. 201.4, п. 201.6, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю на його вимогу податкову накладну, яка відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця, виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Аналізуючи зазначені норми податкового законодавства, колегія суддів приходить до висновку, що право на віднесення сум податку на додану вартість, сплачених при придбанні товару, наданні послуг, виконанні робіт до податкового кредиту виникає у суб'єкта господарювання в разі фактичного придбання товару, надання послуг, виконання робіт, що підтверджується первинними документами, а також в разі використання в господарській діяльності цих товару/послуг/робіт.

Судом першої інстанції встановлено та як вбачається з матеріалів справи, 11.06.2014 року між ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» та ТОВ «ДАММАРА» укладено договір підряду №11/06, за яким ТОВ «ДАММАРА» зобов'язується виконувати за завданням ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» роботи по виготовленню металоконструкцій, вузлів трубопроводів та деталей ізоляції, а ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» зобов'язується прийняти виконані належним чином роботи та оплатити їх вартість відповідно до умов цього Договору. Склад робіт зазначено у Додатку №1 до Договору (а.с. 12-13).

Відповідно до п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 1 Договору договірна вартість робіт складає 252 000 грн., в т.ч. ПДВ 20% 42 000 грн. Договірна вартість не є фіксованою та може змінюватись у сторону зменшення чи збільшення об'ємів робіт, зазначених у Додатку №1 до цього Договору. ТОВ «ДАММАРА» має право виконувати роботи як особисто так і з залученням третіх осіб. Відповідальність за якість робіт, виконаних такими третіми особами несе ТОВ «ДАММАРА».

Згідно із п. 2 Договору ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» зобов'язується надавати ТОВ «ДАММАРА» необхідну інформацію для виконання цього Договору; повністю та своєчасно оплачувати ТОВ «ДАММАРА» належним чином виконані роботи; підписувати та повертати ТОВ «ДАММАРА» акти приймання-передачі виконаних робіт протягом 5 (п'яти) робочих днів з дати їх отримання від ТОВ «ДАММАРА» або у той самий час надавати ТОВ «ДАММАРА» у письмовому вигляді мотивовані заперечення щодо акту приймання-передачі виконаних робіт; у разі зміни юридичних реквізитів негайно письмово повідомити про це ТОВ «ДАММАРА».

ТОВ «ДАММАРА» зобов'язується виконувати роботи в повному об'ємі, якісно та в строк відповідно до Додатку до цього Договору; повідомляти ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» на його вимогу про перебіг робіт; негайно повідомляти ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» про наявність непередбачених обставин, які перешкоджають здійсненню ТОВ «ДАММАРА» своїх зобов'язань за цим Договором; протягом 5 (п'яти) календарних днів з моменту виконання робіт оформлювати, підписувати та надавати ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» акт приймання-передачі виконаних робіт; нести інші обов'язки, передбачені цим Договором.

Відповідно до п.п. 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 п. 3 Договору всі розрахунки між сторонами здійснюються у гривні. Загальна вартість Договору становить 252 000 грн., в т.ч. ПДВ 20% 42 000 грн., але не є фіксованою та може змінюватися у сторону зменшення чи збільшення у разі змінення об'ємів робіт, зазначених у Додатку №1 до цього Договору. ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» здійснює оплату за роботи шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «ДАММАРА» через 3 календарні дні із моменту підпису акту виконаних робіт. Фактичною датою виконання грошових зобов'язань ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» перед ТОВ «ДАММАРА» є дата списання грошових коштів з поточного рахунку ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» на поточний рахунок ТОВ «ДАММАРА».

Згідно із п. 4 Договору факт належного надання робіт фіксується в акті приймання-передачі виконаних робіт, який складається, підписується ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» та ТОВ «ДАММАРА».

Підпунктом 10 передбачено, що Договір набирає чинності з дати його підписання обома сторонами і діє до повного виконання робіт, а в частині взаєморозрахунків - до їх повного здійснення. Будь-які зміни і доповнення до цього Договору є дійсними лише за умови, якщо вони виконані у письмовій формі і підписані уповноваженими представниками сторін та скріплені печатками. ТОВ «ДАММАРА» не має права передавати свої права і обов'язки за цим Договором будь-якій третій стороні без письмової згоди іншої сторони. Цей Договір, а також будь-які документи, пов'язані з цим Договором та з його виконанням, мають юридичну силу, якщо вони підписані сторонами за допомогою факсимільного зв'язку, за умови подальшого обміну оригіналами документів. Після підписання цього Договору всі попередні переговори за ним, листування, попередні угоди та протоколи про наміри з питань, що так чи інакше стосуються цього Договору, втрачають юридичну силу. Сторони несуть відповідальність за достовірність банківських та юридичних реквізитів, вказаних у дійсному Договорі та Додаткових угодах до нього. У разі зміни банківських або юридичних реквізитів, сторона зобов'язана повідомити про це іншу сторону у письмовій формі у строк не пізніше 3 (трьох) банківських днів з дати внесення змін. У випадку, якщо внаслідок порушення стороною умов дійсного пункту інша сторона допустить прострочення платежів за дійсним Договором, штрафні санкції, передбачені дійсним Договором за таке прострочення до неї не застосовуються.

У додатку №1 підприємствами узгоджено склад робіт за Договором від 11.06.2016 року №11/06 (а.с. 15), згідно якого ТОВ «ДАММАРА» має виконати деталі ізоляції з оцинкованої сталі: ємність ф 1000 у кількості 1 шт., теплообмінник 0,8Х0,6Х2,15 у кількості 1 шт.; та вузли нержавіючих трубопроводів: труба AISI 304L діаметром 18 м кількість - 42, труба AISI 304L діаметром 22 м кількість - 30, труба AISI 304L діаметром 28 м кількість - 204, труба AISI 304L діаметром 40 м кількість - 24, труба AISI 304L діаметром 52 м кількість - 42, труба AISI 304L діаметром 70 м кількість - 36, труба AISI 304L діаметром 85 м кількість - 420, труба AISI 304L діаметром 104 м кількість - 24, відвід AISI 304L діаметром 18 м кількість - 42, відвід AISI 304L діаметром 22 м кількість - 30, відвід AISI 304L діаметром 28 м кількість - 204, відвід AISI 304L діаметром 40 м кількість - 24, відвід AISI 304L діаметром 52 м кількість - 42, відвід AISI 304L діаметром 70 м кількість - 36, відвід AISI 304L діаметром 85 м кількість - 420, відвід AISI 304L діаметром 104 м кількість - 24.

Вказані у додатку №1 труби та відводи 11.06.2014 року передані позивачем ТОВ «ДАММАРА» як матеріально-технічні ресурси для цільового використання для виконання робіт згідно договору від 11.06.2014 року №11/06, про що оформлено акт №1, товарно-транспортну накладну від 11.06.2014 року №АВ0633541, подорожній лист вантажного автомобіля від 11.06.2014 року №956949 (а.с. 16, 17, 18).

Також, згідно акту від 26.06.2014 року №2, товарно-транспортної накладної від 26.06.2014 року №АВ0633565, подорожнього листа вантажного автомобіля від 26.06.2014 року №956951 позивач передав ТОВ «ДАММАРА» матеріально-технічні ресурси - сталь оцинковану 0,7 мм для можливості виконання ТОВ «ДАММАРА» робіт за договором від 11.06.2016 року №11/06 (а.с. 19, 20, 21).

Згідно актів від 01.07.2014 року, від 24.07.2014 року №1, №2, товарно-транспортних накладних від 01.07.2014 року №АВ24062221, від 24.07.2014 року №АВ2406482, подорожніх листів вантажного автомобіля від 01.07.2014 року №956953, від 24.07.2014 року №956963 зазначені у актах від 11.06.2014 року №1, від 26.06.2014 року №2 матеріально-технічні ресурси ТОВ «ДАММАРА» повернуло позивачу (а.с. 22-25, 28-29).

На підтвердження фактичного виконання робіт по виготовленню вузлів трубопроводів та деталей ізоляції згідно умов договору від 11.06.2014 року №11/06 позивач надав акт від 31.07.2014 року №1 (а.с. 26).

Оплата робіт проведена позивачем у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на рахунок ТОВ «ДАММАРА» (а.с. 153).

Під час складання акту приймання-передачі робіт та проведенні оплати ТОВ «ДАММАРА» виписало позивачу податкову накладну від 31.07.2014 року №311 (а.с. 27), суми ПДВ по якій включено до складу податкового кредиту у відповідному періоді.

Також, 20.06.2014 року між позивачем та ТОВ «ДАММАРА» укладено договір №20/06, за яким ТОВ «ДАММАРА» зобов'язується виконувати за завданням ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» роботи по виготовленню металоконструкцій, вузлів трубопроводів та деталей ізоляції, а ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» зобов'язується прийняти виконані належним чином роботи та оплатити їх вартість відповідно до умов цього Договору. Склад робіт зазначено у Додатку №1 до Договору (а.с. 30-31).

Відповідно до п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 1 Договору договірна вартість робіт складає 252 000 грн., в т.ч. ПДВ 20% 42 000 грн. Договірна вартість не є фіксованою та може змінюватись у сторону зменшення чи збільшення об'ємів робіт, зазначених у Додатку №1 до цього Договору. ТОВ «ДАММАРА» має право виконувати роботи як особисто так і з залученням третіх осіб. Відповідальність за якість робіт, виконаних такими третіми особами несе ТОВ «ДАММАРА».

Згідно із п. 2 Договору ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» зобов'язується надавати ТОВ «ДАММАРА» необхідну інформацію для виконання цього Договору; повністю та своєчасно оплачувати ТОВ «ДАММАРА» належним чином виконані роботи; підписувати та повертати ТОВ «ДАММАРА» акти приймання-передачі виконаних робіт протягом 5 (п'яти) робочих днів з дати їх отримання від ТОВ «ДАММАРА» або у той самий час надавати ТОВ «ДАММАРА» у письмовому вигляді мотивовані заперечення щодо акту приймання-передачі виконаних робіт; у разі зміни юридичних реквізитів негайно письмово повідомити про це ТОВ «ДАММАРА».

ТОВ «ДАММАРА» зобов'язується виконувати роботи в повному об'ємі, якісно та в строк відповідно до Додатку до цього Договору; повідомляти ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» на його вимогу про перебіг робіт; негайно повідомляти ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» про наявність непередбачених обставин, які перешкоджають здійсненню ТОВ «ДАММАРА» своїх зобов'язань за цим Договором; протягом 5 (п'яти) календарних днів з моменту виконання робіт оформлювати, підписувати та надавати ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» акт приймання-передачі виконаних робіт; нести інші обов'язки, передбачені цим Договором.

Відповідно до п.п. 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 п. 3 Договору всі розрахунки між сторонами здійснюються у гривні. Загальна вартість Договору становить 252 000 грн., в т.ч. ПДВ 20% 42 000 грн., але не є фіксованою та може змінюватися у сторону зменшення чи збільшення у разі змінення об'ємів робіт, зазначених у Додатку №1 до цього Договору. ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» здійснює оплату за роботи шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «ДАММАРА» через 3 календарні дні із моменту підпису акту виконаних робіт. Фактичною датою виконання грошових зобов'язань ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» перед ТОВ «ДАММАРА» є дата списання грошових коштів з поточного рахунку ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» на поточний рахунок ТОВ «ДАММАРА».

Згідно із п. 4 Договору факт належного надання робіт фіксується в акті приймання-передачі виконаних робіт, який складається, підписується ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» та ТОВ «ДАММАРА».

Підпунктом 10 передбачено, що Договір набирає чинності з дати його підписання обома сторонами і діє до повного виконання робіт, а в частині взаєморозрахунків - до їх повного здійснення. Будь-які зміни і доповнення до цього Договору є дійсними лише за умови, якщо вони виконані у письмовій формі і підписані уповноваженими представниками сторін та скріплені печатками. ТОВ «ДАММАРА» не має права передавати свої права і обов'язки за цим Договором будь-якій третій стороні без письмової згоди іншої сторони. Цей Договір, а також будь-які документи, пов'язані з цим Договором та з його виконанням, мають юридичну силу, якщо вони підписані сторонами за допомогою факсимільного зв'язку, за умови подальшого обміну оригіналами документів. Після підписання цього Договору всі попередні переговори за ним, листування, попередні угоди та протоколи про наміри з питань, що так чи інакше стосуються цього Договору, втрачають юридичну силу. Сторони несуть відповідальність за достовірність банківських та юридичних реквізитів, вказаних у дійсному Договорі та Додаткових угодах до нього. У разі зміни банківських або юридичних реквізитів, сторона зобов'язана повідомити про це іншу сторону у письмовій формі у строк не пізніше 3 (трьох) банківських днів з дати внесення змін. У випадку, якщо внаслідок порушення стороною умов дійсного пункту інша сторона допустить прострочення платежів за дійсним Договором, штрафні санкції, передбачені дійсним Договором за таке прострочення до неї не застосовуються.

У додатку №1 підприємствами узгоджено склад робіт за Договором від 20.06.2016 року №20/06 (а.с. 33), згідно якого ТОВ «ДАММАРА» має виконати деталі ізоляції з оцинкованої сталі: труба ф 108 та відводи діаметром з ізоляцією 268 кількість - 27, труба ф 34 та відводи діаметром з ізоляцією 134 кількість - 60, труба ф 36 та відводи діаметром з ізоляцією 136 кількість - 22, труба ф 133 та відводи діаметром з ізоляцією 213 кількість - 45, труба ф 76 та відводи діаметром з ізоляцією 156 кількість - 57, труба ф 159 та відводи діаметром з ізоляцією 229 кількість - 37, труба ф 21, відводи, трійники діаметром з ізоляцією 101 кількість - 12, труба ф 27, відводи, трійники діаметром з ізоляцією 107 кількість - 11, труба ф 34, відводи, трійники діаметром з ізоляцією 114 кількість - 18, труба ф 42, відводи, трійники діаметром з ізоляцією 122 кількість - 6, труба ф 114, відводи, трійники діаметром з ізоляцією 214 кількість - 5, труба ф 219, відводи, трійники діаметром з ізоляцією 339 кількість - 58; вузли нержавіючих металоконструкцій: труба проф. AISI 304L розміром 60х40х3 м кількість - 12, труба проф. AISI 304L розміром 25х25х2 м кількість - 36, куточок розміром 25х25х3 кг кількість - 16, відвід розміром 32 м кількість - 6, труба розміром 32 м кількість - 4, лист 1,5х1000х2000 кількість - 168, лист 1,5х1250х2500 кількість - 150.

Вказані у додатку №1 до Договору нержавіюча сталь, сталь оцинкована, труби, відводи, куточок, листи 20.06.2014 року, 27.06.2014 року та 08.07.2014 року передані позивачем ТОВ «ДАММАРА» як матеріально-технічні ресурси для цільового використання для виконання робіт згідно договору від 20.06.2014 року №20/06, про що оформлено акти №1, №2, №3, товарно-транспортні накладні від 20.06.2014 року №АВ037374529, від 27.06.2014 року №АВ0639237, від 08.07.2014 року №АВ0744682, подорожні листи вантажного автомобіля від 20.06.2014 року №956950, від 27.06.2014 року №956952, від 08.07.2014 року №006511 (а.с. 34-42).

Згідно акту від 25.07.2014 року №1, товарно-транспортної накладної від 25.07.2014 року №АВ0706412, подорожнього листа вантажного автомобіля від 25.07.2014 року №006519 зазначені у актах від 20.06.2014 року №1, від 27.06.2014 року №2, від 08.07.2014 року №3 матеріально-технічні ресурси ТОВ «ДАММАРА» повернуло позивачу (а.с. 43-44, 47).

На підтвердження фактичного виконання робіт по виготовленню вузлів трубопроводів та деталей ізоляції згідно умов договору від 20.06.2014 року №20/06 позивач надав акт від 29.07.2014 року №1 (а.с. 45).

Оплата робіт проведена позивачем у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на рахунок ТОВ «ДАММАРА» (а.с. 154).

Під час складання акту приймання-передачі робіт та проведенні оплати ТОВ «ДАММАРА» виписало позивачу податкову накладну від 29.07.2014 року №211 (а.с. 46), суми ПДВ по якій включено до складу податкового кредиту у відповідному періоді.

Також, 04.07.2014 року між позивачем та ТОВ «ДАММАРА» укладено договір підряду №04/07, за яким ТОВ «ДАММАРА» зобов'язується виконувати за завданням ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» роботи по виготовленню металоконструкцій, вузлів трубопроводів та деталей ізоляції, а ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» зобов'язується прийняти виконані належним чином роботи та оплатити їх вартість відповідно до умов цього Договору. Склад робіт зазначено у Додатку №1 до Договору (а.с. 48-49).

Відповідно до п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 1 Договору договірна вартість робіт складає 262 260 грн., в т.ч. ПДВ 20% 43 710 грн. Договірна вартість не є фіксованою та може змінюватись у сторону зменшення чи збільшення об'ємів робіт, зазначених у Додатку №1 до цього Договору. ТОВ «ДАММАРА» має право виконувати роботи як особисто так і з залученням третіх осіб. Відповідальність за якість робіт, виконаних такими третіми особами несе ТОВ «ДАММАРА».

Згідно із п. 2 Договору ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» зобов'язується надавати ТОВ «ДАММАРА» необхідну інформацію для виконання цього Договору; повністю та своєчасно оплачувати ТОВ «ДАММАРА» належним чином виконані роботи; підписувати та повертати ТОВ «ДАММАРА» акти приймання-передачі виконаних робіт протягом 5 (п'яти) робочих днів з дати їх отримання від ТОВ «ДАММАРА» або у той самий час надавати ТОВ «ДАММАРА» у письмовому вигляді мотивовані заперечення щодо акту приймання-передачі виконаних робіт; у разі зміни юридичних реквізитів негайно письмово повідомити про це ТОВ «ДАММАРА».

ТОВ «ДАММАРА» зобов'язується виконувати роботи в повному об'ємі, якісно та в строк відповідно до Додатку до цього Договору; повідомляти ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» на його вимогу про перебіг робіт; негайно повідомляти ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» про наявність непередбачених обставин, які перешкоджають здійсненню ТОВ «ДАММАРА» своїх зобов'язань за цим Договором; протягом 5 (п'яти) календарних днів з моменту виконання робіт оформлювати, підписувати та надавати ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» акт приймання-передачі виконаних робіт; нести інші обов'язки, передбачені цим Договором.

Відповідно до п.п. 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 п. 3 Договору всі розрахунки між сторонами здійснюються у гривні. Загальна вартість Договору становить 262 000 грн., в т.ч. ПДВ 20% 43 710 грн., але не є фіксованою та може змінюватися у сторону зменшення чи збільшення у разі змінення об'ємів робіт, зазначених у Додатку №1 до цього Договору. ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» здійснює оплату за роботи шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «ДАММАРА» через 3 календарні дні із моменту підпису акту виконаних робіт. Фактичною датою виконання грошових зобов'язань ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» перед ТОВ «ДАММАРА» є дата списання грошових коштів з поточного рахунку ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» на поточний рахунок ТОВ «ДАММАРА».

Згідно із п. 4 Договору факт належного надання робіт фіксується в акті приймання-передачі виконаних робіт, який складається, підписується ТОВ Фірма «НИКОС-ЦЕНТР» та ТОВ «ДАММАРА».

Підпунктом 10 передбачено, що Договір набирає чинності з дати його підписання обома сторонами і діє до повного виконання робіт, а в частині взаєморозрахунків - до їх повного здійснення. Будь-які зміни і доповнення до цього Договору є дійсними лише за умови, якщо вони виконані у письмовій формі і підписані уповноваженими представниками сторін та скріплені печатками. ТОВ «ДАММАРА» не має права передавати свої права і обов'язки за цим Договором будь-якій третій стороні без письмової згоди іншої сторони. Цей Договір, а також будь-які документи, пов'язані з цим Договором та з його виконанням, мають юридичну силу, якщо вони підписані сторонами за допомогою факсимільного зв'язку, за умови подальшого обміну оригіналами документів. Після підписання цього Договору всі попередні переговори за ним, листування, попередні угоди та протоколи про наміри з питань, що так чи інакше стосуються цього Договору, втрачають юридичну силу. Сторони несуть відповідальність за достовірність банківських та юридичних реквізитів, вказаних у дійсному Договорі та Додаткових угодах до нього. У разі зміни банківських або юридичних реквізитів, сторона зобов'язана повідомити про це іншу сторону у письмовій формі у строк не пізніше 3 (трьох) банківських днів з дати внесення змін. У випадку, якщо внаслідок порушення стороною умов дійсного пункту інша сторона допустить прострочення платежів за дійсним Договором, штрафні санкції, передбачені дійсним Договором за таке прострочення до неї не застосовуються.

У додатку №1 підприємствами узгоджено склад робіт за Договором від 08.07.2016 року №08/07 (а.с. 51), згідно якого ТОВ «ДАММАРА» має виконати деталі ізоляції з нержавіючої сталі: труба ф 89 та відводи діаметром з ізоляцією 189 кількість - 40, труба ф 57 та відводи діаметром з ізоляцією 157 кількість - 13, труба ф 46 та відводи діаметром з ізоляцією 146 кількість - 38, труба ф 34 та відводи діаметром з ізоляцією 134 кількість - 43, труба ф 36 та відводи діаметром з ізоляцією 136 кількість - 22, труба ф 89 та відводи діаметром з ізоляцією 169 кількість - 61, труба ф 57, відводи, трійники діаметром з ізоляцією 137 кількість - 28, труба ф 57, відводи, трійники діаметром з ізоляцією 127 кількість - 36, труба ф 76, відводи, трійники діаметром з ізоляцією 146 кількість - 86; вузли нержавіючих металоконструкцій: CF30/100/304L Кабельний лоток 30х100 мм (нержавіюча сталь 304L) розміром 60х40х3 м кількість 162, CF30/100/304L Кабельний лоток 30х100 мм (нержавіюча сталь 304L) розміром 25х25х2 м кількість 72, CF30/50/304L Кабельний лоток 30х50 мм (нержавіюча сталь 304L) розміром 32 м кількість 150, CF30/50/304L Кабельний лоток 54х300 мм (нержавіюча сталь 304L) розміром 32 м кількість 99.

Вказані у додатку №1 до Договору нержавіюча сталь та кабельні лотки 07.07.2014 року, 11.08.2014 року передані позивачем ТОВ «ДАММАРА» як матеріально-технічні ресурси для цільового використання для виконання робіт згідно договору від 04.07.2014 року №04/07, про що оформлено акти №1, №2, товарно-транспортні накладні від 07.07.2014 року №АВ0941233, від 11.08.2014 року №АВ0967534, подорожні листи вантажного автомобіля від 07.07.2014 року №006510, від 11.08.2014 року №006522 (а.с. 52-57).

Згідно акту від 27.08.2014 року №1, товарно-транспортної накладної від 27.08.2014 року №АВ0945249, подорожнього листа вантажного автомобіля від 27.08.2014 року №956954 зазначені у актах 07.07.2014 року №1, від 11.08.2014 року №2 матеріально-технічні ресурси ТОВ «ДАММАРА» повернуло позивачу (а.с. 58-59, 63).

На підтвердження фактичного виконання робіт по виготовленню вузлів металоконструкцій та деталей ізоляції згідно умов договору від 04.07.2014 року №04/07 позивач надав акт від 27.08.2014 року №1 (а.с. 60).

Оплата робіт проведена позивачем у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на рахунок ТОВ «ДАММАРА» (а.с. 155-156).

Під час складання акту приймання-передачі робіт та проведенні оплати ТОВ «ДАММАРА» виписало позивачу податкові накладні від 20.08.2014 року №123, від 27.08.2014 року №371 (а.с. 61, 62), суми ПДВ по яким включено до складу податкового кредиту у відповідному періоді.

Дослідивши вищезазначені первинні документи, колегія суддів звертає увагу на те, що за цими документами вбачається надання позивачем на адресу контрагента ТМЦ, які мають використовуватись ТОВ «ДАММАРА» при виконанні своїх зобов'язань за договорами підряду та фактичне їх повернення через деякий час на адресу позивача.

Разом з цим, на підтвердження фактичного виконання ТОВ «ДАММАРА» підрядних робіт за договорами позивачем як під час перевірки так і до суду надано акти виконаних робіт від 29.07.2014 року №1, від 31.07.2014 року №1, від 27.08.2014 року №1, за якими неможливо встановити узгоджений у договорах вид робіт, їх склад, кількість, порядок та спосіб передачі результатів цих робіт від місцезнаходження (місця виконання) контрагента до місцезнаходження (місця отримання) позивачем.

Таким чином, оскільки згідно наданих первинних документів вбачається лише передача позивачем на адресу контрагента ТМЦ у вигляді матеріально-технічних ресурсів, що мали бути використані контрагентом для виконання своїх зобов'язань за договорами підряду, фактично ці ТМЦ повернуто на адресу позивача у тому ж самому складі та кількості, за наданими документами не можливо встановити результат виконаних контрагентом робіт за замовленням позивача згідно укладених угод підряду, фактичну передачу за цими договорами робіт, їх вид, кількість, колегія суддів вважає ґрунтовними висновки податкового органу про не підтвердження первинними документами одержання позивачем від контрагента результатів робіт, а отже й їх подальше використання позивачем у власній господарській діяльності.

Колегія суддів у повній мірі погоджується з висновками контролюючого органу про те, що господарські операції, виконання яких не підтверджено первинними документами, не можуть підпадати під об'єкт оподаткування податком на додану вартість, а визначення платником податків податкового кредиту на підставі формально складених первинних документів суперечить вимогам податкового законодавства.

Враховуючи викладене, оскільки наданими первинними документами не підтверджено операції з ТОВ «ДАММАРА», правомірність формування позивачем податкового кредиту за цими операціями, колегія суддів вважає, що у податкового органу були всі підстави для збільшення позивачу грошового зобов'язання по податку на додану вартість із застосуванням штрафних санкцій згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції відповідно до ст. 202 КАС України підлягає скасуванню з винесенням нової постанови про часткове задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 195, 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, ст. 202, ч. 2 ст. 205, ст.ст. 207, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Миколаєва Головного управління Державної фіскальної служби у Миколаївській області - задовольнити.

Постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 2 березня 2016 року - скасувати.

Ухвалити у справі нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Никос-Центр» до Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Миколаєва Головного управління Державної фіскальної служби у Миколаївській області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, але може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня виготовлення повного тексту.

Повний текст постанови складено та підписано 14.07.2016 року.

Головуючий-суддя: О.В. Єщенко

Судді: О.О. Димерлій

С.Д. Домусчі